有关审计独立性的归纳总结
注册会计师：有关审计独立性的归纳总结
【经济利益】
一在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益
1 适用范围：事务所、审计项目成员或其直系亲属。
没有防范措施。
2适用范围：审计项目组成员的近亲属。
必要时采取防范措施（调离、处置利益、复核等等）。
3适用范围：通过事务所退休金计划拥有。
必要时采取防范措施。
4适用范围：项目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系亲属。
没有防范措施。
5适用范围：为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其直系亲属。
除非他们的参与程度很低，否则没有防范措施。
6适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属，与执行审计业务的项目合伙人处于同一分部的其他合伙人及其直系亲属，向审计客户提供非审计服务的其他合伙人或管理人员及其直系亲属作为信托业务的受托人。
只有符合下列条件时，才允许拥有上述利益：1 不是信托业务的受益人。2 该经济利益对该信托不重大。3 该信托对审计客户不会产生重大影响。4 对与审计客户经济利益有关的投资决策没有重大影响。
二在审计客户中拥有经济利益。
适用范围：所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的直系亲属。
只有取得该经济利益是该直系亲属作为审计客户的雇员所享受的权利，并且必要时可以采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，就不应视为损害了独立性。但是，如果该直系亲属拥有或取得了处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益。
三与审计客户同时在某一实体中拥有经济利益。
适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。。
如果该利益对任何一方都是重大的，且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有防范措施。
四与审计客户的利益相关者（审计客户的董事、高级管理人员或其具有控制权的所有者）同时在某一实体拥有经济利益。
适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。
应当通过下面几项来判断是否产生自身利益威胁：1 该成员在审计项目组中的角色。2 该实体的所有权是有少数人持有还是广泛持有。3 该利益是否使得投资者能够控制该实体或对其施加重大影响。4 经济利益的重要性。
五在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益
适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。
没有防范措施。
六其它相关人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益。比如事务所其他合伙人和专业人员或其直系亲属，与项目组成员关系密切的人员等。必要时采取防范措施。
七从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益。
1 如果事务所获得这些经济利益，应该立即处置全部直接利益和处置足够的间接经济利益以使剩余经济利益不再重大。
2 如果是审计项目组成员或其直系亲属获得这些经济利益，该成员应该立即处置全部直接利益和处置足够的间接经济利益或者被调离。
3 如果是非审计项目组成员或其直系亲属获得这些经济利益，应该立即处置全部直接利
益和处置足够的间接经济利益以使剩余经济利益不再重大，在处置前事务所应当确定是否需要采取防范措施。
【贷款和担保】
八从银行或类似机构等审计客户处取得贷款或由其作为担保人。
1 如果事务所、审计项目组成员或其直系亲属不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，没有防范措施。
2. 如果事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，并且该贷款对审计客户或接受贷款的师事务所是重大的，可以采取防范措施（由网络中未参与审计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行的工作等）降低威胁。
3. 审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生威胁
九从非银行或类似机构等审计客户处取得贷款或为其作为担保人。
适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。
除非对各方客户均不重大，否则没有防范措施。
十向审计客户提供贷款或为其提供担保。
适用范围：师事务所、审计项目组成员或其直系亲属。
除非对各方均不重大，否则没有防范措施。
十一在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户
适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。
只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生威胁。
【商业关系】
十二与审计客户或其利益相关者（董事、管理层等）在某股东人数有限的实体中拥有利益。
适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。
在符合下列条件的情况下不会产生威胁：1 这种商业关系对于各方均不重要；2.拥有的经济利益对投资者并不重大；3 该经济利益没有使得投资者能够控制该实体
十三从审计客户购买商品或服务
适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属
如果交易过程正常、公平，通常不会对产生威胁。必要时采取防范措施（1.放弃交易或减少交易的金额；2.将该成员调离审计项目组）。
十四是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，或其曾在业务期间或财务报表所涵盖期间内处于上述职位
适用范围：审计项目组成员的直系亲属。
只有将该人员调离才能将对独立性的威胁降至可接受水平。
十五在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响。
适用范围：审计项目组成员的直系亲属。
防范措施主要包括：将该成员调离；合理安排职责，使该成员不处理与其有密切关系的人员职责范围内的事项
十六是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工。
适用范围：审计项目组成员的近亲属。
防范措施主要包括：将该成员调离；合理安排职责，使该成员不处理与其有密切关系的人员职责范围内的事项
十七与某人具有亲密关系，虽然该人员并非其直系亲属或近亲属，但该人员是审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工
适用范围：审计项目组的某个成员。
防范措施主要包括：将该成员调离；合理安排职责，使该成员不处理与其有密切关系的人员职责范围内的事项
十八与审计客户的董事、管理层或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工之间存在个人或家庭关系
