第五章 固定资产-固定资产的初始确认和计量
2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第五章 固定资产
知识点：固定资产的初始确认和计量
● 详细描述：
（二）确认条件：
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量
应注意的是：
（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。
（2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
（三）固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
例题：
1.20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用
发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状
态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司A设备的入账价值是（）。
A.950万元
B.986万元
C.1000万元
D.1111.5万元
正确答案：C
解析：950+36+14=1000（万元）
2.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2005年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。甲公司建造该设备的成本是（）
A.12180万元
B.12540万元
C.12660万元
D.13380万元
正确答案：B
解析：此设备的构成成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(万元）3.甲公司为遵守国家有关环保的法律规定，2008年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用10年，已使用8年，安装环保装置后还使用8年；环保装置预计使用5年。下列关于甲公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是()
A.A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧
B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益
C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧
D.环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧
正确答案：A
解析：在更新改造过程中设备应该停止计提折旧，A选项正确；企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入安装成本，选项B错误；固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，那么是要分开计算折旧金额，故选项CD错误。
4.甲公司为增值税一般纳税人。2009年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元。增值税进项税额20.4万元。3月
6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于2009年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备的入账价值是（）
A.127.40万元
B.127.70万元
C.128.42万元
D.148.82万元
正确答案：A
解析：设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元）
5.甲公司20x3年1月2日取得乙公司30%的股权，并与其他投资方共同控制乙公司。甲公司、乙公司20x3年发生的下列交易或事项中，会对甲公司20x3年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有（）。
A.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案
B.甲公司将成本为50万元的产品以80万元出售给乙公司作为固定资产
C.投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额
D.乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产
正确答案：B,D
解析：BD
6.下列有关固定资产初始计量的表述中，正确的有（）。
A.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应该按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确认各单项固定资产成本
B.固定资产按照取得成本进行初始计量
C.投资者投入的固定资产的成本只能按照投资合同或协议约定的价值确认
D.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定
正确答案：B,D
解析：选项A,应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各单项固定资产的成本；选项C，投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
7.关于固定资产，下列说法中正确的有（）。
A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当将终止确认被替换部分的变价收入冲减固定资产成本
B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益
C.与固定资产有关的大修理费用，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益
D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本
E.固定资产盘盈应作为前期差错处理
正确答案：B,C,D,E
解析：固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值，被替换部分的变价收入计入当期损益，选项A错误。
固定资产的确认、计量与处置
