浅析高档化妆品企业消费税税务筹划

浅析高档化妆品企业消费税税务筹划

摘要：消费税是化妆品成本的重要组成部分，随着化妆品消费税政策变更化妆品价格下调已经成为必然，依据税法的税务筹划可以减少消费税支出，给企业带来利益。高档化妆品生产销售企业的税务筹划在生产、销售和进出口环节均有发生，企业在各环节采用的组织方式不同，计税依据不同，这就为化妆品企业提供了税务筹划的可能。

关键词：消费税；高档化妆品企业；税务筹划

一、引言

自从新的化妆品消费税政策实施以来，对我国化妆品企业产生很大影响，很大一方面是化妆品价格的调整。根据新浪财经、网易、腾讯等多家新闻媒体报道，大部分化妆品价格调整不大，部分商家甚至没有做出调整，但也有些某些品牌公开发布将做出相关价格的调整，比如欧莱雅等知名品牌。随着新政策的实施化妆品的价格下调是必然的，化妆品的价格下调会减少企业的利润。因此如何应对化妆品下调所带来的损失是我们所要关心的事情，合法的税务筹划能减少化妆品的消费税进而给企业带来利益。

二、高档化妆品消费税税务筹划

（一）生产环节税务筹划

化妆品的主要生产方式有自产自销、委托加工、外购已税高档化妆品继续加工等。化妆品生产企业不同的生产方式，消费税缴纳的时间和计税依据不同。下面将用案例说明。

案例：A 化妆品公司签订约定价格为300 万元的高档化妆品生产合同，各种生产方式的成本相等，有以下四种生产方式：（1）自产自销，投入60 万元的生产材料成本和20万元其他费用。（2）委托加工收回后直接销售，向受托方提供60万元的生产材料和20万元的加工费；（3 ）委托加工收回后连续加工，向受托方提供价值60 万元的生产材料和10万元的加工费，收回继续加工所需费用10万元；（4 ）外购已税高档化妆品连续加工，公允价值100万元（含消费税），继续生产所需费用10万元。下面分析计算：（1）自产自销以销售额作为计税基础，应纳消费税额＝300*15%＝45 万元，税后利润＝（300－60－20－45）*（1－25%）＝131.13 万元。（2）由委托方（非个人）代扣代缴消费税，向受托方提供60万元的生产材料和20万元的加工费是含税金额，所以应纳消费税＝（60＋20）/（1－15%）*15%＝14.12万元，税后利润＝（300－60－20－14.12）*（1－25%）＝154.41 万元。（3）已经缴纳的消费税可以扣除，因此可以扣除的消费税＝（60＋10）/（1－15%）*15%＝12.35 万元，应纳消费税额＝300 *15% －12.35 ＝32.65 万元，税后利润＝（300－60－10－10－12.35－32.65）*（1－25%）＝131.25 万元。（4）外购的高档化妆品已纳的消费税可以扣除，因此可以扣除的金额＝100*15%＝15万元，应纳消费税＝300*15%－15＝30万元，税后利润＝（300－100－10－30）*（1－25%）＝120万元。

可见，案例中第二种生产方式企业消费税最低，税后利润最大。企业选择的生产方式为委托加工收回直接销售和自产自销其中之一，若加

工费大于自行加工成本，通过测算委托加工减少的消费税额和加工费与自行加工成本的差额的大小，选择净利润最高的生产方式。

（二）销售环节税务筹划

销售环节是高档化妆品消费税征收的重要环节，这个环节也是消费税税务筹划主要环节，采用不同的销售方式所产生的消费税税负是不同的。因此，企业只要采取合理的销售方式，能直接地或者间接地给企业降低一定的消费税。

1.设立独立核算的销售机构

生产企业将化高档妆品直接按照市价销售的，会增加企业的消费税税负。如果企业设立了独立核算的销售机构，企业以税务部门所能容忍的最低价格将高档化妆品销售给销售机构，销售额自然就降低了，进而减少了应纳消费税。如果是不是独立的核算机构，税法不承认生产企业的销售额，而是按销售机构对外销售的销售额纳税，从而不能达到节税的作用。

设立独立核算的销售机构也是需要付出成本。对于成本控制比较好的大型生产销售企业设立独立核算的销售机构是非常必要的，可以利用成本和规模优势为企业减少大量的消费税。相反，对于成本控制不是很好的企业，本来产品成本就很高了，就算设立独立核算的销售机构也不能为企业带来很多的节税作用。

2.区分普通化妆品和高档化妆品

有些化妆品生产企业并不是只生产销售高档化妆品，往往会兼营的普通化妆品和高档化妆品。对于这种情况的企业要把普通化妆品和高档化妆品分开进行核算；未分别核算或者将普通化妆品和高档化妆品作为成套消费品进行销售的，仍然按全部销售额征收15%的消费税。特别在一些中小企业当中，商品相对杂乱无章，并且会计人员对税法不了解，往往会把不同税率的应税消费品或者把非应税消费品不区分开来，增加企业的税负。

3.分别核算成套化妆品

成套化妆品价格往往低于单品组合价格，因此消费者更愿意购买成套化妆品。企业也往往愿意采用这种销售方式来迎合他们的需求。成套化妆品中有属于非高档化妆品的，企业应该分别核算；没有分别核算的，对全部销售额仍然征收15%的消费税。

企业采用先进行销售然后再包装销售成套化妆品的，生产销售时应将不同类别的化妆品分别开具发票，在核算时应该对不同的化妆品分别核算销售额，非高档化妆品不需要缴纳消费税。

4.利用商业折扣节税

化妆品企业常常给予销售优秀的经销商奖励，有物质、现金或者商业折扣等奖励方式，不同的奖励方式，企业承担的税负不同。

若实行化妆品、小汽车等物质奖励，对公司而言视同销售，会增加增值税、消费税以及企业所得税等各种税费，对经销商而言获得的物质奖励是偶然所得，还要由公司代扣代缴20%的个人所得税。若实行现金

奖励，公司会增加现金流量流出，并且对经销商属于偶然利得，公司也必须承担20%个人所得税。若实行合理的商业折扣销售方式，并且折扣额不单独开具发票。因为商业折扣不包含在销售收入当中，因此降低了销售额，进而减少了消费税，而且企业也不需要付出现金。

5.收取包装物押金的方式销售化妆品

包装物连同高档化妆品一同销售的，就实现的全部销售收入缴纳15%的高档化妆消费税。降低税负的解决的方法是将包装物与高档化妆品分离。

如果包装物是通过收取押金的形式销售高档化妆品的，此押金不征收消费税。此外，没有归还包装物或者押金时间已经超过一年的，包装物视同连同化妆品一同销售，补缴押金并入销售额的消费税。

这种方式往往适合销售价格高的或者大批量的高档化妆品，因为价格越高、数量越大，销售额就越高，需要的包装物数量就越大，一般价值就越贵重，最终所能产生的效用就越大。

6.采取合理的结算方式

不同的结算方式的纳税时间不同，合理利用结算方式时间的差异来实现资金的时间价值，间接的减少了消费税。货款的结算方式和时间一般在合同中规定，在签订合同时销售人员要选择能最晚时间纳税的结算方式。

案例：A 高档化妆品公司于2016 年10 月1 日与甲经销商签订一笔100万的销售合同。有一下四种结算方式：（1）合同约定采用赊