2012年会计基础电子版

第一章总论

第一节会计的职能与对象

一、会计的概念

1、会计的含义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督企业一个单位经济活动的一种经济管理工作。

①会计本质：一种经济管理工作

②会计对象：一个单位的经济活动

③会计基本职能：反映和监督

④主要计量单位，货币是主要的计量单位但并不是唯一的计量单位

2、会计的分类：

会计按其报告的对象不同，分为财务会计与管理会计。

（1）财务会计

①侧重向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息

②侧重过去信息，提供的信息是对过去生产经营活动的客观反映。

（2）管理会计：

①侧重向企业内部管理者提供经营规划、经营管理、预测决策所需要的信息。

②侧重提供未来信息，为内部管理部门提供数据。

【单选】财务会计的目标是为会计信息的外部使用者服务，从这个意义上讲，财务会计又称为（）

A盈利会计 B 外部会计 C 内部会计 D 决策会计

答案：B 解析：财务会计又称为外部会计；管理会计又称为内部会计

【多选】财务会计侧重向企业外部关系人提供有关企业（）的信息

A财务状况B经营成果C现金流量D预测决策

答案：ABC

【判断】财务会计侧重提供未来信息，为内部管理部门提供数据。（）

答案：错误

二、会计的基本职能

会计的基本职能是会计核算职能和会计监督职能

除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。（一）?? 会计核算职能

会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能。

1、会计核算职能的定义（以什么为计量单位，通过4个环节，对特定主体经济活动进行3项工作，目的是为各有关方面提供会计信息）

（1）以货币为主要计量单位

（2）4个环节：确认、计量、记录、报告

（3）3项工作：记账，算账，报账

2、会计核算的职能不仅仅是事后核算还包括事前核算、事中核算。

（1）事前核算主要形式是进行预测、参与决策

（2）事中核算的主要形式在计划执行过程中通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行控制，使经营活动过程按照计划或预期的目标进行。

（二）会计监督

1．会计监督职能定义：会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体的经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。

（1）真实性审查：强调“以实际发生的交易事项为依据”

（2）合法性审查：强调“符合国家的有关法律法规”

（3）合理性审查：强调“符合特定对象的财政收支计划”。

2.会计监督分为事前、事中、事后监督。

（1）事前监督，是在过程之初，对原始凭证、计划、合同的真实性、合法性和合理性所作的审查。

（2）事中监督，是在过程之中对计划、预算执行等所做的控制。

（3）时候监督，是在过程之后，对会计资料所做的分析检查。

（三）会计核算与会计监督职能的关系。

二者是相辅相成、辩证统一的关系，会计核算是会计监督的基础；会计监督是会计核算的质量保障。

【多选】会计的基本职能包括（）

A会计核算B会计监督 C 参与经济决策 D 进行财务预测

答案：AB

【多选】会计核算是指会计以货币为主要计量单位，通过（）等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

A 报告

B 计量

C 记录

D 确认

答案：ABCD

【判断】会计监督是会计核算的基础；会计核算是会计监督的质量保障。（）

答案:错误

三、会计的对象

1、会计对象概念：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容（但要注意：不是企业生产过程中的全部内容都是会计核算的对象）。以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动。

2、工业企业资金运动过程。

工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的运用和资金的退出三部分

（1）资金的投入：

（2）资金的运用（资金的循环和周转）：分为供应、生产、销售三个阶段。

①在供应过程中，企业要购买原材料等劳动对象，发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。

②在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。

③在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。

（3）资金的退出：

资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。

【多选】工业企业的资金运动包括（）阶段

A资金投入B资金退出C资金耗用D资金循环与周转

答案：ABD

【多选】下列业务中，属于资金退出的有（）。

A、购买材料

B、缴纳税金

C、分配利润

D、银行借款

答案：BC 解析：BC是资金退出。A是供应过程，属于资金周转和循环过程，D是资金的筹集，属于资金的投入

【单选】投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（）

A成本 B 费用C资产D 负债

答案：C 解析：不管是投资人投入的资金还是债权人投入的资金，只要投入企业后就会形成企业的资产。

【判断】企业经营过程的全部内容都是会计核算的对象（）

答案：错解析：只有以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容，才是会计对象。

?第二节会计基本假设------4个

会计的基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环节所作的合理设定。

会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项。

一、会计主体

1、含义：

①会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。

②一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。

2.主要意义：

（1）明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或者事项的范围。只有影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，通常所说的资产、负债的确认、收入的实现、费用的发生都是针对特定主体而言的。