第三章固定资产 2006年和2007年考题分数 2006年2007年题目类型 题目数量题目分数题目数量题目分数 单项选择题 1 1 判断题 1 1 1 1 综合题 1 15 合计16 2 第一节固定资产的确认和初始计量 （1）掌握固定资产的确认条件； （2）掌握固定资产初始计量的核算。 【例题1】企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原价应按（）。 A．各项固定资产的重置完全价值确定 B．各项同类固定资产的历史成本确定 C．各项固定资产公允价值的比例进行分配后确定 D．各项同类固定资产的净值确定 【答案】C 【例题2】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。 A．冲减工程成本B．计入营业外收入 C．冲减营业外支出D．计入其他业务收入 【答案】A 【例题3】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为105万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。 A．103 B．108 C．100 D．105 【答案】A 【解析】融资租入固定资产的入账价值＝100+3＝103万元。 【例题4】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。
A．固定资产的成本以购买价款为基础确定 B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 【答案】B 【例题5】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100万元，增值税额为17万元，支付的运输费为3万元，设备安装时领用生产用材料价值20万元（不含税），购进该批材料的增值税为3.4万元，设备安装时支付有关人员薪酬2.6万元。该固定资产的成本为（）万元。 A．126 B．146 C．129 D．142.6 【答案】B 【解析】该固定资产的成本＝100+17+3+20+3.4+2.6=146万元。 【例题6】在筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（）。 A.销售费用 B.在建工程的成本 C.管理费用 D.营业外支出 【答案】D 【例题7】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。 A．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 B．工程人员的工资 C．工程领用本企业的商品发生的增值税销项税额 D．工程耗用原材料 【答案】 BCD 【例题8】下列有关固定资产的说法中，错误的有（）。 A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益 C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成 【答案】BD 【例题9】无论固定资产的各组成部分是否具有不同使用寿命或者是否以不同方式为企业提供经济利益的，都不能将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）【答案】× 【例题10】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（） 【答案】× 第二节固定资产的后续计量
第五章 固定资产习题及其答案
第五章固定资产习题及其答案 一、单项选择题 1.下列项目会引起固定资产账面价值发生变化的是( )。 A.经营租入固定资产 B.固定资产日常修理 C.特殊行业的弃置费用 D.融资租入固定资产支付的租金 【正确答案】C 【知识点】固定资产的后续支出,固定资产的确认 【答案解析】经营租入固定资产不属于企业的资产；固定资产的日常修理费用计入当期损益；特殊行业的弃置费用，应按其现值计入固定资产成本；融资租入固定资产支付的租金，不会引起固定资产账面价值发生变化。 2.甲企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元，支付的运输费为500元，设备安装时领用工程用材料价值600元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为102元，设备安装时支付有关人员工资1000元。该固定资产的成本为( )元。 A.25602 B.22100 C.40000 D.23502 【正确答案】B 【知识点】固定资产的初始计量 【答案解析】 该固定资产的成本＝20000+500+600+1000＝22100（元） 3.甲公司购入设备安装某生产线，该设备购买价格为5000万元，增值税税额为850万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为200万元，发生安装工人工资等费用60万元。该原材料的增值税负担率为17%。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为( ) 万元。 A.6160 B.5960 C.5310 D.6194 【正确答案】C 【知识点】固定资产的初始计量 【答案解析】入账价值=5000+50+200+60=5310（万元）。 4.甲公司属于核电站发电企业，2009年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。2009年1月1日预计50年后该核电站核设施在弃置时，将发生弃置费用20000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为5％。（另：50年期折现率为5%的复利现值系数为0.0872）则该固定资产入账的金额为（）万元 A.220000 B.180000 C.201744 D.429357.80 【正确答案】C 【知识点】固定资产的初始计量 【答案解析】存在弃置费用的固定资产，企业应按弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。所以，固定资产入账的金额＝200000 + 20000/（1+5%）50 =201744（万元） 5.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是( )。 A.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法 B.预计净残值与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法 C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值 D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法 【正确答案】D 【知识点】固定资产折旧 【答案解析】使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值与原先估计数有差异的，应当调整固定资产的预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
