29企业会计准则第29号

企业会计准则第29号──资产负债表日后事项

第一部分概述

第二部分准则的具体内容

第三部分与旧准则、国际准则的比较

第一部分概述

制定背景

主要内容

一、准则的制定背景

企业定期编制财务报告的目的是向与企业有关的各方提供与本企业相关、可靠的会计信息。

企业对外提供的报表主要有资产负债表、利润表和现金流量表。他们分别报告企业某一特定日期的财务状况、会计期间内的经营成果和截止到规定日期为止现金流量的变动情况。

我国规定的会计年报的编制日是12月31日（年度资产负债表日），从会计报表的编制日到会计报表的批准报出日之间总有一定的时间间隔，如上市公司按规定可以在每年4月30日前完成对外公告财务报告。在此期间有可能发生对企业报告期财务状况、经营成果和现金流量产生较大影响的交易或事项，这些交易或事项称为资产负债表日后事项，也叫期后事项。

我国于1998年发布了《企业会计准则--资产负债表日后事项》，国际会计准则委员会于1978年发布了《国际会计准则第10号--或有事项和资产负债表日后发生的事项》，后经几次修订，形成现在的《国际会计准则第10号--资产负债表日后事项》。

2006年2月重新修订发布的《企业会计准则第29号--资产负债表日后事项》与《国际会计准则第10号--资产负债表日后事项》趋同。

二、准则包括的主要内容

共四章10条，具体有：

第一章总则（3条）

第二章资产负债表日后调整事项（2条）

第三章资产负债表日后非调整事项（3条）

第四章披露（2条）

三、新准则的主要变化

第二部分本准则的具体内容

第一章总则

一、准则的目标和依据：

第一条为了规范资产负债表日后事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。

二、资产负债表日后事项的定义及类别

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期。

举例：

某上市公司2003年财务报告于2004年2月20日编制完成，注册会计师签署审计报告的日期为2004年4月10日，董事会批准可以对外公布的日期是4月15日，实际对外公布的日期是4月18日，股东大会召开日期是2004年5月12日。

根据定义，资产负债表日后事项的区间是2004年1月1日至4月15日；如果在15日与18日中间又发生重大事项，则需对报表进行调整，调整后，重新批准报出日是25日，实际报出日期是28日，则资产负债表日后调整事项的期间是1月1日---4月25日。

三、资产负债表日后事项定义的特点

1.期后发生的需要调整或说明的所有有利事项和不利事项；

2.不是特定期间发生的全部事项，只是与资产负债表日存在状况有关的事项；或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况有重大影响的事项。

如：资产负债表日正在诉讼的案件在资产负债表日后事项期间结案；如果在资产负债表日后事项期间发行可转换债券，属于资产负债表日后事项。

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

适用情况：

第三条资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营基础上编制财务报表。

第二章资产负债表日后调整事项

本章分2条，包括：

一、处理要求：

第四条企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。

二、调整事项包括的内容：

第五条企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：

（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

如：由于合同执行中违约，导致对方诉讼，报表编制日估计赔偿20万，日后期间法院判决赔偿35万，新证据取得，调整财务报表。

（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

如估计应收账款的损失，日后证明所有的都收不回来。

（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

如销售退回；

（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

三、调整事项的特点

1.在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得到证实的事项。

2.对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。

第三章资产负债表日后非调整事项

本章分三条，包括：

一、对非调整事项的处理；

第六条企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。

二、非调整事项的内容：

第七条非调整事项包括下列各项：

（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；

（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

（五）资产负债表日后资本公积转增资本。

（六）资产负债表日后发生巨额亏损。

（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

三、非调整事项的特点

1.资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；

2.对理解和分析财务报告有重大影响的事项。

股利分配事项：

第八条资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。

四、调整事项与非调整事项的划分

确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项，是运用本准则的关键。

同一性质的事项可能是调整事项；也可能是非调整事项。主要取决于有关状况是在资产负债表日或以前已经存在或发生，还是资产负债表日后事项期间才发生。

举例：

A公司2003年9月从B公司购入原料，价款为20万元，至年末款项尚未支付。B公司在编制报表时了解到A公司财务状况不佳，款项收回的可能性有80%，计提20%的坏帐准备。04年2月10日，报表公布前收到通知，A公司已宣告破产，无法偿还所有货款。

这一事项属于调整事项，应调整03年的报表。

举例：

承上例，B公司编制报表时了解到A公司财务状况较好，未计提坏账准备，04年2月10日收到A公司通知，说明由于04年1月20日发生火灾，损失严重，无法偿还欠款。

这一事项属于非调整事项，不用调整03年财务报表，只需在附注中披露。

五、调整事项的处理方法

资产负债表日后发生的调整事项，应如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对会计报表进行相应调整。

1.如果涉及损益，通过"以前年度损益调整"科目核算；

2.涉及利润分配调整的事项，直接在"利润分配-未分配利润"科目核算；

3.以上都不涉及的，调整相关科目；

最后，调整会计报表相关项目的数额。包括资产负债表日编制的报表相关项目数额；当期编制的会计报表相关项目的年初数。必要时，调整附注项目。

第四章披露

本章分2条，主要对资产负债表日后事项的信息披露内容和需要调整披露信息的规定。

资产负债表日后事项的信息披露内容包括：

（一）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。

（二）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。

第十条企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。

第三部分与旧准则、国际准则的比较

1.现金股利的处理方面

原准则规定，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示，股票股利在附注中披露；

新准则规定，将拟分配的股票股利和现金股利在报表附注中进行披露。

2.与国际准则的比较

此次我国对原资产负债表日后事项会计准则的修订基本上是按照《国际会计准则第10号--资产负债表日后事项》的规定进行的，修订后的新资产负债表日后事项准则与国际会计准则趋同。