（2）明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者及职工个人的交易或事项区分开：才能将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区分开。

3、对会计主体概念应明确以下两点

（1）会计主体与法律主体并非对等概念，一般而言，凡是法人可以作为会计主体，但会计主体不一定就是法人。（补：法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织，法人的独立责任是指法人在违反义务而对外承担责任时，其责任范围应当以其所拥有或经营管理的财产为限，法人的成员和其他人不对此承担责任。）会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定部分；可以是一个单一的企业，也可以是几个企业组成的企业集团。

（2）会计主体不仅要与其他会计主体分开，而且还要独立于本企业主体的所有者。

二、持续经营

1、含义：

持续经营是指在可预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。也就是在可预见的未来会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。

《企业会计准则-基本准则》规定，企业会计核算必须以持续经营为前提。

2、作用：明确了持续经营假设，意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清查债务，会计人员可以在此基础上选择会计原则和会计方法。

如：历史成本就是假定企业在正常、持续的情况下运用于会计核算之中的。如果判断企业不

会持续经营下去，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧，只能采用可变现净值来予以计量。

三、会计分期

1、含义：会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

2、目的：及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

3、会计期间种类：

会计期间通常分为年度和中期。

（1）会计年度，一般采用日历年度，即从每年的1月1日至12月31日。

（2）中期，一般指半年度、季度、月度

4、意义：

由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理

四、货币计量

1、含义：

货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。

2、根据《企业会计准则》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

会计核算的四个基本假设具有相互依存、相互补充的关系：

会计主体确立了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。

【单选】会计确认、计量和报告的空间范围假设是( )

A 持续经营

B 会计分期

C 货币计量

D 会计主体

答案：D 解析：会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围

【多选】根据规定，会计期间可分为（）

A 月度

B 年度

C 半年度

D 季度

答案：ABCD

【判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别（）

答案：×解析：由于有了会计分期这个会计核算的基本前提，产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别

【判断题】会计主体核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动（）

【答案】×【解析】会计主体是会计核算和监督的特定单位或组织，不包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动

第三节会计基础

1.《企业会计准则-基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

2. 权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。

3.权责发生制从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认

企业的收入和费用。

4. 收付实现制也是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。

我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

【单选】甲公司2008年3月1日销售商品一批，增值税专用发票注明价款100000元，货款于2008年4月30日收到并存入银行；2008年3月10预收销货款200000元存入银行，该批货物于2008年5月20日发出；2008年3月20日收到上月销货款50000元，则根据权责发生制原则该企业2008年3月份应确认的收入为（）元

A 350000

B 200000

C 150000

D 100000

答案：D 解析：预收的销货款应确认为银行存款和预收账款的增加，应于发出货物时确认收入，所以不能确认3月份的收入

3月份收到上月的销货款应反映银行存款的增加，应收账款的减少，不确认3月份的收入。3月份销售的商品，虽然没有收到货款，依然要确认为3月份的收入

【单选】企业1月份发生下列支出：预付全年仓库租金36000元；支付上年第4季度银行借款利息16200元；以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品；预提本月应负担的银行借款利息4500元。按权责发生制确认的本月费用为（）元。

A 57220

B 8020

C 24220

D 19720

答案：B 解析：36000÷12+520+4500＝8020元

第四节?????? 会计要素与会计等式

一、会计要素的确认

（一）会计要素的概念

1、会计要素含义：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映企业会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。