注会会计-第11讲_固定资产的确认和初始计量(2)
第一节固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 【教材例4-2】2×15年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2×15年至2×19年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。 2×15年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2×15年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。 假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。 （1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）=900 000× 6.1446=5 530 140（元） 2×15年1月1日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 贷：长期应付款 9 000 000 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1所示： 表4-1 2×15年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=[（9 000 000-900 000）-（3 469 860-553 014）]×10% =518 315.40（元）。
（3）2×15年1月1日至2×15年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。 2×15年6月30日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 553 014 贷：未确认融资费用 553 014 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 2×15年12月31日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程518 315.40 贷：未确认融资费用518 315.40 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 借：在建工程398 530.60 贷：银行存款398 530.60 借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程 7 000 000 固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元） （4）2×16年1月1日至2×19年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 2×16年6月30日： 借：财务费用480 146.94 贷：未确认融资费用480 146.94 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 以后期间的账务处理与2×16年6月30日相同，此处略。 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 （1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
第五章固定资产
第五章固定资产 一、教学重点 固定资产计价、固定资产购建的核算、处置固定资产的账务处理、固定资产折旧的核算方法、融资租赁的核算方法。 教学难点 自营在建工程、在建工程借款利息费用的处理、快速折旧法、 二.名词解释 1.原始价值 2.重置价值 3.折余价值 三.简答题 1．固定资产价值周转的特点？ 2．固定资产折旧的经济意义是什么？ 3．加速折旧法与平均折旧法相比有何优点？ 四.单项选择题 １．企业购入需要安装的固定资产，不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过（）账户进行核算。 A.固定资产 B.在建工程 C.工程物资 D.长期投资 ２．某企业购入机器一台，实际支付价款85000元，增值税进项税额14450元，支付运杂费1500元，安装费1000元，则该企业设备入账的原值为（）元。 A.87500 B.101950 C.101845 D.99450 ３．一项固定资产以20000元价格转让出售，该固定资产已提折旧25000元，出售时获得净收益4000元，发生清理费用1000元，则该项固定资产的原值为（）元。 A.40000 B.41000 C.39000 D.35000 ４．某项固定资产的原值为10000元，预计使用年限5年，预计净残值1000元，在年数总和法下第二年的折旧额为（）。 A.2000 B.2400 C.1800 D.1600 ５．计提固定资产折旧时，可以先不考虑固定资产残值的方法是（）。 A.年限平均法 B.工作量法 C.双倍余额递减法 D.年数总和法 ６．固定资产清理结束后，应将净损失转入（）账户。 A.管理费用 B.制造费用 C.营业外支出 D.营业外收入 ７．采用年限平均法计算固定资产折旧的四个因素中，可直接使用实际发生数而不需采用预计数的是（）。 A.固定资产原值 B.固定资产使用年限 C.固定资产残值收入 D.固定资产清理费用 ８．已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，应根据（）作暂估价值转入固定资产，待竣工决算后再作调整。 A.市场价格 B.计划成本 C.实际成本 D.工程预算 ９．企业的下列固定资产中，不计提折旧的是（）。 A.闲置的房屋 B.融资租入的设备 C.临时出租的设备 D.已提足折旧仍继续使用的设备 10．与年限平均法相比，采用年数总和法对固定资产计提折旧将使（）。 A.计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产净值减少 B.计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产原值减少
第5章-固定资产习题及答案讲解学习
