审计学毕业论文《企业内部审计外包研究》

企业内部审计外包

【内容摘要】内部审计源于受托经济责任关系，现在主要侧重于企业管理和决策的优化、提高经济活动的效率和工作效率服务，是不可或缺的重要职能，尤其是对现代公司的治理，对加强企业监督，提高企业的经济效益发挥了积极作用。但随着经济环境的变化和现代业务需求的增长，内部审计在企业中的许多方面问题日益突出，只有解决这些问题，才能使企业内部审计在现代经济环境下的有效地并完全为企业发展服务。内部审计外包是公司寻求内部和外部审计资源整合的结果。因此，根据外部环境和企业的具体条件，使用适当的内部审计外包，不是限制或更换内部审计，而是通过内部和外部审计资源的结合，弥补内部审计人员的缺点，更好地衡量内部审计职能，实现服务企业经营战略的目标，同时也提高内部审计机构的综合竞争力。

【关键词】企业内部审计内部审计外包外包内容选择风险与控制

目录

一绪论 (1)

二内部审计外包理论概述 (1)

（一）内部审计含义 (1)

（二）内部审计外包产生 (1)

（三）内部审计外包的含义 (2)

（四）企业内部审计外包原因 (2)

1、企业自身需求 (3)

2、内部审计外包的优势 (3)

三企业内部审计外包存在的风险 (4)

（一）评估选择外包商的风险 (4)

（二）泄露商业机密风险 (4)

（三）内部审计职能缺失风险 (4)

（四）独立性风险 (4)

（五）短期行为风险 (4)

四企业内部审计外包风险控制对策 (4)

（一）多个指标谨慎选择外包商 (4)

（二）加强商业秘密的保护 (5)

（三）建立外部审计人员工作激励机制并强化内部审计力量 (5)

（四）外部审计机构加强对内部审计服务监督和规范 (5)

（五）不断提高内部审计人员的素质 (5)

五企业防范内部审计外包风险的其他措施 (6)

（一）加强内部审计部门对外包业务的配合与监督 (6)

（二）制定合理的内部审计外包业绩评价体系 (6)

（三）加强内部审计外包的法律法规和制度建设 (6)

六结论 (7)

参考文献 (7)

一绪论

随着经济全球化的发展，在中国不断扩大的市场，开放程度与经济日益融入全球经济体系。随着外国投资大量涌入的新技术和产品，企业面对挑战，在中国还需要改善很多方面的不足，但根本还是要加快建立现代企业制度，以满足现代经济的激烈竞争。内部审计作为内部控制的一个重要组成部分，是建立健全的治理结构的上市公司的基石之一，在建立现代企业制度的过程中发挥了重要作用。内部审计在中国起步较迟，制度不健全，效果并不理想，独立性一直不佳，低效率的现代市场经济中的实践问题一直不能满足竞争的需求和企业的发展。提高质量和内部审计在企业中的效果，已经成为一个紧迫的问题。内部审计外包从理论研究或者外国企业的经验两方面出发，都是一条比较好的出路。我们可以借鉴国外的经验，并基于企业内部审计外包在中国的实际的、具体的研究问题。在理论上，对内部审计的研究开辟了新的观点，了解内部审计的性质，对提高内部审计的理论体系有很大帮助；在实践中，为正确实施内部审计外包提供了参考的中国企业，帮助企业解决问题的内部审计提供一种方法，以提高内部审计质量和效率，从而促进业务的发展。

二内部审计外包理论概述

（一）内部审计含义

内部审计自成立以来，其职能、目标和范围，都经历了进化过程中的演变。初始内部审计针对企业会计问题，现在它已经转向企业的业务管理方面。

国际内部审计师协会2001年对内部审计的定义是：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。

我国内部审计标准被定义为"组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。"

（二）内部审计外包产生

内部审计最初是作为查错防弊的一种工具。随着企业内外部环境的变化，内部审计已发展为以风险为导向的管理审计，并且发挥着越来越重要的作用。它是作为重要组成部分的内部控制系统，及时识别、风险管理、改进的管理和控制系