2、《企业会计准则-基本准则》规定，我国的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，

资产、负债、所有者权益是资金运动相对静止状态的表现，属于反映财务状况的会计要素。收入、费用和利润是资金运动的显著变动状态，属于反映企业经营成果的会计要素。

【单选】（）是会计核算对象的基本分类。

A.会计科目

B.会计账户

C.会计要素

D.资金运动

答案：C

【多选】反映企业财务状况的会计要素包括（）

A收入B资产C负债D所有者权益

答案：BCD

【判断】收入、费用和利润三项会计要素表现相对静止状态的资金运动，能够反映企业的财务状况。（错）

（二）反映财务状况的会计要素

1、资产

（1）概念：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。

（2）特征：

①资产预期能够给企业带来经济利益。

资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。

②资产是企业拥有或者控制的。

拥有：是指拥有资产的所有权，可以按照自己的意愿使用或者处置。

控制：是指不拥有所有权，却实际控制，如：融资租赁固定产。

③资产是由于过去交易或事项所形成的，也就是现实的资产，不能是预期的资产。

过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。

如：企业在未来某一时点将要购买的设备，此设备就不是企业现有的资产。

（3）分类

资产按流动性可以划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。

（4）确认：一项资源在符合资产定义的情况下，并不一定能够作为资产确认，该资源要确认为资产，还应该满足两个条件，即

①与该资源的有关的经济利益很可能流入企业

②该资源的成本或价值能够可靠的计量

【多选】资产的特征是（）

A过去的交易或事项形成B企业日常活动形成的经济利益总流入

C企业拥有或者控制的D能够给企业带来未来的经济利益

答案：ACD

【判断】资产是企业拥有或控制的具有实物形态的经济资源，该资源预期会给企业带来未来经济利益。（错）

2、负债

（1）概念：负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（2）特征：

①负债是企业承担的现时义务（负债的基本特征）

②负债预期会导致经济利益流出企业。（负债的本质特征）

③负债是企业过去的交易或事项形成的：

如：企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

（3）分类

负债按照流动性不同，分为流动负债和长期负债。

（4）确认：一项义务要确认为企业负债，除满足负债定义外，还应具备两个条件：

①与该义务的有关的经济利益很可能流出企业

②未来流出的经济利益的金额能够可靠的估计

【多选】负债的特征是（）

A企业拥有或控制的B企业将来要清偿的义务

C由于过去的交易事项所引起的D能够给企业带来未来的经济利益

答案：BC 解析：AD是资产的特征。

3.所有者权益

（1）含义：

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。公司的所有者权益又称为股东权益。

（2）特征：

①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。

②企业清算时，在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者。

③所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。

（3）来源：

①所有者投入的资本：所有者投入企业的资本部分，包括构成企业注册资本或股本部分的金

额（称为“实收资本”或“股本”），也包括投入资本超过注册资本或股本的金额，即资本溢价或股本溢价(计入“资本公积”)。

②直接计入所有者权益的利得和损失（计入“资本公积”，利得导致资本公积增加；损失到导致“资本公积”减少）

利得：指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益流入。

损失：由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

③留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分。

在我国留存收益包括盈余公积和未分配利润

（4）确认

所有者权益的确认主要依赖于其他要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

【单选】所有者权益在金额上等于（）

A企业流动负债减去长期负债后的差额B企业流动资产减去流动负债后的差额

C企业全部资产减去全部负债后的差额D企业长期负债减去流动负债后的差额

答案：C

【多选】在我国，留存收益主要包括（）

A资本公积B实收资本C盈余公积D未分配利润

答案：CD 解析：留存收益包括：盈余公积和未分配利润

【多选】所有者权益包括（）等。

A.长期投资

B.实收资本

C.资本公积

D.未分配利润

答案：BCD

（三）反映经营成果的会计要素

1.收入

（1）含义：

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（2）特点：

①收入是企业在日常经营活动中形成的。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动

偶发活动其流入的经济利益是利得而不是收入，例如出售固定资产所取得的收益

②与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

所有者投入的资本增加不应当确认收入，应当直接确认为所有者权益。

③收入会导致所有者权益增加

收入可能表现为增加资产、减少负债，从而最终导致所有者权益增加。

（3）确认：至少应当符合以下条件

①与收入相关的经济利益很可能流入企业

②经济利益流入企业的结果导致资产的增加或者负债的减少。

③经济利益的流入能够可靠的计量。

【单选】下列哪些不构成企业的收入（）。

A.销售商品一批，价款80万元

B.出租包装物，租金收入1000元

C.接受所有者投资100000元

D.销售低值易耗品收入500元

答案：C 解析：ABD均符合收入的定义。

（1）含义：

费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（2）特征

①费用是企业在日常活动中形成的。（企业非日常活动形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。）

②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

③费用会导致所有者权益减少。

（3）确认

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

3.利润

（1）含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

（2）构成：

