财务会计论文

关于企业债务重组的会计问题研究

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摘要

债务重组是债务人发生财务困难时债权人同意作出让步的行为。这种让步产生了对偿债物资的计量和债务重组收入或损失的会计处理问题。我国债务重组会计准则很大程度上借鉴了国际准则的作法，在原准则的基础上有很大的改进，但在某些会计问题上依然不能全面反映会计信息质量的要求，存在着许多会计问题。本文从债务重组的概念出发，结合债务重组的起因进行探讨，然后以债权人和债务人的立场分别分析我国债务重组准则对不同重组方式的会计处理方法，并结合比较复杂的案例加以分析，以求能够更多的找出存在的会计问题。其次，对一些被广泛议论的债务重组会计问题提出了解决的方案，目前存在的问题大多是会计处理不能符合会计信息质量要求，最后总结了进行债务重组研究的意义与价值。

关键词:债务重组; 会计处理;计重组会计问题;信息质量

ABSTRACT

Debt restructuring is the debtor's financial difficulties, the behavior of the creditors agreed to make concessions. This concession resulted in the measurement of material on debt and debt restructuring of income or loss accounting treatment. Debt Restructuring Accounting

Standards in China owes much to international guidelines practice guidelines based on the original there is a great improvement, but on certain accounting issues still can not fully reflect the quality of accounting information requirements, there are a number of accounting.

In this paper, the concept of debt restructuring, combined with the causes of debt restructuring; then the position of creditors and debtors analysis of the debt restructuring guidelines were different ways of restructuring the accounting treatment, combined with the more complex cases to be analyzed, in order to be able to more to identify the

existing accounting issues. Secondly, for some discussion of accounting issues has been widely proposed solutions, many existing accounting treatment of accounting issues are mostly unable to meet the quality requirements of accounting information, finally summed up the restructuring of debt the meaning and value.

Keywords: Debt Restructuring; Accounting treatment; Accounting issues; Quality of accounting information

中文摘要........................................... 错误～未定义书

签。I ABSTRACT (3)

～未定义书签。1 引言...............................................

错误

一债务重组的含义和产生..............................................

(一)债务重组的含义 (6)

(二)债务重组的产生 (6)

(三)债务重组产生的意义 ......................... 错误～未定义书签。3

1.债务重组产生对债权人的意义.................. 错误～未定义书签。3

2.债务重组产生对债务人的意义.................. 错误～未定义书签。3

二债务重组的会计处理.............................. 错误～未定义书签。4

(一)债权人的会计处理 ........................... 错误～未定义书签。4

1.以债务转为资本清偿债务的会计处理............ 错误～未定义书签。4

2.以修改其他债务条件清偿债务的会计处理........ 错误～未定义书签。4

3.以组合方式清偿债务的会计处理................ 错误～未定义书签。5

(二)债务人的会计处理 ........................... 错误～未定义书签。5

以债务转为资本清偿债务的会计处理............ 错误～未定义书签。5 1.

2.以修改其他债务条件清偿债务的会计处理........ 错误～未定义书签。6

3.以组合方式清偿债务的会计处理................ 错误～未定义书签。6

案例分析........................................ 错误～未定义书签。7 三

(一)债务人甲公司的会计处理 ..................... 错误～未定义书签。7

1.债务人的重组分析............................ 错误～未定义书签。7

2.债务人进行的会计处理........................ 错误～未定义书签。7

(二)债权人乙公司的会计处理 ..................... 错误～未定义书签。8

1.债权人的重组分析............................ 错误～未定义书签。8

2.债权人进行的会计处理........................ 错误～未定义书签。8

(三)对债权债务人的会计处理进行的评述 ........... 错误～未定义书签。9 四债务重组带来的会计问题......................... 错误～未定义书签。10

1.相关税费处理在债务重组准则中没有明确规定... 错误～未定义书签。10

2.债务重组损益全部计入当期损益不符合权责发生制原则和配比原则错误～未定义书签。10

3.债务重组损失的反映违背了一致性原则......... 错误～未定义书签。10

4.公允价值的运用缺乏市场基础................. 错误～未定义书签。11

5.抵债固定资产入账违背谨慎性原则............. 错误～未定义书签。11

五对债务重组带来会计问题的应对措施............... 错误～未定义书签。12

(一)对重组产生的相关税费处理问题的措施 ........ 错误～未定义书签。12

(二)债务重组损益是否一次计入当期损益的处理措施错误～未定义书签。12

(三)对重组损益反映在一个会计账户的处理措施 .... 错误～未定义书签。12

(四)公允价值合理运用的应对措施 ................ 错误～未定义书签。13

(五)固定资产入账价值缺乏谨慎的处理措施 ........ 错误～未定义书签。13 六总结........................................... 错误～未定义书签。14 参考文献.......................................... 错误～未定义书签。15 致谢.............................................. 错误～未定义书签。16 绪论

债务重组准则的规定既需要符合国家政策的需要，也需要符合会计信息质量的要求。债务重组中，债权人对其债权作出让步，此时产生了对偿债物资价值、债务重组收入和损失、资产处置收益或损失等的核算与计量问题。我国债务重组会计准则规定，债权人将债务人用于偿还债务的固定资产设备按公允价值计量。然而，债务人用于抵债的固定资产大多是已经使用过的旧固定资产，其入账价值需要遵循谨慎性原则，以成本与市价孰低计价。债务重组过程中产生收益或损失全部计入当期损益，造成了债务人当期利润的虚增，显然是不合理的。实施债务重组产生了许多的会计问题。如何处理这些会计问题，才能真正反映业务发生的实质和符合会计准

则的要求，并合理保护企业与国家的利益，并对真正财务困难的企业能够起死回生做出贡献，笔者想通过此文，对债务重组准则的处理作进一步的完善。

一债务重组的含义和产生

(一)债务重组的含义

债务重组指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

从该定义可以看出，只有债权人作出让步的事项才属于债务重组的范畴，而债权人没有让步的修改债务偿还条件的事项不属于债务重组，不适用债务重组准则。而且，债务重组是在债务人发生财务困难的情况下进行的。

债务人发生财务困难，指因债务人出现资金周转困难，经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。

债权人做出让步，指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括:债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。该定义突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。

(二)债务重组的日

债务重组可能发生在债务到期前，到期日或到期后。企业应当正确确定债务重组日，以便确定债务重组的核算时间，作出相应的会计处理。所谓债务重组日，就是债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

三债务重组的方式

1以资产清偿债务

以资产清偿债务，指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产有:现金，债务投资，股权投资，存货，固定资产，无

形资产等。这里的现金包括现金，银行存款和其他货币资金。在债务重组情况下，以现金清偿债务，指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。

2将债务转赠资本

将债务转赠资本，指债务人将债务转为资本，同时债权人将

债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本。

3修改其他债务条件

修改其他债务条件，指修改不包括上述情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金，降低利率，免去应付未付的利息，延长偿还期限等。

4混合重组方式

指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。