基本医疗保险基金核算科目

基本医疗保险基金核算科目

通过资料搜索得到基本医疗保险基金会计核算的科目分为三种：收入、支出、结余。

一、基本医疗保险基金收入的核算

1、收入类会计科目。

为了核算在基本医疗保险基金筹集过程中取得的各项收入，新会计制度设置了四个收入类会计科目，即“基本医疗保险统筹基金收入”、“医疗保险个人账户基金收入”、“待转保险费收入”和“待转利息收入”科目。

（1）“基本医疗保险统筹基金收入”科目，核算按规定记入基本医疗保险统筹基金的各项收入。设6个明细科目：①“基本医疗保险费收入”明细科目，核算税务机关或经办机构向缴费单位征收的医疗保险费，按规定记入基本医疗保险统筹基金的部分；②“利息收入”明细科目，核算用基本医疗保险基金购买国家债券或存入银行取得的利息收入，按规定记入基本医疗保险统筹基金的部分；③“财政补贴收入”明细科目，核算同级财政给予基本医疗保险基金的补贴；④“上级补助收入”明细科目，核算下级经办机构接收上级经办机构拨付的基本医疗保险基金补助收入；⑤“下级上解收入”明细科目，核算上级经办机构接收下级经办机构上解的基本医疗保险基金收入；⑥“其他收入”明细科目，核算基本医疗保险基金的滞纳金及其财政部门核准的收入。滞纳金是指因用人单位拖欠缴纳基本医疗保险费而按规定收取的款项。

（2）“医疗保险个人账户基金收入”科目，核算按规定记入医疗保险个人账户基金的各项收入。本科目下设三个明细科目：①“基本医疗保险费收入”明细科目，核算税务机关或经办机构向缴费单位或个人征收的基本医疗保险费，按规定记入医疗保险个人账户基金的部分；

②“利息收入”明细科目，核算用基本医疗保险基金购买国家债券或存入银行取得的利息收入，按规定记入医疗保险个人账户基金的部分；

③“转移收入”明细科目，核算保险对象跨统筹地区流动，其个人基本医疗保险基金随同转入的收入。

（3）“待转保险费收入”科目，核算收到时尚未确定归属于基本医疗保险统筹基金和医疗保险个人账户基金的基本医疗保险费收入。（4）“待转利息收入”科目，核算取得的未计入基本医疗保险统筹基金和医疗保险个人账户基金的利息收入。

2、收入的账务处理。

如前所述，基本医疗保险基金包括6个方面收入。下面就这些收入的账务处理逐一说明。

（1）基本医疗保险费收入的账务处理。应掌握两个要点，即记账依据和具体账务处理方法。

记账依据。《征缴条例》规定，社会保险费实行三项社会保险费集中、统一征收。缴费单位和缴费个人应当以货币形式全额缴纳社会保险费。由税务机关征收医疗保险费的地区，根据各地统一印制的专用缴款凭证作为记账依据，专用缴款凭证一式多联，应将其中一联作为基本医疗保险费收入的记账凭据。由经办机构征收医疗保险费的地

区，应根据银行转来的进账单作为基本医疗保险费收入的记账依据。

具体账务处理。税务征收的医疗保险费，应区分两种情况进行账务处理：一种情况是收到时能够确定归属于统筹基金和个人账户的基本医疗保险费，借记“财政专户存款”，贷记“基本医疗保险统筹基金收入——基本医疗保险费收入”、“医疗保险个人账户基金收入——基本医疗保险费收入”科目；另一种情况是收到时尚未确定归属于统筹基金和个人账户的医疗保险费，暂记入“待转保险费收入”科目，借记“财政专户存款”科目，贷记“待转保险费收入”科目，待确定归属统筹基金和个人账户时，再从“待转保险费收入”科目转入其他有关收入科目。月末，“待转保险费收入”科目保留余额，年末，将尚未确定归属的基本医疗保险费，根据经验比例转入统筹基金和个人账户，结转后，“待转保险费收入”科目年末无余额；下年初再作相反分录予以转回，即：借记“基本医疗保险统筹基金”，“医疗保险个人账户基金”科目，贷记“待转保险费收入”科目。

