本量利论文感想

读《试论本量利分析法的缺陷性》有感本量利分析是成本、业务量、利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。80年代初，我国引进了本量利分析理论，它作为加强企业内部管理的一项有效措施，可以为企业的预测和决策提供十分有用的资料。借助于这种方法，企业可以预测只有销售多少数量的产品才能保本，或者预测在一定的销售量下能获得多少利润，或者要获得一定的利润，必须销售多少产品才行，以及未来扩大销售量，必须把产品的单价将为多少等。正是由于其主要两部分内容：盈亏平衡分析和实现目标利润分析，打破了传统会计对成本、业务量、利润三者之间关系的认识，开辟了一条崭新的分析本量利关系的思路。

该分析体系是建立在一些假定上的：（1）不同的产量水平下，固定成本始终不变；（2）单一的产品分析，或者为一稳定的产品销售组合；（3）成本和收入函数均为线性函数；（4）产量是唯一的独立变量等。也即假定企业处于一种确定的经营环境中，且成本、收入与业务量之间呈完全的线性关系。但是现实生活中，企业经营管理所处的环境变化无常，充满着不确定性。特别是经营管理人员进行决策时必须预测将来，要考虑各种因素的变化，不确定性当然是不可避免的。当客观环境的变化导致其理论基础与实际情况产生较大差异，特别是在应用该理论针对企业的特殊环境时，其应用效果就会大打折扣，而必须对其进行改进和完善，以适应变化了新环境，以免决策失误。因此可见，本量利分析方法不是万能的，具有一定的局限性。

传统的本量利分析以完全竞争市场为基本假定，即认定市场参与者的数量足够多从而市场是完全竞争的。企业的利润函数只依赖于自己的选择，而不依赖于“他人”的选择，即企业不管其规模大小，产量的多少对产品的市场价格没有影响，企业的利润只与企业的产量有关。在这种假定下企业面临着一个既定的市场环境，都是价格的接受者。但是，一方面在现实的经济生活中，买卖双方的人数常常是非常有限的，在有限人数下，市场不可能是完全竞争的；另一方面。在当代经济条件下，产品的价格往往是由几个企业集团的共同产量决定的，小企业只能是价格的被动接受者。在这种情况下，企业的利润不仅依赖于自己的选择，而且依赖于“他人”的选择，企业的最优选择是“他人”选择的函数。

本量利分析分析法以“产销平衡”作为基本假设值得商榷，推出设定“产销平衡”假设的原因在与使本量利分析与成本计算法无关，而事实上是难以做到的。由于产量的变动会影响生产成本的高低，而销量的变动则影响到收入的多少及销售成本的多少，因此，有了产销平衡假设，就可以使收入与成本相互配比，而不管其实生产成本还是销售成本。自然成本也就只需要考虑“销量”因素，而不需要“产量”因素。也就是说，只要产销平衡，存货计价不论是完全成本法，还是变动成本法，本量利分析的结果应是一致的。如果是产销不平衡，就有必要进行完全成本法下的本量利分析。

本量利分析法中成本习性理论也具有局限性，本量利分析所建立和使用的有关数学模型和图形，是以有关成本性态模型已经建立为条件的，即全部成本已经被区分为固定成本和变动成本两部分，变动成本随着产销数量的变化而作正比例变化，固定成本与产销数量无关，是固定不变的。但是在实际工作中，我们遇到的是问题是如何将总成本分成固定成本和变动成本。

本量利分析对成本与收入有线性关系的假定，基于这一假定，形象而生动地描绘了出了著名的盈亏平衡分析图，帮助企业找出保本点、保利点、盈亏区、亏损区，掀起了本量利分析的高潮。但是这种保本分析值得推敲。首先，成本线与收入线并不是直线而应当是曲线。因为在较长时间范围内，固定成本总额会呈阶梯状变化，变动成本往往受经营规模和生产效率的影响呈曲线变化，所以总成本不会是一条直线；而且，在市场经济条件下，单价不可能固定不变，销售收入也并非总是直线。

我们在实际应用本量利分析法时，要认清其局限性，不能盲目套搬本量利分析的现成结论，必须积极应用动态分析、风险分析和敏感性分析等技术，从动态的角度去研究企业经营条件、市场与价格、生产要素、品种结构与技术条件等诸因素的实际变动情况，调整修正分析结论。