统，在一个健全的公司治理结构和其他方面发挥重要的作用。

新的角色和职能的内部审计在现代企业中，需要将应用于内部审计的会计、审计、管理、经济学、法律、金融、信息技术和许多其他领域的专门知识，对内部审计从业人员的相应要求。仅仅依靠内部审计单位和人员显然很难充分发挥内部审计职能内部设置。而聘用更多的专业人士，从外面将成为一个庞大的机构，杂项人员，造成高成本和资源购买。内部审计外包成为企业的理性选择。

同时，随着专业审计的发展，会计事务所之间的竞争也更加激烈，事务所的收入增长也更加缓慢，迫切需要寻求新的业务领域，以增加他们的收入。因此自然使他们成为在内部审计领域中的目标。毕马威、安永等一些国际会计事务所基于企业核心竞争力的理论首次提出了内部审计外包。他们对美国中型、大型游说，倡导内部审计作为一个成本中心，不能创造价值，应该外包给会计事务所进行相关的处理。随着经济的发展、公司治理理念的不断深化延伸，“内部审计外包”已逐渐边缘化、冷静化，大量上市公司都扩建自身的内部审计队伍。随着2010-2011年我国内部控制基本规范及其实施细则的出台完善，法规要求也对上市公司的内部控制五要素中的监督环节提出了内部审计的日常化监督职能，内部审计外包趋势已逐渐消亡，更多的演化为专项的咨询项目等，但这一市场在经济恢复前也堪忧。

（三）内部审计外包的含义

由于企业的内部资源有限，面对如何分配资源的问题，关键是将资源集中用于核心业务与非核心业务的整合。外包企业更好的利用外部专门的资源来整合非核心业务的方式，也就是利用外部的人才、资源和公司来完成公司的非核心业务，就是该业务的使用。内部审计外包，也称为内部审计外部化，指企业管理层将本企业的内部审计业务部分或全部地委托给会计师事务所或其他专业人员实施。伴随着经济全球化和计算机网络技术的发展，更多的企业开始将有限的资金投入到企业的核心领域中去，并委托其他单位代理己方的一些非核心职能。内部审计外包正是这种发展动态的一个新方向，这同时也是企业决策者的一种理性选择。内部审计外包的发展不仅受经济及技术发展的制约，同时也受到内部审计部门和审计受托部门之间竞争的制约。

（四）企业内部审计外包原因

在执行中，因此企业如何满足要内部审计的要求，内部审计外包是符合客观

要求和条件的，但是内部审计外包给企业带来了怎样的影响，这些都是需要讨论的问题。下面深入分析企业内部审计外包的原因。

1、企业自身需求

随着我国企业制度进一步完善，同时加上市场环境的竞争日益激烈，企业如果想实现自身的进一步发展与壮大，它必须加强其内部审计工作。由于内部审计是审查业务和内部控制的专业活动和企业价值增长的业务，因此企业通常情况下会采用内部审计外包的形式，实现对内部的审计工作，但是在内部审计要求方面的审计师不仅有会计和审计的相关知识，还要求其对管理、金融和计算机知识也有一定的而掌握。但因公司的内部审计工作人员普遍缺乏这方面的知识，就使得会计、审计、内部审计不能满足广泛范围的审计要求，所以这是有可能影响内部审计的发展。

另外，企业需要充分意识到他们的情况和审计工作，合理的将内部审计工作外包给信誉等各方面都较优秀的会计事务所，为寻找合格的审计师，专业内部审计工作人员是极其罕见的缺少。因此，企业的审计工作需要加强其独立性，需要设立独立的审计机构进行管理活动，这也是在企业内部审计发展的必然趋势。还需要具备知识和技能的外部审计企业审计和人员，协助公司完成内部审计工作。

2、内部审计外包的优势

有助于获得高水准的服务。提高企业内部审计职能的独立性。符合成本效益原则。企业能够集中精力搞好主业。随着市场在中国开放程度的增加，企业面临巨大的生存压力不单单是一方面，中国的会计公司也开始面临巨大竞争压力。许多外国会计师事务所进入中国，其工作人员具有专门的知识，资金实力更强，各方面都高于中国的会计事务所。

中国的会计公司面对很大压力的情况下，需要积极扩展其发展的实力和市场运作。内部审计外包为会计公司在中国创造新的利润点，它能够提高会计事务所的市场份额，注册会计师的利润比传统审计相对减少了业务，以进一步促进中国会计业的发展。