适用范围：会计师事务所中非审计项目组成员的合伙人或员工。
防范措施主要包括：合理安排职责；2.由项目组之外的其他注册会计师复核已执行的相关审计工作。
十九加入了审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，且与会计师事务所仍然保持着重要联系。
适用范围：审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人。
没有防范措施。
二十加入了审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，但该人员与其以前的会计师事务所已经没有重要联系。
适用范围：审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人。
防范措施主要包括：修改审计计划；.向审计项目组委派经验更丰富的人员；由项目组之外的其他注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。
二十一加入了某一实体，而该实体后来成为会计师事务所的审计客户。
适用范围：会计师事务所前任合伙人。
必要时采取防范措施。
二十二拟加入审计客户，且仍在参与审计业务，会计师事务所的政策和程序应当要求审计项目组成员在与客户进行雇用洽商时向会计师事务所进行通报。在接到该通报时，会计师事务所应当评价威胁的重要程度。
适用范围：审计项目组成员。
防范措施主要包括：将该人员调离审计项目组；复核该人员在审计项目组时所做的重大判断
二十三加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工。
适用范围：某一关键审计合伙人
除非该合伙人停止作为关键审计合伙人之后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于十二个月，并且在财务报表审计时该合伙人已不再是审计项目组成员，否则没有防范措施。
二十四加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工。
适用范围：会计师事务所的主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）。除非该主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）。
离职已超过十二个月，否则没有防范措施。
二十五担任属于公众利益实体的审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工。
适用范围：由于企业合并的原因，会计师事务所的前任主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）、关键审计合伙人。
在符合下列条件的情况下，可认为独立性未受到损害：1当接受该职务时，并未预料到会发生企业合并； 2.该前任合伙人在会计师事务所中应得的福利或报酬都已得到全额支付，或福利或报酬是按照预先确定的固定金额支付且尚未支付的金额对会计师事务所并不重要；
3.该前任合伙人未继续参与且在他人看来未继续参与会计师事务所的经营或专业活动；
4.就该前任合伙人在审计客户中所处的职位与治理层进行讨论。
二十六审计客户向会计师事务所借调员工，会计师事务所可以提供这样的帮助，但只能提供短期借调并且借调员工不应为审计客户提供不允许提供的非鉴证服务或承担审计客户的管理层职责。
二十七在审计报告涵盖的期间内，曾经是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工
适用范围：审计项目组成员。
没有防范措施。
二十八在审计报告涵盖期间以前，曾经是审计客户的董事或高级管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工。
适用范围：审计项目组成员。
防范措施主要包括对该人员担任审计项目组成员时所执行的工作进行复核。
二十九兼任审计客户的董事或高级管理人员。
适用范围：会计师事务所的合伙人或员工。
没有防范措施。
三十担任审计客户的公司秘书。
注意：第一，如果仅承担日常性和行政事务性的责任和行动，如编制会议记录和保法定申报表，且与此相关的所有决策由管理层作出，会计师事务所在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。第二，会计师事务所提供日常性和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由客户管理层作出，通常不会损害独立性。
会计师事务所的合伙人或员工。除非：第一，仅承担日常性和行政事务性的责任和行动，如编制会议记录和保法定申报表，且与此相关的所有决策由管理层作出。第二，会计师事务所提供日常性和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，所有相关决策均由客户管理层作出。否则，没有防范措施。
影响注册会计师独立性的因素及对策
影响注册会计师审计独立性的因素及对策 【摘要】独立性是审计理论的基石，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。只有具备独立性，注册会计师才能做出正确的结论和发表正确的意见。但在实际审计中，存在着由经济利益引起的各种因素。这些因素归纳起来，既有受外部环境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素。本文对这些因素进行了系统的分析，并针对这些因素提出了提高注册会计审计独立性的具体对策。 【关键词】注册会计师；审计；独立性 一﹑对注册会计师对立性的认识 审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师 做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题 二﹑影响注册会计师独立性的因素分析 独立性是审计的生命，在注册会计师审计实践中，存在着由经济利益引起的各种因素，归纳起来，既有受外部坏境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素。 （一）外部因素 1．监督机制和法律法规方面的影响 外部质量控制机制方面，中国注册会计师协会是财政部下属的行政部门，由于其行政事务繁多且专职人员不足，因而很难对我国目前的四千多家会计师事务所的审计质量进行全面检查和控制。内部质量控制机制方面，我国已颁布了独立审计准则和质量控制基本准则。但是，从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过行业自律很难达到预期效果。 根据《刑法》的规定，中介机构提供虚假的证明文件，需达到“情节严重”才构成犯罪，但何为“情节严重”法律没有做出规定，这就为量刑的过程提供了一定的缓解空间，也为有效执行设置了一定的障碍。各民事处罚的方式也是对会计师事务所的处罚重于对个人的处罚，即使案情十分严重、作假手段十分恶劣，也没有对主要当事人进行刑事处罚。在现行制度下，造假被发现的几率很小，从收益与风险相比的巨大差异来看，注册会计师有赌博的心态，因此造假也就成为情理之中的事情了。 2.证券市场和政府方面的影响
1审计业务对独立性的要求