（2）经办机构征收的医疗保险费，也应区分两种情况进行处理：一种情况是收到时能够确定归属于统筹基金和个人账户的基本医疗保险费，借记“收入户存款”(经办机构设置收入户的)或“财政专户存款”(经办机构不设收入户的)科目，贷汜“基本医疗保险统筹基金收入——基本医疗保险费收入”，“医疗保险个人账户基金收入——基本医疗保险费收入”科目；

另一种情况是收到时尚未确定归属于统筹基金和个人账户的医疗保险费，暂记入“待转保险费收入”科目，借记“收入户存款”(经

办机构设置收入户的)、“财政专户存款”(经办机构不设收入户的)科目，贷记“待转保险费收入”科目，待确定归属统筹基金和个人账户时，再从“待转保险费收入”科目转入其他有关收入科目，借记“待转保险费收入”科目，贷记“基本医疗保险统筹基金收入——基本医疗保险费收入”、“医疗保险个人账户基金收入——基本医疗保险费收入”科目；月末，“待转保险费收入”科目保留余额，年末，将尚未确定归属的基本医疗保险费根据经验比例转入统筹基金和个人账户，借记“待转保险费收入”科目，贷记“基本医疗保险统筹基金收入——基本医疗保险费收入”，“医疗保险个人账户基金收入——基本医疗保险费收入”科目，结转后，“待转保险费收入”科目年末无余额；下年初再作相反分录予以转回。

二、基本医疗保险基金支出的核算：

基本医疗保险基金支出是指基本医疗保险基金在支付过程中开支的各项支出。基本医疗保险基金支出的核算，也是社会保险基金会计核算的一项重要内容。**基金的核算，能够全面地反映基金的流向及金额，为考核和分析基金预算执行情况，加强基金支出管理、**基金的安全运作提供有用的会计信息。

1、支出的种类及内容

基本医疗保险基金支出包括基本医疗保险待遇支出(即基本医疗保险统筹基金支出和医疗保险个人账户基金支出)、转移支出、补助下级支出、上解上级支出及其他支出。

2、支出类会计科目的设置

为了总括的反映基本医疗保险基金的支出情况，新会计制度设置了两个总账科目：

（1）“基本医疗保险统筹基金支付”科目：核算应由基本医疗保险统筹基金开支的各项支出，本科目下设四个明细科目：①“医疗保险待遇支出”明细科目，核算按规定在基本医疗保险统筹基金支付范围以内，并在起付线以上、最高支付限额以下由基本医疗保险统筹基金支付的医疗费支出；②“上解上级支出”明细科目，核算下级经办机构上解上级经办机构的基本医疗保险基金补助支出；③补助下级支出”明细科目，核算上级经办机构拨付给下级经办机构的基本医疗保险基金补助支出；④“其他支出”明细科目，核算经财政部门核准开支的除上述支出以外的其他支出。

（2）“医疗保险个人账户基金支出”科目：核算按规定应由医疗保险个人账户开支的各项支出。本科目下设两个明细科目：①“医疗保险待遇支出”明细科目，核算按规定由医疗保险个人账户基金开支的医疗费支出；②“转移支出”明细科目，核算保险对象跨统筹地区流动，其医疗保险个人账户基金随同转出的支出。

（3）支出的账务处理。下面就支出的账务处理逐一说明。

①医疗保险待遇支出的账务处理。

在实际工作中，医疗保险费的付费方式归纳起来不外乎两种结算方式，一是采用预付制，二是采用后付制。采用预付结算办法的，经办机构根据与定点医疗机构和定点药店签订的合同或根据地方政府的有关规定，**“暂付款”科目将所需要款项预付给定点医疗机构和

定点药店时，借记“暂付款”科目，贷汜“支出户存款”科目。定期报销时，按照规定的医疗保险费开支范围和标准，审定医疗保险人员的医疗费支出数，借记“基本医疗保险统筹基金支出”、“医疗保险个人账户基金支出”科目，贷记“暂付款”等科目。采用后付制结算办法的，先由定点医疗机构和定点药店垫付医疗费，定期报销时，经经办机构审核后，将款项付给定点医疗机构和定点药店，借记“基本医疗保险统筹基金支出”，“医疗保险个人账户基金支出”科目，贷记“支出户存款”科目。