第5章固定资产（单选1-14题） 1.某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用，应计入的会计科目是（）。 A.管理费用 B.营业外支出 C.在建工程 D.长期待摊费用 2.某企业因自营建造一栋办公楼，需要领用本单位生产的电机一台，生产成本为50 000元（其中耗用材料40 000元）。电机对外销售价格55 000元，企业生产的电机及其耗用的材料适用增值税率均为17％，企业应作的会计处理为（）。 A. 借：在建工程——自营工程50 000 贷：库存商品50 000 B.借：在建工程——自营工程56 800 贷：库存商品50 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）6 800 C.借：在建工程——自营工程58 500 贷：库存商品50 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）8 500 D.借：在建工程——自营工程59 350 贷：库存商品50 000 应交税费——应交增值税（销项税额）9 350 3.采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是（）。 A.预付账款 B.工程物资 C.在建工程 D.固定资产 4.甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（）万元。 A.350 B.385 C.435 D.635 5.企业接受投资者投入的固定资产，当合同或协议约定的价值不公允的情况下，应该按照（）作为入账价值。 A. 接受投资时该固定资产的公允价值 B.投资合同或协议约定的价值
第五章固定资产答案
第六章固定资产 一、填空题 1．生产产品提供劳务出租有形资产 2．固定资产定义与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠的计量 3．在用固定资产未使用固定资产不需用固定资产 4．生产经营用固定资产非生产经营用固定资产出租固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产 5．原始价值计价重置成本计价净值计价 6．年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法 7．经营租赁融资租赁 8．资本化后续支出费用化后续支出长期待摊费用 9．固定资产卡片固定资产登记簿 10．固定资产净值在建工程项目 二、单项选择题 1．C 2．C 3．B 4．B 5．A 6．D 7．B 8．D 9．D 10． C 11．A 12．B 13．A 14．A 15．D 16．C 17．D 18．A 19．D 20．B 21．A 22．C 23．B 24．B 25．A 三、多项选择题 1．ABD 2．ABD 3．ABCD 4．AB 5．AD 6．BCD 7．AC 8．BCD 9．BC 10．ABD 11．BCD 12．BC 13．ABCD 14．BCD 15．ABC 16．ABD 17．CD 18．BD 19．ABC 20．ABC 四、判断题 1．√ 2．√3．× 4．√ 5．× 6．× 7．√ 8．√ 9．× 10．× 11．× 12．√ 13．×14．× 15．√ 16．×17．√ 18．× 19．× 20．×
21．× 22．√ 23．√24．× 25．× 26．√ 五、名词解释 1．固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一年的有形资产。 2．原始价值是指企业购置、建造某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 3．固定资产折旧是指在固定资产预计使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 4．固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 5．融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 6．预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的（收入）扣除预计处置费用（清理费用）后的余额。 六、简答题 1．答：固定资产特点：（1）持有的目的，是生产经营活动使用的需要。（2）是有形资产。（3）使用寿命超过一个会计年度。 2．答：影响固定资产折旧的因素主要有:（1）固定资产折旧的计提基数（即原价）；（2）固定资产的使用寿命；（3）固定资产预计净残值；（4）固定资产的折旧方法。 3．答：企业在确定固定资产预计使用寿命时，主要应当考虑下列因素：（1）该资产的预计生产能力或实物产量；（2）该资产预计的有形损耗，如设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等；（3）该资产预计的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的生产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；（4）有关资产使用的法律或者类似规定的限制。 4．答：企业固定资产计提折旧的范围：从项目范围看是除下列固定资产不计提折旧外，其余固定资产均应计提折旧：（1）已提足折旧仍然继续使用的固定资产；（2）单独计价入账的土地；（3）已全额计提减值准备的固定资产；（4）提前报废固定资产，不再补提折旧；从时间范围看，是当月增加固定资产，当月不提折旧，当月减少固定资产，当月照提折旧，即月初数额法。所以，企业计提折旧的固定资产是“月初应计提折旧的固定资产”。 5．答：同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。
第08讲_固定资产的性质和确认条件,固定资产的初始计量(1)(1)
第四章固定资产 本章考情分析 本章主要阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。分数适中，属于比较重要的章节。 本章近三年主要考点： (1)固定资产入账价值的计算； (2)固定资产成本的构成等。 本章应关注的主要问题： (1)固定资产成本的构成； (2)固定资产更新改造的会计处理； (3)固定资产折旧额的计算； (4)本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、差错更正和合并财务报表等内容结合出题。 2019年教材主要变化 修改了增值税税率。 主要内容 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产的处置 第一节固定资产的确认和初始计量 ◇固定资产的性质和确认条件 ◇固定资产的初始计量 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 一、固定资产的性质和确认条件 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