作业一审计业务对独立性的要求 一、单项选择题 1、下列有关治理层的有关表述中，错误的是（）。 A、治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织 B、治理层的责任包括对财务报告过程的监督 C、注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通，对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效 D、注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通，对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，就不用再跟治理层沟通 2、XYZ会计师事务所在对甲公司审计过程中，项目组成员存在以下情况，其中不对独立性产生不利影响的是（）。 A、项目组成员A的父亲在项目组成员A不知情的情况下购买了甲公司少量的股票 B、项目组成员B的父亲是甲公司的工程师，其主打产品由其设计，公司根据销售数量给予一定的奖励 C、项目合伙人C的妻子原在甲公司从事会计工作，但非会计主管，且五年前已经离职 D、甲公司是F1赛事中国站的赞助商，将剩余的5贵宾票赠送给项目经理C，项目经理C将票发放给了项目组成员 3、甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。在2012年财务报表审计期间，ABC会计师事务所发现审计项目组前任成员A加入了甲公司担任总经理，但与ABC会计师事务所已经没有重要交往，则ABC会计师事务所可以采取的防范措施不包括（）。 A、修改审计计划 B、聘请专家协助甲公司2012 年财务报表审计 C、请审计项目组以外的其他注册会计师复核A已做的工作 D、向审计项目组委派经验更丰富的人员 4、A公司目前是上市公司，由ABC会计师事务所负责对A公司2011年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙。由于时间和人手的限制，A公司拟将编制纳税申报表的业务交由ABC 会计师事务所，并且A公司管理层承诺承担对纳税申报表的责任，则下列说法中正确的是（）。 A、编制纳税申报表会对财务报表审计业务产生影响 B、ABC会计师事务所不应承接该项服务业务 C、ABC会计师事务所可以承接该服务业务 D、接受编制纳税申报表会对独立性产生不利影响 5、下列情况中，不会影响会计师事务所独立性的是（）。 A、会计师事务所的办公用房系从某被审计单位优惠租用的 B、会计师事务所就对会计准则或财务报表披露要求的运用与审计客户的管理层进行沟通 C、会计师事务所的一名注册会计师是审计客户的独立董事 D、会计师事务所为某上市公司提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表 6、下列事项中，与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益的是（）。 A、注册会计师的父亲持有A公司2 000元股票 B、注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了A公司，中介公司代为管理并收取5%的管理费 C、注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给
审计质量影响因素及其改善分析
审计质量影响因素及其改善分析 摘要：随着审计工作的深化和审计影响的扩大，如何提高审计工作质量，是当前审计工作坚持与时俱进面临的一个重要问题。审计质量是审计工作达到审计目的的有效程度。通过研究影响审计质量的因素进而采取有效的措施提高审计质量，历来成为政府监管部门、立法机关、公众投资者等利益相关者关注的焦点。 关键词：审计质量；注册会计师；影响因素；衡量标准 一、提高审计质量的重要意义 1.审计质量是发挥审计职能作用的关键因素。审计监督是宪法赋予的神圣职责。审计监督的根本目的是为了维护国家财政经济秩序，推进依法行政，加强廉政建设，促进经济发展。审计监督是否有力度，是否有威慑作用，是否有效果，关键要有较高的审计质量来保证。 2.审计质量是衡量全部审计工作的最高标准。衡量和评价审计部门各个方面的工作，尽管有不同的尺度和标准，但归根到底还是要看其审计质量是否符合审计规范和审计准则，是否达到审计目标的要求，是否适应国民经济和社会发展的需要，是否充分发挥了审计监督作用。审计质量的高低因而也就成为评价和衡量全部审计工作的最终和最高的标准。 3.审计质量是规避审计风险的需要。随着依法治国方略的确定、依法行政的全面推开，人们的法律意识不断增强，对审计中发现的问题必须以事实为依据，以法律为准绳定性和处理，不能有半点的随意性。如果不注意提高审计工作质量，就有可能给审计部门带来风险。可以说，审计风险促进了审计质量的提高。此外，审计质量也是推动审计事业发展的根本途径，审计质量还是树立审计机关形象的内在要求。对于审计部门来说，良好的形象是开展工作、履行职责最好的保障。总之，只有不断提高审计质量，我国的审计事业才能永远充满生机和活力。 二．审计质量影响因素 审计职业的存在或客观需求在于其可有效降低所有者与管理者之间利益冲突的代理成本，是由其对外提供服务产品的质量决定的。审计质量主要包括审计工作质量和审计成果质量两部分，两者既有区别，又有联系。工作质量是成果质量的保证，成果质量是工作质量的综合反映[1].只有高质量的审计服务能使财务报告具有更高的信息含量，减少委托人与代理人之间的代理成本，从而增加经济价值。反之，低质量的审计服务不仅不能增加经济价值，反而纯粹是一种社会资源的浪费。 审计质量是审计工作的生命线，提高审计质量不仅是审计部门自身的内在要求，也是全社会对审计部门和审计人员的迫切愿望。追究其原因，既有
方案-审计独立性之我见
审计独立性之我见 '一、对 独立性的理解 独立性是审计理论的基石，是审计执业的灵魂，也是注册 师行业取信于公众的首要条件。 罗伯特·Ｋ·莫茨和侯塞因·Ａ·夏拉夫在其１９６１年出版的《审计 》中，将独立性分为执业者的独立性和 的独立性。前者包括审计 的独立性、审计过程的独立性和审计 的独立性；后者则指 公众对注册会计师职业的一种印象。托马斯·Ｇ·希金斯在１９６２年对独立性的概念作了进一步的提升与概括，他认为审计独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性，又称为精神独立，认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及职业判断不依赖和不屈服于外界的压力和影响，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论受持反对意见利益集团和人士的影响。形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何的特殊利益关系，例如不能持有被审计单位的股票或在被审计单位担任高级职务，不能是被审计单位的主要贷款人、资产受托人或与 当局有亲属关系等等。形式上的独立性又进一步分为 上的独立性、 上的独立性与人员上的独立性。 我国也将独立性原则写入了《中国注册会计师职业道德守则》和《职业道德基本准则》，规定注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则，并指明：独立是客观、公正的前提。独立性的程度直接决定了审计目标的实现程度。 二、审计独立性的历史演变 审计从其诞生之日起就印有“独立性”的胎记。从古代审计向现代审计演变的漫长历程中，独立性的内涵在不断丰富和 。 独立性最早被普遍认为是一种精神态度，例如美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）将其定义为“正直、客观的行为能力”。许多职业团体和学者也持相似的观点，如英国审计学家Ｔｏｍ．Ｌｅｅ指出：“独立性从根本上来说是一种精神态度，即不允许自己的观点和结论依服或屈从于利害冲突的关系压力和影响。”显然，他们认为，独立性首先是对审计人员的精神要求，它是一种道德品质，一种导致正直客观行为的职业能力。按照这一理解，只要审计人员能够实事求是、不偏不倚地行事，那么即使他与第二、第三关系人有其他关系，也依旧可以认为该审计人员是独立的，因而这种精神独立又被称为实质上的独立。 然而，实质上的东西往往是无形的，精神态度只是一种抽象，其正直性、客观性本身无法被直接识别和明确衡量。这就有可能产生如下问题：保持实质独立是审计人员的一种自信，而审计职能却要求审计结论能够取信于他人，对于抽象并难以衡量的精神独立而言，这种自信很难转化为他信。同时，精神独立在某种意义上只是审计人员的一种主观愿望，如果受到个人利害关系的牵连或其他因素的影响，这种主观愿望往往便受制于客观事实，精神独立性随即被削弱或丧失。这个问题逐渐被审计职业界和有关机构所认识，于是各利益关系方纷纷提出：注册会计师除保持精神上的独立外，还应保持形式上的独立。强调形式独立，即要求审计人员与被审计对象之间不存在任何在第三方看来有可能妨碍其执行独立审计的关系。形式上的独立一方面可打消委托方和其他利害关系人的顾虑，获得他信，另一方面也成