企业内部审计外包已成为世界的一种趋势，这不只能保留内部管理的成本，还可以提高企业和内部审计的独立性与质量。因此，内部审计外包业务在中国企业不是只有一次机会，也是一个巨大的挑战。企业将面临激烈的市场竞争，在市

场中外国会计公司与国内会计公司是竞争对手。因此，我们会计公司不仅要加强人员的培训，还需要根据充分准备应对竞争的市场做出相应的战略调整。因此，内部审计外包也是境外企业市场发展的需要。

三企业内部审计外包存在的风险

（一）评估选择外包商的风险

在评估对外包商进行选择的时候，可能会出现一些不对称的情况。比如企业利用外包业务为自己寻求利润的动机，或甚至采用一些不道德的欺骗手段来取得更高的利润，这就会损害企业的利益。但是如果企业增加了全面的监督，又会导致增加其监督的成本。

（二）泄露商业机密风险

内部审计工作由其本身的性质而言，会接触到企业最核心的和深层次的内部数据和管理，比如企业的一些核心的商业机密，即便是在执行像外包业务的时候，外部的人员也可能需要知道相关的核心业务，但是这些核心业务的保密等级很高，涉及到企业的战略发展和今后的计划，这样就会增加通过外包增加泄露商业秘密内容的风险。

（三）内部审计职能缺失风险

如果企业进行内部审计外包，并不能确定其自己的职能，缺乏人才培养的专业内部审计人才动力，缺乏培训平台，主要是针对未来企业管理者，对领导人才和企业的长远发展不利。虽然业务将会更多依赖外部服务提供商，但是外部审计委员会要求的佣金就会越来越高。

（四）独立性风险

独立性是审计的灵魂。我们不能简单地依靠审计从外面选择，就理所当然的认为他是独立的，反而应该警惕这种形式上的独立，其在实质上是不独立的，这就会给企业的内部审计外包带来相应的风险。

（五）短期行为风险

企业的未来发展、前景和相关的利益并不直接链接到外部审计，因此他们不会像自己的员工一样为企业的长远发展出谋划策，提出自己的意见，为企业的效益增长保驾护航，作为外部人员可能不是真心的关心企业的长远发展。

四企业内部审计外包风险控制对策

（一）多个指标谨慎选择外包商

企业应当充分调查外包单位的各个方面，做出合理的评价指标体系，并仔细

选择外包商。主要应考虑以下指标：一个是外包商的信用度，选择职业信用较好的外包商，可以更好的降低企业在外包的过程中的问题，二是其专业的实力，企业的外包单位组成，执业时间，开展项目，评价其多方面的优势，如市场份额等，第三个是外包商的收费，外包商的服务收费应该适度。第四是外包的业务前景，公司往往不想频繁更替外包单位。希望能找到有前途的外包单位，要建立长期的合作关系。

（二）加强商业秘密的保护

在内部审计职能进行外包之前,首先应了解采取保守商业秘密的外包措施。在内部审计外包、贸易秘密涉及公司的核心竞争力的情况下，应该加强安全措施，避免外部审计员未经授权的访问。允许外界访问的信息，以了解外包提供商遵守职业道德的声明的书面保证。

（三）建立外部审计人员工作激励机制并强化内部审计力量

为了避免外部审计人员的短期行为，企业内部可以考虑可以采用一系列的激励机制，以提高审计人员的工作积极性，同时可以考虑内部审计工作完成的效果与将支付给外包商业的费用挂钩，如果外部审计人员超额完成的审计计划之外的内部审计业务，并取得了很好的效果公司可以适当的在原始支付的水平基础上增加额外的支付。另一方面可以采用期权来对外部审计员进行激励，使更多的企业长期和短期持续盈利，和注册会计师联系起来，为企业未来的发展共同进退。

为了防止长期外包出现的过分地依赖于外部审计人员，有意识地在外包的过程中，公司可以开发他们自己的专业人员。吸收招聘主管，经验丰富的专门知识，具有有良好的职业道德的人才，培训自己的人员，使他们积极参与的外部审计工作中去。

（四）外部审计机构加强对内部审计服务监督和规范

会计师事务所应建立严格的风险控制系统，尤其是针对内部审计服务业务、人员编制、商业行为、责任、赔偿和其他方面的限制要进行明确界定，以减少公司可能出现的风险，为客户提供高质量的内部审计服务可以更加的及时。