第五章固定资产练习题及答案
第五章固定资产 一、单项选择题 1、2010年6月1日，黄河公司对经营租入的某管理用固定资产进行改良。2010年10月3 1日，改良工程达到预定可使用状态，在改良过程中共发生资本化支出120万元；假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内平均摊销，2010年末，黄河公司因该事项计入当期损益的金额为（A）万元。 A.10 B.20 C.0 D.30 【答案解析】：本题考核经营租入固定资产改良的核算。2010年，黄河公司应计入当期损益的金额＝(120/2)×2/12＝10(万元)。 2、正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原值为3 000万元，已计提折旧为1 200万元，已计提减值准备300万元；在改造过程中发生支出合计800万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原值为300万元，则该固定资产更换部件后的入账价值为（C）万元。 A.2 300 B.2 200 C.2 150 D.2 000 【答案解析】：本题考核固定资产更新改造的处理，应减除被替换部分的账面价值。固定资产的入账价值＝(3 000－1 200－300)＋800－(300－1 200×300/3 000－300×300/3 000)＝ 2 150(万元)。 3、甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1 000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为（C）万元。 A.1 000 B.1 100 C.580 D.600 【答案解析】：按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值＝1 000－500＋100－20＝580（万元）。 4、下列关于固定资产的有关核算，表述不正确的是（C）。 A.生产车间的固定资产日常修理费用应当计入管理费用 B.固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应当计入固定资产成本 C.盘亏固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算 D.盘盈固定资产，应通过“以前年度损益调整”科目核算 【答案解析】：选项C，应通过“待处理财产损溢”科目核算；选项D，应作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。 【提示】自然灾害等原因造成的固定资产毁损，通过“固定资产清理”核算。 5、甲公司的管理部门于20×7年12月底增加设备一项，该项设备原值21 000元，预计净残值率为5％，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至20×9年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元，则该项固定资产对甲公司20×9年度税前利润的影响数为（B）元。 A.1 830 B.7 150 C.6 100 D.780
【精品】第5章固定资产练习题答案
第5章固定资产练习题答案 一、单项选择题 1A:发生的所有成本之和，即50000+8500+1500+1000+170+2000＝63170(元） 2D:甲设备分摊的成本＋甲设备安装成本，即[（7800000+1326000+42000）×2926000/（2926000+3594800+1839200)]+[30000×（1+17％）+40000]＝3283900(元） 3A4B 5B：第一年100×2/5＝40万;第二年（100－40）×2/5＝24万；第三年（100-40-24）×2/5＝14。4(万元） 6B：上半年折旧率为5/15，下半年折旧率为4/15，即[（740-20）×5/15]/2+［（740-20）×4/15]/2＝216（万元） 7C：2008年1～3月份的折旧＋2008年9～12月份的折旧，即[3600/（5×12）］×3＋｛［3600—(3600/5）×3＋96]/（4×12）}×4＝308（万元） 8D：帐面原价－已计提的累计折旧－减值损失＝［80000-(80000-5000)×（5/15＋4/15＋3/15）］×（1—10％）＝18000（元) 9 A10B：损失总额－保险赔偿＝120－（30＋10)＝80(万元） 二、多项选择题 1ABC2BD3ABC4ACD（2006年的新准则规定折旧方法的改变属于会计估计变
更）5ABC6ABC（见p116）7BC8BD9ABCD10ABCD(处置有些固定资产要交增值税) 三、计算及账务处理题 1。固定资产的入账价值=各年支付款项的复利现值之和 ＝1000÷（1+6%)+600÷(1+6％）2+400÷（1+6%）3 ＝1000×0。9464+6000×0。89+400×0。8396 =1813。24（万元） 长期应付款的入账价值=2000万元 未确认融资费用=2000－1813。24=186。76（万元） 借：固定资产1813.24 未确认融资费用186。76 贷：长期应付款2000 2007年12月31日未确认融资费用摊销（确认融资费用）=1813.24×6％=108.79（万元） 借：财务费用108.79 贷:未确认融资费用108。79
会计必考点之固定资产——初始计量
会计必考点之固定资产——初始计量 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;第二，使用寿命超过一个会计年度。究竟什么样的有形资产可以确认为固定资产呢?一定谨记固定资产的两大确认条件：第一，与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;第二，固定资产的成本能够可靠地计量。那么接下来华图的老师将为大家详细的讲解固定资产的初始计量。 首先需要大家掌握固定资产初始计量所涉及的相关会计科目，一般而言企业会通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。 接下来我们通过对固定资产不同来源的划分一起学习具体的初始计量。 第一，外购固定资产的初始计量(1)外购不需要安装的固定资产，入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等; 【提示】增值税一般纳税人购入固定资产支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 (2)购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。相关会计分录： 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 达到预定可使用状态时会计分录： 借：固定资产 贷：在建工程 第二，投资者投入固定资产的初始计量。相关会计分录： 借：固定资产(投资合同或协议约定价值) 贷：实收资本(注册资本中享有份额) 资本公积—资本溢价 【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税税额1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为()万元。 A.10 B.11.7 C.11.8 D.13.5 【答案】C。 【解析】该设备取得时的成本=10+0.5+0.3+1=11.8(万元)。