审计工作底稿练习题及答案
第六章审计工作底稿 一、单项选择题 1、在将审计工作底稿归档时，下列各项中，注册会计师通常认为可不作为最终的审计工作底稿保存的是（）。 A、应收账款函证回函结果汇总表 B、存货盘点记录表 C、计算加总有误的应付账款明细表 D、用于记录审计工作完成情况的审计程序核对表 2、根据审计工作底稿相关准则的规定，下列注册会计师的观点中正确的是（）。 A、归档后需要变动的工作底稿，将新工作底稿替换需要修改的工作底稿 B、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响 C、在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加 D、如果发现需要对归档后的工作底稿进行修改，应记录修改的理由、修改的时间和人员以及复核时间和人员 3、下列有关审计工作底稿的归档期限的说法中，不正确的是（）。 A、如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内 B、如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无须进行归档 C、如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案 D、对于顺利完成审计工作的项目，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年 4、在审计报告日后，注册会计师准备将审计工作底稿归档，下列做法中错误的是（）。 A、在审计报告日后，收到回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的传真件替换 B、发现以前工作底稿中有计算错误，注册会计师进行涂改修正，影响原所做的结论 C、有一张工作底稿字迹潦草，重抄一份，将原底稿销毁 D、注册会计师A编制的工作底稿没有索引号，项目经理安排助理人员代编索引号 5、下列有关审计工作底稿的说法中不正确的是（）。 A、细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的内容有所不同，但两类审计工作底稿都应当充分、适当地反映注册会计师执行的审计程序 B、注册会计师编制审计工作底稿的目的是为了提供充分适当的记录，作为审计报告的基础，同时也为证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作提供证据 C、注册会计师对所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后60天内 D、归档后修改工作底稿时，在对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改
关于内部审计独立性的思考
关于内部审计独立性的思考 内部审计是市场经济发展的产物，要使内部审计真正发挥兴利、除弊、增值、风险预警、信息鉴证等功能，首先取决于内部审计的独立性。独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求内部审计人员必须独立于他们所审查的活动，内部审计人员的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。伴随着企业改革的日益深入，如何优化内部控制、改善企业风险管理、促进企业资源的有效利用、避免舞弊和浪费，这不仅给内部审计工作带来了机遇和挑战，同时要求我们既要充分认识和解决内部审计的独立性问题，又要加强内部审计制度改革使其发挥其应有的最大功效。 一、独立性是内部审计的生命之水① 独立性是内部审计活动的必要条件，内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计，才能作出公正的、不偏不倚的鉴定和评价。独立性是内部审计的生命之水，如果丧失了独立性，那么内部审计就名存实亡。独立性对于内部审计来说是指内部审计活动独立于他们所审查的活动之外。一个人不能客观地评价自己的工作，而内部审计要对单位管理控制活动进行评价，因此内审人员必须置身于从设计、授权、执行到记录的全部管理职能之外。内部审计人员怎样才算独立于他们所审查的活动呢？对此进行判断的标准是，如果内部审计人员在规定的工作范围内，能够自由地、客观地工作，那就认为他是独立的。自由意味着内审人员可以不受
其他部门、个人或其他外来因素的制约。客观意指内审人员在工作中要保持一种公正的，不偏不倚的态度，对审计事项的判断不能服从与他人的意向，对审计的结果不能做重要的质量的妥协。 内部审计的独立性受到高级管理人员的认识和态度的制约，也在一定程度上受其组织地位的影响。要保证内部审计的独立性，需要高级管理层和内部审计人员双方的共同努力。这对前者而言是给予重视和支持，对后者而言是保持客观公正。 二、制约内部审计独立性的因素 内部审计所处的地位，决定了它保持自身的独立性较之外部审计有更大的难度。它的独立性是有条件的，相对的，有着天生的缺陷。与外部审计相比，我国内部审计由于发展的历史短，各种理论及实践不足使得我国的内审独立性受到严重的制约，纵观我国内部审计发展的21年（即从我国加入IIA算起）存在以下几个因素制约我国内审进一步发展。 （一）我国内部审计建制模式及管理方法 就目前我国的实际情况来说，内部审计机构的设置主要有三种类型：由单位总会计师或主管财务的副总裁领导；受本单位总裁或总经理领导；受本单位董事会领导。从内部审计的独立性来讲，领导层次越高越有权威性，其独立性越有保障。 我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置很不规范，缺少完整的独立性。当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在，有些内部审计机构不是单独设置而是由其他部门领导或合署办公，例如：（1）附属于办公室；（2）附属于会计部门或与会计部
审计独立性对审计业务影响的分析