①收入减去费用后的净额-------------日常活动的业绩

②直接计入当期利润的利得和损失-----非日常活动的业绩

（3）确认计量

利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

二、会计要素的计量

1.会计计量的含义：会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表而确定其金额的过程。

2.会计计量的属性：包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

（1）历史成本：

历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。（2）重置成本：

重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

（3）可变现净值：

可变现净值是指正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金，费用后的净值。

（4）现值：

现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

（5）公允价值：

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额注意：

（1）在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值。（2）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

【单选】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。

A、现值

B、重置成本

C、历史成本

D、公允价值

【单选】在（）计量下，资产按照购置时支付的现金的金额计量

A重置成本 B 历史成本 C 可变现净值D 现值

答案：B 解析：历史成本计量下资产按照购置时支付的现金的金额计量

【单选】在各种会计要素计量属性中，（）通常反映的是资产或负债过去的价值，

A重置成本 B 历史成本 C 可变现净值D 现值

答案：B

【多选】会计计量属性包括（）等

A 权责发生制

B 历史成本

C 现值

D 公允价值

答案：BCD 解析：会计计量属性包括历史成本；重置成本；可变现净值；现值；公允价值三、企业会计等式

会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是制定各项会计核算方法的理论基础。

1. 资产=负债+所有者权益----是最基本的会计等式

该等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债和所有者权益的基本关系。

资产表明的是资源在企业存在、分布的形态。

负债及所有者权益表明了资源取得和形成的渠道。

注意：企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化，并不会破坏这一基本的恒等关系。

2. 收入-费用=利润

注意：实际工作中，收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益，费用不不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后即考虑利得和损失，才等于利润。

3. 资产＝负债＋所有者权益＋利润=负债＋所有者权益＋（收入－费用）

该等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系。

【单选】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，在以银行存款30万元购进材料，并以银行存款10万元偿还借款后，资产总额为（）。

A.60万元

B.90万元

C.50万元

D.40万元

答案：B 解析：以银行存款30万元购进材料，不影响资产总额，以银行存款10万元偿还借款，导致资产减少10万元，负债增加10万元，所以资产总额为90万元（100-10）

【多选】企业向银行借款10万元，存入银行，这项业务引起（）的增减变化。

A.资产

B.负债

C.所有者权益

D.收入

答案：AB 解析：向银行借款10万元，存入银行，导致银行存款增加10万元，银行借款增加10万元，即资产增加10万元，负债增加10万元。

【多选】能够引起资产与权益同时增加的经济业务有（）。

A.投资者追加投入机器设备一台

B.用银行存款支付应付账款

C.向银行借入一笔款项存入银行

D.预收客户定金存入银行

答案：ACD 解析：投资者追加投入机器设备一台导致企业资产增加，所有者权益增加。符合题目要求。

用银行存款支付应付账款导致资产减少，负债减少。

向银行借款导致资产增加，负债增加，符合题目要求。

预收客户定金存入银行，导致资产增加，负债增加，符合题目要求。

【判断】经济业务的发生，可能对会计等式的平衡产生影响。（）

答案：错解析：企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总

额的同时增减变化，并不会破坏这一基本的恒等关系。

第二章会计核算的具体内容和一般要求

第一节会计核算的具体内容

会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金投入、资金循环与周转、资金的退出，资金在运动过程中发生一系列经济业务事项。

经济业务：经济交易，是企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换。

经济事项：是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件。

（一）、款项和有价证券的收付

1.款项：是作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款和银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。

2.有价证券：表示一定财产拥有权或支配权的证券。如国库券、股票、企业债券等。

款项和有价证券是流动性最强的资产。

（二）、财物的收发、增减和使用

财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。

（三）、债权债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

债务一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项。

（四）、资本的增减

资本专指所有者权益中的投入资本。

（五）、收入、支出、费用、成本的计算

成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所筹集的费用，是对象化的费用。

（六）、财务成果的计算和处理

财务成果的计算和处理包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。（七）、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