固定资产初始计量与计税成本的差异(一)
固定资产初始计量与计税成本的差异(一) 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 外购或自行建造固定资产初始计量与计税成本的差异主要表现在以下方面： 1.借款费用停止资本化的时点不同。外购需要安装的固定资产或者自行建造的固定资产，其借款费用停止资本化的时间为固定资产达到预定可使用状态的当天。税法将停止资本化的时间明确为固定资产交付使用的当天。如果达到预定可使用状态却尚未交付使用，会导致会计资本化利息小于按税法规定计算的资本化利息，导致固定资产会计成本小于计税成本，从而产生可抵减暂时性差异。 2.借款费用资本化的金额不同。《企业会计准则第17号———借款费用》规定，可以资本化的借款金额包括专门借款和一般借款。《企业所得税税前扣除办法》（内企）第三十六条规定，企业向关联方取得的借款，不得超过注册资本的50%，超过部分的利息支出不得在税前扣除。国税函〔1991〕326号（外企）规定，外方资本不到位，相当于不到位注册资本的借款利息，不得在税前扣除。此外，企业向非金融部门取得借款发生的利息支出，不得超过中国人民银行规定的同期商业银行的基准利率和浮动利率标准，超过部分的利息支出不得在税前扣除。浮动利率取消上限后，原则上执行浮动利率取消上限前的最高上限。上
述不得扣除的借款费用，如果已按借款费用准则进行资本化处理，则固定资产的计税成本小于会计成本，以后期间，按计税成本计算的固定资产折旧与会计折旧之间的差异，需作纳税调增处理。 3.无论是外购固定资产，或是自行建造（包括自营方式建造和出包方式建造）的固定资产，其初始计量必须取得合法的凭据。如果固定资产会计成本中一部分金额没有取得合法凭据，则这部分金额应从计税成本中剔除。 4.固定资产计量属性的差异。企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，通常在3年以上。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资本的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。购入固定资产时，按购买价款的现值，借“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷“长期应付款”科目按其差额，借“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合《企业会计准则第17号———借款费用》中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 税法对固定资产的计价原则，以实际发生的支出为原价，不按现值计
高顿财经《会计》第三章存货、第五章固定资产
第三章第三章 存货存货 1、甲公司为增值税一般纳税人，2×12年发生部分交易或事项如下： 12月5日购买配件500套，每套配件的账面成本为30元，12月31日尚未被生产领用，市场价格为28元。该批配件可用于加工500件A 产品，将每套配件加工成A 产品尚需投入12元。A 产品2×12年12月31日的市场价格为每件45元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2元。 要求：计算出对配件应计提多少存货跌价准备。 2、甲公司系增值税一般纳税人，2×12年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为15000万元和800万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和50万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为20250万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为6000万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为1000万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占60%，合同价格总额为13500万元。丁产成品的市场价格总额为600万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为30万元。 要求：甲公司2×12年12月31日存货跌价准备余额为多少？ 3、天天股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年5月31日天天公司从外部购入设备500台，单位成本20万元，发生运输费和保险费共计500万元。2011年12月31日，该批设备未对外销售，此时市场销售价格为每台19万元，预计销售税费均为每台1万元，在此之前未对存货计提过减值准备。天天公司于2012年3月6日向白云公司销售电子设备300台，每台18万元，货款已收到。2012年12月31日，该设备的当前市场销售价格为每台22万元，预计销售费用均为每台2万元。 要求：依据上述资料，不考虑其他因素，编制天天公司上述业务的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 4、白云股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税人，2×10年12月31日，白云股份有限公司期末存货有关资料如下： 存货品种 数量 单位成本（万元） 账面余额（万元） 备注 A 产品2000件 1 2000 B 产品 3000件1.5 4500 甲材料 5000公斤 0.5 2500 用于生产B 产品 2×10年12月31日，A 产品市场销售价格为每件0.9万元，预计销售税费为每件0.1万元。B 产品市场销售价格为每件1.8万元，预计销售税费为每件0.2万元。甲材料的市场销售价格为0.45万元/公斤。现有甲材料可用于生产5000件B 产品，用甲材料加工成B 产品的进一步加工成本为0.6万元/件。 20×9年12月31日A 产品和B 产品存货跌价准备账面余额分别为30万元和200万元，2×10年销售A 产品和B 产品分别结转存货跌价准备10万元和50万元。 要求：计算白云股份有限公司2×10年12月31日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。
