内部建造合同收入的确认及合并抵销

建造合同预计损失的会计分录处理

建造合同预计损失的会计分录处理建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其碱性减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。【例】甲造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20x9年2月开工，预计2x11年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元，到2x10年年底，由于材料价格上涨等原因调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于2x11年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，乙客户同意支付奖励款200 000元。建造该艘船舶的其他有关资料如表14-3所示。表14-3单位：元年份 20x9 2x10 2x11 累计实际发生的成本

1 540 000 4 800 000 5 950 000 预计完成合同尚需发生的成本 3 960 000 1 200 000 —— 应结算合同价款 1 740 000 2 960 000 1 300 000 实际收到价款 1 700 000 2 900 000 1 400 000 甲造船企业对本项建造合同的有关账务处理如下(为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略)：1. 20x9年 (1) 实际发生合同成本借：工程施工——xx船舶——合同成本 1 540 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 540 000

关于建造合同及收入确认有关问题的说明

关于**集团建造合同表格填报及相关收入确认有关问题的说明 1．合同完工进度百分比的确定解答：根据**集团会计核算办法的讨论，目前集团已初步确定： ?施工企业建造合同统一按照成本法确定完工百分比； ?EPC工程总承包合同原则上按照成本法确定完工百分比； ?设计院的设计合同根据合同执行已经达到的重要节点（key milestone）确认完工进度百分比及合同收入。设计合同重要节点及对应完工百分比的确定，各级公司可以参照本公司合同的有关规定和合同执行的具体情况予以确定，但需向审计师提供设计合同重要节点及对应完工百分比确定的依据。 2．鉴于总承包合同中包含的设计合同一般无法归集出本合同对应的成本，在总承包合同合并且按照成本法确定完工百分比确认收入的情况下，实际操作中应如何处理？解答：对于EPC总承包合同中包含的设计部分，如果单独签订了设计合同且其合同价值合理（关注设计合同部分的收入占EPC总承包合同的比例），由于设计合同部分成本较小，则可考虑对于设计合同收入采用根据已经达到的重要节点（milestone）确认完工进度百分比及合同收入。如果设计合同部分没有单独合同或合同价值明显不合理，EPC总承包合同需要按照成本法计算总承包合同收入，具体的处理方法：总承包合同的完工百分比＝实际发生的设备 (具体设备成本确认时点参考问题解答 3) 、工程成本÷预计的总设备、工程成本总承包合同确认的收入＝总承包合同的预计总收入（该预计收入包括设计部分）×总承包合同的完工百分比 3．设备、材料成本确认时点解答：根据会计准则要求，确定合同完工进度时累计实际发生的合同成本不包括下列内容： (一) 施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本； (二) 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。在实务操作中，建造合同设备成本的确认可参考如下处理方法： 1. 如为一般设备，其单位价值较低，可在单台设备开始安装的时候全额把设备部分的成本确认为项目成本并作为实际发生成本的一部分； 2. 如果是价值较高的单台设备（如设备金额占合同总金额的比例较高），需考虑根据安装进度确认设备成本。 4．预计总成本的确定依据及定期调整解答：根据会计准则要求，固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： (一) 合同总收入能够可靠计量； (二) 与合同相关的经济利益很可能流入企业； (三) 实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量； (四) 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。为完成合同尚需发生的成本能否可靠确定，关键在于建造承包商是否已经建立了完善的

1.建造合同完工百分比法的核算

完工百分比的计算方法；当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前期间累计已确认的收入；当期确认的合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前期间累计已确认的合同费用；当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用注：在计算最后一年的合同收入和合同费用时，应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下：最后一年的合同收入=总收入-以前年度确认过得收入；最后一年的合同费用=总成本-以前年度累计已确认的成本；最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同费用甲造船企业签订了一项总金额为5 800,000元的固定造价合同，为乙客户承建一搜船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占成本合同预计总成本的比例确定。工程已于09年2月开工，预计11年8月完工，最初预计的工程成本为5500,000元；至10年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为6 000,000元。该造船企业于11年6月提前两个月完成了造船计划，工程质量优良，客户同意支付奖励款200，000元。建造该搜船舶的其他有关资料如下表所示；年份09年10年11年累计实际发生的成 1540,000 4800,000 5950,000 本预计完成合同尚需 3960,000 1200，000 发生的成本应结算合同价款1740,000 2960，0001300,000 实际收到价款1700,000 2900,000 1400,000 09年（1）实际发生的合同成本借：工程施工--船舶--合同成本1540,000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业1540，000 （2）应收结算的合同价款借：应收账款---乙客户1740,000 贷：工程结算1740,000 （3）实际收到的合同价款借：银行存款1700，000 贷：应收账款--以客户1700，000 （4）确认和计量当年的合同收入和合同费用 09年的完工进度=1540,000/1540,000+3960,000=28% 09年确认的合同收入=5800,0000*28%=1624,000