【多选】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有（）

A款项和有价证券的收付B财物的收发、增减和使用

C 财务成果的计算和处理D债权债务的发生和结算

答案：ABCD

【多选】款项是作为支付手段的货币资金，主要包括（）

A银行存款B 银行汇票存款C企业债券 D 库存现金

答案：ABD

【单选】不属于会计核算内容的是（）。

A、用盈余公积转增实收资本

B、制定下年度财务预算

C、将现金存入银行

D、赊销货物

答案：B

第二节会计核算的一般要求

1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务报告。

2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务报告。

计划的或将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。

3、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的账簿上统一登记、核算。不得违反会计法和国家统一会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

4、各单位对会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管

5、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生产的会计资料必须符合国家统一会计制度的规定。

6、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字，在中华人民共和国境内的外商投资企业，外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

【判断】在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以使用外国文字。（）

答案：错解析：注意“使用中文同时可以使用外国文字”

第三章会计科目和账户

第一节会计科目

一、会计科目的概念

1.定义：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

2.意义：

（1）会计科目是复式记账的基础。

（2）会计科目是编制记账凭证的基础

（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件

（4）会计科目为编制财务报表提供方便。

二、会计科目的分类

1.按照所提供信息的详细程度及统驭关系不同进行分类

①总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。

②明细分类科目：是对总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体会计信息的科目

总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用

2.按照所归属的会计要素不同进行分类

①资产类科目：如：库存现金、银行存款、应收账款等

②负债类科目：如：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等

③共同类科目：可能具有资产性质，也可能具有负债性质的科目，如：衍生工具、套期工具

④所有者权益类科目。如：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配

⑤成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本

⑥损益类科目：收入类：主营业务收入、其他业务收入

费用类：主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用

常用会计科目见教材“会计科目参照表”全国教材29页。

三、会计科目的设置

1.合法性原则。

注意：

（1）企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业适用的会计科目。

（2）对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。

2.相关性原则。

企业必须考虑会计信息使用者对本企业会计信息的需要，考虑会计信息相关性的要求，设置本企业适用的会计科目。

3.实用性原则。

会计科目的设置，应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点，满足企业的实际需要。

【应用举例】

【判断】企业只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目，不得自行增减或合并（）【答案】：错【解析】：企业应在合法性的基础上，根据自身的特点，设置符合企业需要的会计科目

【多选】下列属于成本类科目的是（）

A生产成本B主营业务成本 C 制造费用D销售费用

答案：AC 解析：BD属于损益类科目

【单选】下列属于所有者权益类科目的是（）。

A.银行存款

B.短期借款

C.应收账款

D.利润分配

答案：D

【单选】下列属于明细分类科目的是（）。

A.销售费用

B.其他应收款

C.盈余公积

D.差旅费

答案：D

【多选】下列属于明细分类科目的有（）。

A.原料及辅助材料

B.短期借款

C.长期股权投资

D.应交增值税

答案：AD

第二节账户

一、账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

二、账户的分类

1、按照所提供信息的详细程度及统驭关系不同进行分类分为总分类账户和明细分类账户。（1）总分类账户：简称总账。是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务，可以提供概括核算资料和指标，是对所属明细分类账户资料的综合。

（2）明细分类账户，简称明细账。是根据明细分类科目设置的，提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，除了用货币计量外，必要时还需要实物计量或劳动量计量单位从数量和时间上进行反映。

（3）总账和明细账的关系

总账和其所属的明细账核算内容相同，只不过反映内容的详细程度不同，总账反映总括情况，明细账反映具体详细情况。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制明细账，是明细账的统驭账户。明细账户从属于总账，是总账的从属账户。

2、账户按经济内容分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益

类账户等。

3.根据账户与财务报表的关系，可分为资产负债表账户和利润表账户。

（1）资产负债表账户：包括资产类、负债类、所有者权益类账户。

（2）利润表账户：包括收入类账户与费用类账户。

【多选】下列表述中属于总账特点的是（）

A提供详细核算指标B提供概括核算指标

C只使用货币计量单位D必要时还需要实物或时间计量单位

答案:BC

三、账户的基本结构

账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。账户的基本结构还应包括：（1）??????????? 账户的名称，即会计科目