审计独立性对审计业务影响的分析 随着经济环境日趋多样化，多变的环境使得各类得到了快速腾飞的机会，这也为审计行业的发展创造了良好的客观条件。国际审计行业发展迅速，不论是理论还是实务均突飞猛进，我国审计行业也逐步探索出了适合我国实际的审计途径和方式，然而由于我国经济发展相对于西方国家较晚，审计行业尽管日益与国际趋同，但仍然存在着不小的差距，此外，近年来国际国内财务舞弊案的不断曝光，银广夏事件，科龙事件等等，使得外界对审计行业的公信力提出了质疑，为了促使审计行业更好发展，同时也为了更好的保护公众利益，本文将对审计独立性与审计业务之间关系的分析。 一、审计独立性与审计业务 1、审计独立性的内涵 对于审计独立性的探讨，中外不少组织和学者都发表了自己的观点，截止现在，托马斯.G.希金斯的观点是业界所公然认可的，他曾经指出：注册会计师必须在具有实质上的独立性的同时还应当保持形式上的独立性，这两种独立性都是不容置疑的。 中国注册会计师协会编制的20XX年CPA考试辅导教材《审计》将独立性定义为：“独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。其中，实质上的独立更侧重于一种内心状态，从而使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观原则以及公正原则，保持应有的职业怀疑；独立性在形式上的表现则更加侧重于外在表现，指的是事务所以及注册会计师在不损害诚实信用原则，不损害客观原则以及公正原则并保持应有的职业怀疑态度的前提下，作为第三方的注册会计师能够掌握充足的信息，利用自身的理性思维，在比较所有已获取的资料信息后，做出恰当的判断”。从本质上讲，独立性是为了帮助和指导注册会计师识别对独立性的不利影响，从而评价其严重程度，更好的采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，避免执业过程中的风险。 2、我国审计业务的特点分析 结合审计的发展历程，我们可以看出由于社会制度和经济类型的差异，各个国家对于审计工作的范围、要求、主体均有所不同，从而形成了各种不同类型的审计。参照国际审计的分类惯例，并结合我国社会制度及经济类型的特点，本文主要从审计主体以及业务类型进行分析。
A2 保持独立性和客观性
声明：本资料由大家论坛国际内审师考试专区https://www.360docs.net/doc/845537649.html,/forum-184-1.html 收集整理，转载请注明出自https://www.360docs.net/doc/845537649.html,更多国际内审师考试信息，考试真题，模拟题下载https://www.360docs.net/doc/845537649.html,/forum-184-1.html大家论坛，全免费公益性考试论坛，期待您的光临！ A2 保持独立性和客观性 2.1加强独立性 2.1.1理解内部审计部门在组织上的独立性 2.1.2认识内部审计部门在组织上保持独立性的重要性 2.1.3确定内部审计部门是否正确设置以获得其独立性 独立性（ independence）是指内部审计部门公正无偏地履行其职责，免受任何威胁其履职能力的情况影响。衡量是否独立的标准是内部审计活动的开展是否受到干扰，内部审计部门在确定内部审计范围、开展工作和报告结果时，必须免受干预。独立性主要可以理解为内部审计部门的独立性和内部审计人员的独立性。组织上的独立性是指内部审计部门在一个特定的组织中，享有经费、人事、内部管理、业务开展等方面的相对独立性，不受来自管理层和其他方面的干扰和阻挠，独立地开展内部审计活动。人员的独立性是指内部审计师在审计活动中不受任何来自外界的干扰，独立自主地开展审计工作。通常，在内部审计活动中，组织机构上的独立性更加被重视。《标准》“1110-组织的独立性”要求首席审计执行官必须向组织内部能够确保内部审计部门履行职责的层级报告。首席审计执行官必须至少每年一次向董事会确认内部审计部门在组织中的独立性。 独立性是内部审计的生命，是其赖以生存的必要条件。独立性是内部审计应有的特质之一，也是对内部审计工作的内在要求。只有当内部审计部门和内部审计人员具备了应有的独立性，才能顺利开展审计工作，才能保证审计工作质量，提高审计工作水平。 确定内部审计部门是否正确设置以获得其独立性，可从以下几个方面考虑： ☆内部审计部门的设置是否在经董事会、审计委员会、相关治理机构和高级管理层批准或认可的内部审计章程中作出规定。（书面文件上的组织支持） ☆内部审计部门向谁负责和报告工作。内部审计师是否取得高级管理层和董事会的支持，向拥有充分权力的人员或机构负责。这一要求可以通过建立双重报告关系来实现，即首席审计执行官应该对审计委员会、董事会或其他相关治理机构报告业务工作，向组织的首席执行官报告行政工作，这种双重报告关系的模式有利于保证现代企业制度下内部审计职能的发挥。（建立双重报告关系） ☆首席审计执行官能否直接且无限制地与高级管理层和董事会接触，与董事会直接沟通和互动，能否与董事会、审计委员会或其他相关治理机构直接交流和沟通信息，能否定期参加有关审计、财务报告、机构治理和控制系统的监督职责的会议。（直接“通天”） ☆首席审计执行官的任免由何种层次的领导层决定。理想的情况应由董事会或审计委员会等其他治理机构一致同意后确定，这会使其具有更强的独立性。（领导的任免） ☆审计委员会由何种人员组成。理想的情况不应主要由管理层人员来组成。（审计委员会的构成：独立董事） 要加强内部审计的独立性，还应保证首席审计执行官向有足够权力的人报告工作。具体应
小企业财务报表审计工作底稿汇总表
小规模企业财务报表审计工作底稿目录总表 一、工作底稿总目录 注：“档案册号格式”为X/Y， Y表示共Y册，X表示第X册。 二、审计报告意见类型 1.标准意见 2.强调段无保留意见 3.保留意见 4.无法表示意见 5.否定意见 6.其他 三、审计组主要成员表 四、底稿移交记录
移交人：验收人：接交人：
报告正本目录 填表说明： 1．审计报告正本：含已审报表、附注等。 2．管理建议书正本：不是正式的报告，如仅提供存在问题清单、说明等，也放在此处。 3．其他相关业务报告、说明正本：包括与该项目有关的各种专项报告、说明等；如有多个报告，则依次在本表列出，索引号依次为GC-1、GC-2、GC-3等。 4．上述报告如有修订，应放置修订后的正本，即已排版签字盖章，除不含封面封底、不装订外，其他内容和形式与发出的报告完全一致。修订前的报告不再保留。 5．存放本册的底稿在“存本册”栏打勾。
小规模企业综合类工作底稿目录 说明： 1．由于小规模企业永久性底稿相对较少，可不单独整理，只须按本目录要求收集基本资料放入综合类底稿即可，也可放入上一级公司永久性档案G6--所投资企业资料中； 2．各类权证、重要合同、验资报告、评估报告、子公司底稿等均放置在相关科目的实质性底稿中，下年度如未变化可编制交叉索引。
小规模企业业务类底稿目录 说明： 1．完成阶段部分底稿及其他本规程未提供但根据目录、程序表应完成的工作，编制底稿时可从天职业规201号-207号取得，并按业规102号《业务项目分级控制》规定简化执行。 2．本规程中规定的“适用范围”是一般标准，外勤主管可根据具体情况报项目负责经理批准后进行适当修改。
关于内部审计独立性的思考(一)
关于内部审计独立性的思考(一) 内部审计是社会经济发展的产物，要使内部审计真正发挥评价、监督、服务职能，首先取决于内部审计的独立性。独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求是内部审计人员必须独立于他们所审查的活动，内部审计人员的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。我国加入WTO后，给内审工作带来了机遇和挑战，这既要求我们要运用审计理论和实务充分认识和解决内部审计的独立性问题，又要加强内部审计改革。 一、制约内部审计独立性的因素 独立性是审计的灵魂。实践证明，引起独立性缺失的原因有很多，如经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等都制约内部审计独立性。（一）内部审计建制及模式。 我国内部审计是在国家审计的推动下建立和发展起来的，建制带有明显的外部压力，并且长期以来，作为国家审计的附属品而存在，服务于国家审计。主要职能是通过事后审计实施监督。而事实上，目前内部审计机构作为监督者一般无处理权，并且权威性也较弱，很难像国家审计一样对企事业单位实施真正的监督，尤其对本单位管理当局本身的决策错误及违纪、违规的监督更显得软弱无力。而且，由于独立性不足，监督经常被曲解为挑毛病，所以很多企业领导和企业内部各职能部门的领导对内部审计持不合作、抵触的态度，使内部审计的作用不能很好地发挥。