（五）不断提高内部审计人员的素质

会计师事务所应该承担培训人员的责任，而且需要定期或临时的基础上进行培训，使更多的注册会计师可以提供高质量的服务，为企业的内部审计服务工作保驾护航做出有效的贡献。

五企业防范内部审计外包风险的其他措施

（一）加强内部审计部门对外包业务的配合与监督

外部的审计人员快速融入到企业的内部商业环境，以实现与内部员工的沟通是外包成功的一个重要步骤。在此过程中，内部审计员应发挥催化的影响和积极合作的态度，外部审计员应得到内部人员的帮助，进一步了解业务、流程、管理控制、适应工作环境。外部工作人员和其他雇员造成的不便或误解，内部审计人员的作用将充当一座桥梁，促进理解和双方之间的交流。更好的适应企业的内部环境，得到更多员工的认可，这才是外部审计员成功执行内部审计服务的第一步。只有两方面真诚合作，更好的实现的外包的工作，影响其工作互补，最大化的实现内部审计的职能。此外，内部审计的工作人员在境外人才培训和学习期间应该进行经常的接触，了解他们的专业技能和丰富的合作经验。企业应注意有效的监督和管理外包，对项目的实行过程需要保持注意力、调整和弥补不足之处，及时确保外包项目在控制范围之内。企业应雇用具有专业能力和丰富实践经验的专家作为内部审计部门主管，还需要保留一些骨干。

（二）制定合理的内部审计外包业绩评价体系

内部审计是面向企业的内部实现的，是服务于经营管理的辅助业务，不直接创造利润。外包的内部审计，如何评估外包性能的确是一个问题。现在，企业内部审计外包业务数量和收入成为评价内部审计外部的工作成果的因素。外包的单位总是想要两个指标数量日益增加，这就很容易影响他们的独立性，使他们更好的取悦客户，将报告一些虚假信息，这就会使外包对企业产生负面影响。因此应建立科学外包绩效评价体系，以确保内部审计外包的独立性。总之，外包绩效评价，要建立一个科学的体系，实现更加全面和客观的指标，在同一时间，既要表现出业绩，也不能对工作中的不足之处忽视，主要是使审计工作人员带着奖励办法和压力去执行内部审计服务，最大限度地发挥外包的优势。

（三）加强内部审计外包的法律法规和制度建设

第一，政府方面制定内部审计相关法律法规，是对企业内部审计最高层次的一种重视和规范的表现。内部审计外包在中国属于新兴的领域，具体的法律规定引用和参考了国际内部审计师协会发布的《内部审计实务标准》，从而将内部审计外包服务业务纳入监管。其次，内部审计师协会的内部审计员应制定内部审计人员专业标准和道德准则，以实现对内部审计工作人员的规范化管理。最后，国

家监管机构应建立有效的内部审计外包的监督制度，加强监督会计事务所进行内部审计业务，并从维护公司利益的角度采取相应的战略，以避免内部审计外包出现不必要的风险。

六结论

企业外包内部审计业务从根本上讲，是为了寻求内部和外部审计资源的有效结合，最大化发挥出内部审计工作的职能，同时节约成本，提高内部审计的工作质量，并致力于提升核心竞争力的优势业务的发展。虽然内部审计的外包可以提供许多好处给企业，但企业也不能盲目地外包，最后的决定还应该要给予充分的考虑、分析和评估，要从实际出发选择外包的适当形式，应该外包哪些内容以及如何选择正确的外包单位。外包的决定，执行应该有科学理论和方法进行指导。缺乏思考不分青红皂白地外包将导致公司蒙受损失，失去原来应得的利益。因此在企业的内部审计外包中正确的进行实践是非常有必要的，内部审计外包应该采取更加科学的决策来执行。另外，外包的各种风险和适当的风险控制也是业务外包能否取得成功的关键。企业外包的项目选择、合同审查等方面都需要采取合理的措施执行，内部审计部门的监督、外部质量评价体系和其他方面的协调也非常重要，总而言之，只有采取合理的措施来防范风险，实现企业内部审计外包的规范化管理才能更好的促进企业的发展和进步。

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