（2）??????????? 日期和摘要

（3）??????????? 增加方和减少方的金额及余额

（4）??????????? 凭证号数，即说明记载账户记录的依据。

账户简单格式：T型账户或者丁字账户,账户包括本期发生额和余额

（1）本期发生额是一个动态指标，说明资产或权益的增减变动情况。包括本期增加发生额和本期减少发生额。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；

（2）余额是一个静态指标，说明资产或权益在某一时日增减变动的结果。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。

其基本关系如下：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

上述四个部分称为账户的四个金额要素。

四、账户与会计科目的联系和区别

1、二者的联系：

（1）会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者设置口径一致，性质相同。（2）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类与会计科目分类内容一致。

（3）没有会计科目，账户便失去设置的依据，没有账户，会计科目就无法发挥作用。

2、二者的区别：

（1）会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构

（2）会计科目仅说明反映经济内容是什么，而账户不仅说明经济内容是什么，而且反映和控制其增减变化和结余。

（3）会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用，而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制财务报表所运用。

【应用举例】

【单选】属于资产类账户的是（）。

A、利润分配

B、实收资本

C、累计折旧

D、主营业务成本

答案：C

【多选】账户一般应包括（）

A.账户名称

B.日期和摘要

C.增减发生额及余额

D.会计分录

答案：ABC

【判断】“累计折旧”、“坏账准备”等反映资产的价值损耗或损失的账户，不属于资产类账户。

（）

答案：错

【判断】明细账户应根据总账账户设置。（）

答案：错

【判断】本期发生额是一个动态指标，它说明资产或权益的增减变动情况（）

答案：对

【判断】账户的基本结构分为左、右两个方向，左方登记增加，右方登记减少。（）

答案：错

第四章复式记账

第一节复式记账法

记账方法是在账簿中登记经济业务的方法。

记账方法按记录经济业务的方式不同可分为单式记账法和复式记账法两种方法。

1、单式记账法

（1）含义：单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方法。一般，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。

（2）优缺点：

优点：单式记账法手续简单

缺点：账户的设置不完整，而又无法反映发生经济业务涉及的会计账户之间的关系，无法反映经济业务的来龙去脉，缺乏平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。

单式记账法是一种不科学的记账方法。

2、复式记账法

（1）含义：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。

复式记账法主要有借贷记账法，增减记账法和收付记账法。目前，世界各国普遍采用的复式记账法是借贷记账法。我国《企业会计准则—基本准则》中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。

（2）特点：

①对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，可以反映每项经济业务的来龙去脉。

②由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

【例题】

1.【单选】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（）进行登记。

A一个账户B两个账户C全部账户D两个或两个以上的账户

答案：D

2.【多选】复式记账的优点包括（）

A进行试算平衡B了解经济业务的来龙去脉

C简化账簿登记工作D检查账户记录的准确性

答案：ABD

【判断】复式记账法要以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每笔交易或事项，都要在两个或两个以上的账户中进行登记。（）

答案：错

第二节借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。建立依据是“资产=负债+所有者权益”及“有借必有贷，借贷必相等”的基础上，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

二、借贷记账法的记账符号

记账符号，是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。

借贷记账法下以"借"、"贷"为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。

三、借贷记账法下账户的结构：

每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方

（1）资产类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”“存货跌价准备”等负资产类账户）

①资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。

资产类账户期末余额=期初余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额

【应用举例】

应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为（）元

A借方230000 B 借方290000 C 贷方230000 D贷方290000

答案：B 解析：期末余额＝260000+150000-120000＝290000元

②负债、所有者权益类账户等权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。对于资产类中的“坏账准备”“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等负资产类账户也是此结构

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额

【应用举例】

应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（）

A借方43800元B 借方27000元 C 贷方43800元 D 贷方27000元

答案：C 解析：应付账款属于负债类账户

期末余额＝35400+26300-17900＝43800元，贷方余额

③收入类账户：与权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。但收入类账户每期期末应予以结转，将全部发生额转入“本年利润”，因此期末结转以后无余额。

④费用类（成本类）账户：与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。平时余额应在账户的借方，期末余额结转后账户一般没有余额，如果有余额，则期末余额在借方。

注意：

（1）成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额期末转入“生产成本”中。“生产成本”账户期末一般有借方余额。