（二）内部审计人员管理体制。 根据《审计署关于内部审计工作的规定》和当前的实际情况，内部审计在本单位主要领导人直接领导下开展工作，服务于本组织的管理者，对本单位领导负责并报告工作。由于内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等均由所在单位掌握。同时，被审部门是内审人员所在单位的组成部分，客观上让内部审计对本单位产生依附，单位领导直接影响内审人员执纪执法的程度，内部审计审什么、怎么审、审计结果如何处理、审计建议能否落实，却直接受单位领导的制约。 （三）内部审计机构和人员设置状况。 当前内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在，有些内审机构不是由其他部门领导，就是合署办公。这就导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。有些单位单独设置了内审机构，但也形同虚设，不能发挥应有的作用。还有一些单位在机构改革中不切实际地撤并内部审计机构，精简内审人员，给审计工作带来困难，人为地削弱审计力量。（四）内部审计人员素质和内部审计工作质量。 1985年12月5日，审计署颁布了《关于内部审计的若干规定》，内部审计才开始在全国各行政机关、大中型企业事业单位全面展开，内部审计在我国起步较晚，内审机构成立时间较短，许多工作尚处于摸索和起步阶段，这在客观上就导致了部分内审人员来自财会队伍，专业
影响注册会计师审计独立性的因素及对策
影响注册会计师审计独立性的因素及对策 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
【最新资料,Word版，可自由编辑！】 影响我国注册会计师审计独立性的因素及对策摘要：该文结合我国实际，认为公司治理结构不完善、非审计业务、注册会计师事务所的组织结构及规模、缺乏严厉的事后惩罚机制是影响我国注册会计师审计独立性的重要因素。提出了改善审计独立性的途径，即规范公司的治理结构，明确审计委托机制，规范非审计业务，改革会计师事务所组织形式，扩大事务所规模，建立严厉的事后惩罚机制。 关键词：影响；注册会计师；独立性；因素；对策 注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定及商业正义的一道有力防线，审计独立性是该防线的基石；丧失独立性，审计意见价值甚微，审计职业的社会功效就不复存在。从安然事件到银广夏事件，凸显出注册会计师独立性缺陷所带来的弊端。透过对这些审计失败案的立体反思，我们应该认识到，独立性是注册会计师的安身立命之本，会计界只有严以律己，提高对独立性的认识与要求，行业的诚信才能得以恢复和发扬。 一、影响注册会计师审计独立性的因素 （一）公司治理结构不完善对独立性的影响 目前，在我国上市公司中，国有股在多数情况下处于绝对控股地位，它的持股单位一般是上一级行政主管部门，而这种持股主体是一种虚拟主体，对公司经营者的管理和约束缺乏一种内在动力，这就造成国有股股东对公司经营者的监督和约束机制虚置。而对众多的中、小股东来说，假设他们是市场经济中的理性人，出于自身利益最大化的考虑，他们不会花费时间、精力去监督公司董事会。他们的理性选择是“等待”。这样，股东大会的职权难以得到有效行使，公司董事并未受到来自股东大会的真正制约，他们缺乏维护股东利益的根本动力，董事会无法起到对公司经营管理层的控制作用。同时，许多公司经理本身就是董事长或董事会重要成员，来自于持股股东的经营者实际上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设。在这种情况下，审计委托人与被审计人具有“合一”的倾向，公司经营管理层由被审计人变成了审计委托人。另外，在我国国有企业，由于产权关系不明晰，同样存在“所有者缺位”现象。由此可见，我国公司法人治理结构失效，企业管理当局作为被审计人同时担任了审计委托人的角色，决定着注册会计师的选聘、续聘、报酬等所有事项，扭曲了审计委托人、审计人和被审计人三者之间的关系，破坏了注册会计师审计的独立性，加大了注册会计师审计失败的可能，直接降低了社会公众对注册会计师审计的信赖。[1] （二）非审计业务对独立性的影响 注册会计师提供非审计业务（如会计服务、税务代理、管理咨询）是否会对独立性产生影响，长期以来众说纷纭。笔者认为，注册会计师对同一企业既提供法定审计业务又提供非审计业务，会过多地涉足企业事务，从而与客户管理当局形成一种“只可意会，不可言传”的亲密关系。虽然注册会计师不是决策者，但他是决策过程的参与者，在提出建议、进行可行性研究、判断最好方案的整个过程中，注册会计师一直与管理当局有亲密接触。这种接触会导致注
影响审计意见的因素分析
影响审计意见的因素分析 摘要】 上市公司审计意见类型是投资者做出科学决策和监管 部门进行有效监管所参考的重要会计信息，本文从影响审计意见类型的审计对象的公司层面进行探讨。 关键词】审计意见；因素分析；双向影响、审计对象的规模 Lennox（2000）的研究结果表明，审计对象的规模是影 响审计意见的重要因素；而Careello 和Neal（2000）则研究 发现两者没有显著的相关性。国内学者朱小平、余谦（2003）的研究结果显示，企业资产规模与被出具“非标”的可能性正的相关性。另外，鲁桂华等（2007）综合考虑了非诉讼成 本因素后，得出“企业规模对审计意见影响显著，上市公司规模越小，则被出具非标意见的可能性越高”的结论。蔡映雪等（2009）通过对上市公司的实证研究，也得出了关于企 业规模与审计意见负相关的结论。 、审计对象的财务状况 Lennox（2002）指出财务状况不佳的公司获取非标准审 计意见的可能性也越大，这些公司一般面临债务危机或破产的倾向；而那些经营状况良好，盈利能力强的企业更可能获 取标准审计意见。李维安等（2005）盈余管理程度越高，审 计师出具非标意见的可能性越大的结论。刘继红（2009）也 得出了类似的结论。而Tsipouridou（2012）则研究发现，审
计意见类型和盈余管理之间并无相关性。 三、审计对象的管理机制近年来的一些研究开始从审计对象的公 司治理状况角 度研究审计意见类型。如，蔡春等（2005）发现企业内部管 理质量显著影响审计意见。类似地有，杨德明和胡婷（2010）研究发现，上市公司内部控制质量的提高能够显著降低审计师对盈余管理出具非标准审计意见的概率。 在董事会治理方面，Ching et al （2006）发现，董事会规 模越大，操控性应计项目的当期值也越大，然而，董事会规模过大，会进一步提高管理层利用操控性应计项目的机会主义行径，董事会规模越小反而能够发挥监督作用；与此相反的是，Chaganti（1985）则认为较大规模的董事会可以提供 更大范围较好的服务，公司不容易陷入财务困境。Dunn（2004） 认为二职合一的公司更有可能会发布虚假的财务信息。 在股东治理方面，王震和彭敬芳（2007）的研究结果表 明，股权集中度（前10 位大股东持股比例的平方和）与标准无保留审计意见负相关，流通股比例与标准无保留的审计意见正相关。张敏、玛虹茜和张雯（2011）研究发现机构投 资者的持股比例越高，公司的审计单位越可能是大型会计师 事务，其获得的审计意见也越清洁。 四、其他影响因素钱春杰和周中胜（2007）研究结果表明会计税 收差异与 审计收费显著正相关，与“不清洁”审计意见显著正相关。 余怒涛、沈中华和黄登仕（2008）研究显示年报被出具“非 标”审计意见的公司，会更晚披露财务报告。冯延超、梁莱歆
浅谈我国内部审计人员的独立性与客观性.