《企业会计准则第15号——建造合同》及其指南、讲解

企业会计准则第号——建造合同第一章总则第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。第二章合同的分立与合并第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：

（一）每项资产均有独立的建造计划；（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：（一）该组合同按一揽子交易签订；（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（三）该组合同同时或依次履行。第三章合同收入第八条合同收入应当包括下列内容：（一）合同规定的初始收入；（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

中级会计实务同步练习题：建造合同收入_1

中级会计实务同步练习题：建造合同收入导语：应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现，是中级会计考试的重要知识点，小编整理了其练习题，一起来测试下吧：【计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2016年12月31日与乙房地产开发公司(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同。合同总价款为8000万元，建造期限为两年，乙公司于开工时预付了30%的合同价款。甲公司于2017年3月1日开工建设，估计工程总成本为7000万元。至2017年12月31日，甲公司实际发生建造成本3000万元，由于建筑材料价格上涨等因素，甲公司预计完成合同尚需发生成本5000万元，为此，甲公司于2017年12月31日要求增加合同价款1000万元，但未能与乙公司达成一致意见。 2018年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款1000万元。2018年，甲公司实际发生建造成本为4500万元，预计完成合同还将发生成本1875万元。2019年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生成本9375万元。假定：该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，建造合同不考虑增值税的影响。要求：计算甲公司2017年至2019年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失的相关会计分录。正确答案: (1)2017年工程完工进度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5% 2017年应确认的合同收入=8000×37.5%=3000(万元) 2017年应确认的合同费用=(3000+5000)×37.5%=3000(万元) 2017年应确认的合同毛利=3000-3000=0 会计分录：借：主营业务成本3000 贷：主营业务收入3000 (2)2018年工程累计完工进度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80% 2018年应确认的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(万元) 2018年应确认的合同费用=(3000+4500+1875)×80%-3000=4500(万元) 2018年应确认的合同毛利=4200-4500=-300(万元) 应确认的资产减值损失=(3000+4500+1875-8000-1000)×(1-80%)=75(万元) 会计分录为：借：主营业务成本4500 贷：主营业务收入4200 工程施工——合同毛利300 借：资产减值损失75 贷：存货跌价准备75 (3)2019年工程完工，应转回计提的存货跌价准备 2019年应确认的合同收入=9000-3000-4200=1800(万元) 2019年应确认的合同费用=9375-3000-4500=1875(万元) 2019年应确认的合同毛利=1800-1875=-75(万元) 会计分录为：