（2）损益类中的费用类期末一般无余额，其余额结转入“本年利润”。

总结1：

资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方

负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方

费用类借增贷减，一般无余额

收入收益类贷增借减，一般无余额

总结2：

账户借方登记：资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入收益减少；账户贷方登记：资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入收益增加；总结3：

期末余额与期初余额的方向相同，说明账户性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反说明账户的性质发生了变化。

如：“应收账款”账户期初借方余额，反映尚未收回的账。如果期末仍未借方余额，反映尚未收回的账款，还是资产类账户；但如果期末余额出现贷方余额，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，就变成“负债类”账户了。

对于“应收账款”“应付账款”“预收账款”“预付账款”“待处理财产损益”等账户均属于双重性质的账户，应该根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果余额在借方，是资产类账户，如果余额在贷方是负债类账户。

【应用举例】：

【单选】具有双重性质的结算账户，到底属于资产类还是负债类、可根据_____的方向来判断。

A.平均发生额

B.借方发生额

C.贷方发生额

D.期末余额

答案：D

【单选】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（）

A费用的增加B收入的增加C费用的减少D所有者权益的增加

答案：A

【多选】期末结转后无余额的账户有（）。

A、实收资本

B、主营业务成本

C、库存商品

D、销售费用

答案：BD

【单选】与资产类账户记账方向相同的账户是_____。

A.收入类账户

B.费用类账户

C.利润类账户

D.权益类账户

答案：B

【多选】关于借贷记账法下的账户结构，下列说法中正确的有（）。

A.资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少

B.权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少

C.资产类账户的期初期末余额均在借方

D.权益类账户的期初期末余额均在贷方

答案：ABCD

四、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，而且，借方和贷方要以相等的金额进行登记。

【例4-3】大华公司2008年5月份发生以下经济业务：（分析过程请注意听）

1.5月5日，大华公司获得凯文公司追加投资100000元，并存入银行。

分析：本业务涉及“银行存款”账户和“实收资本”账户。银行存款增加，实收资本增加。

2、5月10日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值50000元，货款未付，原材料已经验收入库。（不考虑增值税）

3.5月20日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。

4.按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。

5.5月25日，大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。

6.5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂时没有资金支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。

7.以盈余公积80000元向所有者分配利润。

8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转化为实收资本。

9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。

【例4-4】大华公司购入原材料一批，价款50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已经验收入库。

【例4-5】飞达公司于5月20日，收到某企业投入的资本，其中50000元为货币资金，款项已存入银行，另外30000元系木材，已经验收入库。

从上述例题可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，都可以概括为以下四种类型：

（1）??????? 资产与权益同时增加，总额增加

（2）??????? 资产与权益同时减少，总额减少

（3）??????? 资产内部有增有减，总额不变

（4）??????? 权益内部有增有减，总额不变。

采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称为账户间对应关系；发生应借应贷关系的账户称为对应账户。

五、借贷记账法的试算平衡

1、概念：试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

（1）发生额试算平衡

发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

依据【例4-3】大华公司5月份发生的9笔经济业务，编制发生额试算平衡表如下：

各账户本期发生额试算平衡表

本期借方发生额

本期贷方发生额

银行存款

原材料

固定资产

应付账款

应付股息

短期借款

应付债券

实收资本

盈余公积

①????? 100000

②????? 50000

⑤ 90000

③50000；⑥60000

⑧20000

④100000

⑦80000；⑨70000

③50000；④100000；⑤90000

②50000

⑦80000

⑥60000

①100000；⑧20000；⑨70000

合计

620000

620000

（2）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。

公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。

依{4-1}编制大华公司实施平衡表，具体如下：

试算平衡表

会计科目

期初余额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

银行存款200000

100000 240000 60000

原材料60000

50000 110000

固定资产400000

90000 490000 应付账款

80000 110000 50000

20000

应付股利

80000 80000

50000

60000

110000

应付债券

30000

20000

10000

实收资本

300000

100000

190000

390000

盈余公积

200000

150000

50000

合计

660000

660000

620000

620000

660000

660000

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

①必须所有账户的余额都已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户

②试算平衡表借贷不相等，说明账户记录一定有错误，应认真查找，直到实现平衡为止

③试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如下：

漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。

重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。

某些经济业务记错了账户。