浅谈我国内部审计人员的独立性与客观性 2006-9-25 13:36内蒙古科技与经济【大中小】【打印】【我要纠错】 1内部审计的定义及人员的基本质量特征 随着社会经济的发展，生产和经营规模的扩大，内部稽查的需要增多，世界各个国家或地区的内部审计多式多样的发展起来，与民间审计和政府审计鼎足而立，成为社会经济中审计活动的一个重要组成部分。 1 1内部审计的定义 中国审计署1995年发布的《关于内部审计的规定》中表述了内部审计的定义性质，其中包括“内部审计机构在本单位领导领导下”和“独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作”。国际内部审计师协会在其颁布的《关于内部审计责任的声明》中指出：“内部审计是一种独立的客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织价值和改善组织经营。”除此之外，英国内部审计师协会、法国审计师协会等关于内部审计的定义都大相径庭。 1 2内部审计人员的基本质量特征 由世界各个权威机构对内部审计的定义，不难看出，内部审计的功能主要是咨询、协助和建议，是否接受建议关键是要看管理人员，它只是一种中介责任而不是最终责任。为了有效地达到审计目的，内部审计人员应具有的基本质量特征为：①精神上完全的独立性。②保持审计结果的客观性。 2内部审计人员的独立性与客观性的涵义及联系 2 1两者的涵义 《国际内部审计标准》规定：“内部审计的独立性，即内部审计人员需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束、客观地开展工作。”明确说明了独立性的涵义。它是一种组织上地位的独立性，内审人员应得到经理和董事会的支持和配合，以充分保证审计职责的履行。它包括相对于被审计的人和事的独立。 客观性是指内部审计人员对有关事件的判断、调查应以客观事实为依据，不为主观思想、单位领导所左右。 2 2两者的联系 独立性的保证是客观性得以贯彻的前提条件。独立性是一种组织上地位的独立，内审人员应得到经理和董事会的支持和配合，以充分保证审计职责的履行。有了这样的组织地位的保障，内审人员才可以客观地、自由地开展工作，才可能做出真实公正的判断。 客观公正做出的审计判断和评价建议，若帮助企业管理者提高了管理绩效，那么企业领导将更重视内审的重要性，从而更重视本企业内审人员的独立性地位，为内审人员今后开展工作做好铺垫。
张心灵_注册会计师审计独立性的思考
内蒙古农业大学学报(社会科学版)2004年第4期(第6卷 总第22期) Jo urnal o f I nner Mo ngo lia Agric ult ural Uni ver si ty(Soci al Sci enc e Edit io n)No.4 2004(Vol.6 Sum No.22) 注册会计师审计独立性的思考 ○ 张心灵 摘 要:独立性是注册会计师生存和发展的根本,是注册会计师职业道德的精髓。审计独立性的涵义随着经济社会环境的变化逐渐演变,注册会计师审计独立性受多种因素的制约,从这些因素出发,提出提高注册会计师审计独立性的几点措施。 关键词:审计独立性;注册会计师;审计服务 中图分类号:F239.0 文献标识码:A 文章编号:1009-4458(2004)04-0035-04 美国安然事件的发生,显现了注册会计师独立性缺陷带来的弊端,我国银广夏等事件的发生也暴露了审计独立性问题,透过审计失败案例的深刻反思,审计独立性概念成为一个倍受注册会计师关注的问题。会计职业界已经认识到独立性是注册会计师赖以生存和发展的基础,是注册会计师职业道德的精髓所在。没有独立性,审计就不能获得社会公众的信任,就失去了其存在的价值。 一、注册会计师审计独立性的涵义及其演变 审计“独立性”一词源于美国1933年的《证券法》。当时对独立性的理解仅限于参加审计合同,存在契约关系的各方。罗伯特.k.莫茨(R.K.M a utz)和侯赛因.A.夏拉夫(H. A.S hara f)在《审计理论结构》一书中指出,审计独立性包括两个方面,“一是审计人员在实施过程中事实上的独立,二是审计人员作为一种事业团体在外观上的独立性”也即执业者的独立性和职业的独立性。AI CP A职业道德委员会主席托马斯.G.希金斯(Thom as.G.Higgins)1962年对独立性进行了概括,认为“注册会计师必须拥有的独立性,实际上有两种,实质上的独立性和形式上的独立性”。美国注册会计师协会(AIC P A)“职业道德规范”中,将独立性定义为“正直、客观的行为能力”,即审计人员对所有被检查事项保持公正态度的能力。汤姆·李在《公司审计》中认为:“从根本上说,它(独立性)是一种精神状态,它不允许本人的观点和结论变的依赖和屈从厉害冲突方面的压力和影响。” 最高审计机关国际组织在《关于审计规则指南的利马宣言》中指出,“审计独立性可划分为审计机构设置的独立性,审计机构财务的独立性和审计机构成员的独立性三个方面。” 1997年7月,AIC PA发布了一白皮书,其指导思想在于把独立性作为注册会计师职业的核心价值观,即独立性并不是对注册会计师的外在行为限制,而是注册会计师保证和提高自身执业水平的基石,一个缺乏独立性的注册会计师的工作成果对相关利益主体毫无意义。因此,缺乏独立性的注册会计师在公众眼中也是没有价值的。