融资租赁固定资产初始确认会计处理
融资租赁固定资产初始确认会计处理 作者：曹文芳 来源：《财会通讯》2012年第07期 《企业会计准则第21号——租赁》（简称租赁准则）规定，融资租赁又称设备租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也有可能不转移。租赁准则还规定了融资租赁中承租人会计处理原则：（1）租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，二者差额作为未确认融资费用。（2）租赁期内，承租人应当采用实际利率法来确认当期的融资费用，同时将初始形成的未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊。 本文认为，租赁准则中关于融资租赁固定资产初始确认的规定有漏洞，即租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值（为了简化问题，本文不考虑承租人在租赁过程中发生的初始直接费用），这一处理原则值得商榷、改进。 一、基于公允价值定义的层次分析 （一）广义的公允价值（抽象层次）广义的公允价值是就会计要素的计量属性而言的。众所周知，会计要素有两大计量属性。一是历史成本计量属性。它主要反映会计要素已经发生、已经形成的数据信息，侧重记录历史、关注过去，注重会计信息的可靠性。二是公允价值计量属性。它主要反映会计要素现时的或潜在发生的数据信息，侧重现在，关注未来，注重会计信息的相关性。此时的公允价值计量属性可谓是一种计量理念、计量模式，而不是一种具体的计量形式。 （二）狭义的公允价值（具体表现）狭义的公允价值是就会计要素的具体计量形式而言的。公允价值计量属性的具体表现形式有重置成本、可变现净值、现值和公允价值四种。第四种计量形式就是狭义的公允价值范畴。其中，公允价值中的“公允”就是指能得到社会大众的普遍许可和认同。所谓公允价值，通俗的说，就是某项资产在某一时点上的公认价值，是社会大众普遍认同和接受的价值，这个价值的取得必须是在活跃的市场，能够让市场所接受的价值，就如同证券交易市场上的股票价，房地产交易市场上的房价等。它反映的是一个时点上某项资产的公认价值。因此，狭义的公允价值也可以理解为现行市场价。 （三）融资租赁初始确认中的公允价值融资租赁固定资产初始入账价值按孰低原则来确认。即租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。租赁准则并没有指明融资租赁固定资产初始确认的公允价值是什么，有哪些具体表现形式。本文认为，此处的公允价值应该是狭义的公允价值，对应的是现行市场价格，而不是广义的公允价值范畴，否则就不能与后者的现值进行对等比较了。也
中级会计职称考试培训精讲——第一节固定资产的初始计量
中级会计职称考试培训精讲 第一节固定资产的初始计量 一、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 基本账务处理： （1）购入工程物资时 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 【提示】若购入工程物资用于不动产在建工程 借：工程物资 应交税费——应交增值税(进项税额) ——待抵扣进项税额 贷：银行存款等 （2）领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 （3）支付其他工程费用时 借：在建工程 贷：银行存款 （4）确认并支付工程人员工资及福利时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 （5）领用本企业产品时 借：在建工程 贷：库存商品（成本价） （6）领用本企业外购的材料时 借：在建工程 贷：原材料（成本价） （7）工程完工时 借：固定资产 贷：在建工程 【提示1】与建造不动产相关增值税的内容总结如下表： (1)外购工程物资时: 借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）（进项税额×60%） ——待抵扣进项税额（进项税额×40%） 贷：银行存款等 (2)购入后第13个月 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额（进项税额×40%） (3)领用时 借：在建工程 贷：工程物资 (4)领用外购原材料 借：在建工程 贷：原材料 借：应交税费——待抵扣进项税额（原抵扣进项税额×40%） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） (5)领用后第13个月： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额（原抵扣进项税额×40%） (6)领用时 借：在建工程 贷：库存商品 【提示2】 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的 暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 【例题?多选题】下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。（2017年） A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用 B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金 C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用 D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本 【答案】ACD 【解析】选项B，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无 形资产，不计入固定资产成本。选项C涉及借款费用的内容，在本阶段复习时可简单记忆。 【例题?判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）（2014年） <【答案】× 【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算 价值的差额调整固定资产的入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。 2.出包工程建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的必要支出构成。 入账价值=建筑工程支出＋安装工程支出＋分摊的待摊支出 待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100% 某工程应分配的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+某工程的安装工程支出）×待摊支