②转移支出的账务处理。

按照规定，当参加医疗保险的职工跨统筹地区流动时，参保职工的个人账户医疗基金要随之转往异地，应根据调入地医疗保险经办机构的接收函和银行结算凭证，借记“医疗保险个人账户基金支出——转移支出”科目，贷记“支出户存款”科目。

③补助下级支出的账务处理。

按照规定，拨付给下级经办机构的基本医疗保险基金，按照规定经办机构设置收入户的，先将基金从财政专户拨入同级支出户，借记“支出户存款”科目，贷记“财政专户存款”科目，然后将基金从支出户拨入下级收入户，借记“基本医疗保险统筹基金支出——补助下级支出”科目，贷记“支出户存款”科目；经办机构不设收入户的将基金从上级财政专户直接拨入下级财政专户，借记“基本医疗保险统筹基金支出——补助下级支出”科目，贷记“财政专户存款”科目。

④上解上级支出的账务处理。

按照新会计制度，上解上级经办机构的基本医疗保险基金按规定，经办机构设置收入户的，先将基金从财政专户拨入同级支出户，借记“支出户存款”科目，贷记“财政专户存款”科目，然后将基金从支出户上解上级收入户，借记“基本医疗保险统筹基金支出——上解上级支出”科目，贷记“支出户存款”科目；按规定经办机构不设收入户的，将基金从上级财政专户直接拨入下级财政专户，借记“基本医疗保险统筹基金支出——上解上级支出”科目贷记“财政专户存款”科目。

⑤其他支出的账务处理。

其他支出是指经财政部门核准开支的除上述支出以外的其他支出、如经财政部门核准在其他支出开支的临时利息支出。支付的临时借款利息，借记“基本医疗保险统筹基金支出——其他支出”科目，贷记“财政专户存款”科目；支付的其他支出，借记“基本医疗保险统筹基金支出——其他支出”科目，贷汜“支出户存款”科目。三、基本医疗保险基金结余核算

基本医疗保险基金结余核算是指基本医疗保险基金全部收入减

去全部支出后的余额，包括基本医疗保险统筹基金结余、医疗保险个人账户基金结余。通过对基金结余的核算，能够全面完整地反映基金的存量，为制定基本医疗保险基金预算，加强基金宏观管理提供有用的会计信息。

1、基金结余的结转方法

基本医疗保险基金结余的核算主要是做好期末基金的结账工作。

即将基本医疗保险基金的收入类和支出类账户的余额分别结转到“基本医疗保险统筹基金”“医疗保险个人账户基金”账户，将其中收入类余额账户转入“基本医疗保险统筹基金”、“医疗保险个人账户基金”账户的贷方，将支出类余额账户转入“基本医疗保险统筹基金”、；“医疗保险个人账户基金”账户的借方，结平各收支类账户。结转后，“基本医疗保险统筹基金”、“医疗保险个人账户基金”账户如为贷方余额即为基本医疗保险基金结余，如为借方余额即为基本医疗保险基金超支。

2、基金结余的账务处理

这包括两个方面的账务处理。

（1）结转基本医疗保险统筹基金结余的账务处理。基本医疗保险统筹基金结余是基本医疗保险统筹基金收支相抵后的滚存结余。为了反映基本医疗保险统筹基金的结余，会计核算上应设置“基本医疗保险统筹基金”科目。期末结转基本医疗保险统筹基金收入时，借记“基本医疗保险统筹基金收入”科目，贷记“基本医疗保险统筹基金”科目；期末结转基本医疗保险统筹基金支出时，借记“基本医疗保险统筹基金”科目，贷记“基本医疗保险统筹基金支出”科目。

（2）结转医疗保险个人账户基金结余的账务处理。医疗保险个人账户基金结余是指医疗保险个人账户基金全部收入与全部支出相抵后的滚存结余。为了反映医疗保险个人账户基金的结余情况，应设置“医疗保险个人账户基金”科目。期末结转医疗保险个人账户基金收入时，借记“医疗保险个人账户基金收入”科目，贷记“医疗保险

个人账户基金”科目；期末结转医疗保险个人账户基金支出时，借记“医疗保险个人账户基金”科目，贷记“医疗保险个人账户基金支出”科目。