为了实现审计工作的社会价值,注册会计师必须把独立性视为自身的核心价值,把时刻保持审计独立性作为一种基本的职业意识。美国审计准则委员会(ASB)成员威廉教授在1997年3月《Acco unting Hor izon》杂志上发表论文对这一定义作了进一步的解释:独立性是注册会计师职业在市场经济中的存在价值的三个核心组成部分之一(另外两个是计量方面的专长和实施标准化规范的能力)。AI CP A的白皮书还提出由各会计师事务所制定自己的有关独立性的审计准则,但制订的准则应当经过独立准则委员会(Independe nc e Sta ndard B oard,简称I SB)或I SB指定团体的审核或批准。这些准则应当满足以下基本原则:(1)审计人员和会计师事务所不允许与客户存在经济上的联系;(2)审计人员与事务所不允许存在利益冲突,以避免损害与财务报表事项有关的客观立场;(3)审计人员和事务所不允许和客户在管理决策方面或其他有损审计人员客观立场的方面有联系,或卷入此类事务。 2000年11月,美国独立准则委员会(I SB)公布了《审计人员独立性概念框架》(草案),指出,审计人员的独立性定义为“不受危及或按理性预期会危及审计人员做出无偏见的审计判断能力的因素的影响”,并且认为:独立性完全与审计人员个人看法有关。在特定的环境下,独立性随审 收稿日期:2004-08-20 作者简介:张心灵(1965-),女,内蒙古土默特左旗人,内蒙古农业大学经济管理学院,教授。
注册会计师审计独立性的定义
定义 审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。 2意义 在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。 独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题。 3关系 (一)从审计效果方面来看审计效果不只取决于审计人员形式上和实质上的独立，还涉及审计人员的客观、公正、专业知识和职业道德等。也就是说，可靠性涵盖了独立性、正直和职业胜任能力等。 不可否认，独立性是注册会计师审计的重要因素。然而，注册会计师执行独立审计准则要讲诚信，要诚实地按照准则要求认真执行，不能流于形式、走过场。执行准则要充分理解该程序和要求的本质内涵，要实现或达到什么样的目的——即实现审计的效用——结论的可靠性。仅有独立性是远远不够的，还应该保持应有的职业谨慎、具有相应的专业胜任能力和合理、严密的专业判断等。因此，独立性只能是保证审计质量的必要条件，绝非充分条件。 此外，注册会计师应该按照准则的要求，不得对其缺乏可靠性的信息予以披露。比如，不得对未来事项的可实现程度作出保证。注册会计师审核前景资料(如下一年度的盈利预测、资本预算等等)的目的，只是为了确定前景资料所依据的假设没有不合理之处，前景资料是根据这种假设适当地编制完成的，前景资料同历史会计报表的基础应该是一致的。因此，如果注册会计师对未来事项的可实现程度做出保证，是违反职业科学性的，同时会造成外界对行业作用的误解，一旦实际实现程度与预测出现较大偏差，会对行业造成负面影响。 (二)从独立性的偏见方面来看SEC指出，广大投资者希望财务报表能够对企业的财务状况、经营成果、现金流量提供可靠的列报。可见，股东是以审计师对财务报表的表述是否可靠来判断审计的可靠胜的，审计工作无非是一种信息认证工作，保证信息的可靠性才是审计的根本任务，所以我们必
财务报表保险制度解决审计独立性的新思路
财务报表保险制度解决审计独立性的新思路 Final approval draft on November 22, 2020
编者按]国内外证券市场出现的公司造假和审计失败案揭示出，审计师的独立性受损是导致审计失败的一个重要根源。也就是说，在财务报表审计的委托代理关系中，上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而了注册师独立客观地发表意见。 为从制度安排上解决审计师独立性受损的，美国纽约大学的罗恩教授率先提出了财务报表保险制度，即由上市公司向保险公司投保，保险公司聘请会计师事务所对上市公司进行审计，割断会计师事务所对上市公司管理层的依赖，以提高审计的独立性。本文对这一思路及实现途径进行了探讨。 一、引言 如果从1990年上海证券交易所正式营业算起，证券市场已经走过了14年的风雨历程。在这14年间，证券市场取得了有目共睹的巨大成就。但与此同时，假账和审计失职也困扰着我国证券市场，为此，人们一直在努力，比如完善法制、加强监管力度、健全公司治理、提高注册会计师的职业道德水平和执业能力等等。这些措施产生了一定的作用，但假帐问题并没有根本解决。 2001年的冬天，美国能源巨头安然公司申请破产保护，一宗涉及20多亿美元虚假利润的财务丑闻案曝光，证券市场乃至美国都遭受重创。随后，享誉全球的“五大”会计公司之一──安达信会计公司因审计过失和妨碍司法之责被迫解体，走完了89年的生命历程。作为市场经济最发达、最成熟的美国，号称拥有世界上最先进的公司制度和证券市场制度，接连出现了安然、世通、施乐等重大财务丑闻案，不能不引发人们对现行制度的广泛讨论和深刻反思。2002年，美国纽约大学的会计学教授乔斯华罗恩（Joshua Ronen）先生提出，现行财务报表审计制度中存在的固有缺陷，在公司假账和注册会计师渎职中扮演