2020中级会计 会计 第10讲_固定资产的初始计量(2)
第一节 固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产 2.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同） 入账价值 建筑工程支出 安装工程支出 需分摊计入的 =++待摊支出 待摊支出 【解释】 是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。 试车期间（尚未完工）取得的收入，冲减工程成本 【提示】 。 借：银行存款等 贷：在建工程（减少） 【提示】 “安装生产设备”单独核算 出包工程中的单项 工程，应 =++分配的待摊支出 生产设备成本 设备价款 安装费用 （三）其他方式取得的固定资产
1.接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议 约定的 作为固定资产的 ，但合同或协议约定价值不公允的除外。 价值加上应支付的相关税费入账价值 【小新点】资本公积 固定资产约定价值 税 实收资本（股本） =+- 2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当按照《企业会计准则第 号——非货币性资产交换》 《企业会计准则第 号——债务重组》的有关规定进行会计处理。本712 书不涉及非货币性资产交换、债务重组相关内容。 （四）存在弃置费用的固定资产 1.对于这些 ，企业应当将 计入 特殊行业的特定固定资产弃置费用（未来的费用）的 现值 相关固定资产的 ， （提示：无 现值 错误！） 成本同时确认相应的预计负债。“” 借：固定资产（ ） 增加 贷：预计负债 【解释】 通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护弃置费用 和生态恢复等义务所确定的支出，如 等的弃置和恢复环境 油气资产、核电站核设施（以及煤矿） 义务。 【提示】 的固定资产发生的 ， ，应当在 一般工商企业报废清理费用不属于弃置费用发生 处理。 时作为固定资产毁损报废损失 借：固定资产清理 贷：银行存款 2.在固定资产的 ， 计算确定的利息费用， 使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率 应当在 。（后面课程涉及讲解） 发生时计入财务费用 借：财务费用 贷：预计负债 3.解释公告第 号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的弃置义 6 务 ，从而 ，应按照可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动引起预计负债的变动 以下原则 ： 调整该固定资产的成本 对于 预计负债的减少以该 固定资产成本。如果预计固定资产 为限扣减 账面价值 负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益（超出不掌握） 对于 预计负债的增加增加该固定资产的成本 【小新点】预计负债变，固定资产成本变。 按照上述原则调整的固定资产，在资产 。一旦该固定资产的 剩余使用年限内计提折旧使用寿，预计负债的所有后续变动应在发生时 。（了解） 命结束确认为损益 【小新点】对比： 特殊行业的 固定资产 特定弃置费用现值计入相关固定资产的 ， 成本同时确认相应的预计负债
第五章固定资产详解
第五章固定资产 本章考情分析 本章阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。分数4分左右，属于比较重要的章节。 本章近年主要考点： （1）固定资产入账价值及折旧额的计算； （2）在建工程成本的构成； （3）固定资产后续支出的会计处理等。 本章应关注的主要问题： （1）增值税转型后固定资产入账价值的计算； （2）固定资产弃置费用的概念； （3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理； （4）固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理； （5）固定资产更新改造的会计处理； （6）固定资产折旧额的计算； （7）本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错更正和合并财务报表等内容结合出题。 2014年教材主要变化 本章内容没有变化。 主要内容 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产的处置 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的定义和确认条件 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 应注意的是： （1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的
流出。 （2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 （3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。 1.购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额）（生产用动产） 贷：银行存款等 2.购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）（生产用动产） 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 【教材例5-1】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。 甲公司账务处理如下： （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元 借：在建工程 502 325 应交税费——应交增值税（进项税额）85 175 （85 000+2 500×7%） 贷：银行存款 587 500