外币建造合同业务及会计核算方法探析

摘要：进入21世纪以来，伴随经济全球化和区域经济一体化进程的逐步加快国际化生产和运营的步伐逐步加快，由此催生了外币建造合同业务及会计核算的问题。本文通过精心梳理和研究，探索新时期我国企业外币建造合同业务及会计核算的优化方法。关键词：外币建造合同；会计核算；方法一、外币建造合同会计核算概要（一）现有会计准则下建造合同会计处理在现有会计准则下建造合同会计核算主要包括以下几个方面。首先，按照权责发生制合同成本在实际发生时进行如下确认：借方：工程施工-合同成本，贷方：应付账款/银行存款/应付职工薪酬/原材料。其次，按照权责发生制合同进度款在实际发生时进行如下确认：借方：应收账款，贷方：工程结算。第三，项目合同在实际收款时的会计核算与处理：借方：银行存款，贷方：应收账款；其中，银行存款为本月记账汇率与应收外币金额的乘积，应收账款为上月调整汇率与应收外币金额的乘积。第四，在项目合同完工时，对工程项目和工程结算科目进行结转，具体按以下进行确认：借方：工程结算，贷方：工程施工；其中，工程结算为全部合同收入，工程施工为全部合同成本及毛利。（二）外币建造合同会计核算的主要特点根据我国现有的会计制度即《企业会计准则-建造合同》，我们会发现企业在资产确认与损益确认方面不同步，这一点有别于其他企业在资产和损益确认时的同步性，同样也体现在外币建造合同方面。理论研究和实践表明，企业在涉及到外币建造合同时，对相关业务进行会计核算，鉴于外币建造合同价款结算与收入确认的不同步性，在操作中收入确定与价款结算的折算方法以及折算汇率选择明显不同。尤其是，关于工程结算与工程施工的科目折算汇率以及核算原则的确定方法，将会在很大程度上决定了外币建造合同的会计核算方法以及合同损益的确认，是否具有合理性与公允性。综上所述，在涉及到的外币建造合同业务及其会计核算时，通常会由于预计合同成本、预计合同收入以及工程结算的确认，尤其是汇率的变动，将会在很大程度上对企业的损益产生很大的影响，其会计核算很值得深入研究。二、外币建造合同会计核算存在的主要问题及分析（一）工程结算问题及分析总体来看，在现有会计准则下，外币建造合同业务及其会计核算主要存在三大问题即工程结算、核算汇率以及折算汇率，尤其是工程结算科目问题可谓首当其冲。从某种意义而言，我国很多企业在外币建造合同操作中，对工程结算科目的认识很片面，大都将其理解为货币性项目或者理财行为进行会计核算，尤其是企业财务人员将其设置双币种进行核算，其目的是为了在账套反映外币合同额的完成情况并便于及时查询，与此同时在会计期末，根据当局提供的即期汇率进行实时调整。从某种意义而言，在外币建造合同中，涉及的工程项目预算从早期的合同签订，到最后的工程交付使用涉及到的结算情况，重在反映建造合同的工程进度，根本不属于货币性项目，其涉及到的汇率变动情况也不属于财务费用范畴。根据权责发生制原则，外币建造合同中的工程结算科目，在完工当天按照即期汇率进行一次性折算即可，根本不需要日后再进行汇率调整。（二）核算汇率问题及分析在外币建造合同中，会计业务及核算存在的第二个突出问题就是核算汇率，比如企业在收到海外建设单位即业主的工程进度款时，通常的做法是：借方：银行存款，贷方：应收账款；其中，前者是指实际收到的外币金额与记账汇率的除数，后者是指应该收到的外币金额与记账汇率的除数。不可否认，这样尽管在一定程度上可以抵消涉外合同的应收账款，不过由于外币建造合同的项目收款日和相应的权责发生日有很大的出入，加上各自所采用的汇率也有很大的区别，这样一来就会导致外币建造合同涉及的应收账款与本位币无法平衡，往往

建造合同会计核算

建造合同会计核算基本要求（一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。（二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。（三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。（四）必须准确计算合同成本。（五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。设置的会计科目工程施工工程结算主营业务收入主营业务成本存货跌价准备管理费用--合同预计损失 1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目对冲后结平。 2．设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是"工程施工"科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同

完成后，本科目与"工程施工"科目对冲后结平。

3．设置"主营业务收入"科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 4．设置"主营业务成本"科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 5．设置"管理费用——合同预计损失"科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 6．设置“存货跌价准备--合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“管理费用"科目。主要的会计账务处理 1．实际发生合同成本的账务处理借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目；发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记“制造费用”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“临时设施摊销”等科目；在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记“工程施工”等科目，贷记“制造费用”科目。 2．与业主结算的账务处理

建造合同收入

精可选编文辑档精可选编文辑档可编辑精选文档可编辑建造合同收入（一）建造合同概述建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中, 所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。（二）合同的分立与合并（略）（三）合同收入与合同成本 1. 合同收入的组成合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。（1 ）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。（2 ）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。 2. 合同成本的组成建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。【提示】（1 ）因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。（2 ）零星收益与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。（3 ）不计入合同成本的各项费用下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；②船舶等制造企业的销售费用；③企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17 号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。例如,企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。【例题?多选题】下列各项中，应计入建造合同收入的有（）。 A. 合同规定的初始收入 B. 合同变更形成的收入 C. 合同索赔形成的收入 D. 合同执行过程中取得的非经常性零星收益【答案】ABC 【解析】选项D 应冲减合同成本。（四）合同收入和合同费用的确认和计量精选文档精选文档可编辑精选文档可编辑在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。 1. 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。

2020年中级会计实务同步练习题：建造合同收入

中级会计实务同步练习题：建造合同收入导语：应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现，是中级会计考试的重要知识点，了其练习题，一起来测试下吧：【计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)xx年12月31日与乙房地产开发公司(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同。合同总价款为8000万元，建造期限为两年，乙公司于开工时预付了30%的合同价款。甲公司于xx年3月1日开工建设，估计工程总成本为7000万元。至xx年12月31日，甲公司实际发生建造成本3000万元，由于建筑材料价格上涨等因素，甲公司预计完成合同尚需发生成本5000万元，为此，甲公司于xx年12月31日要求增加合同价款1000万元，但未能与乙公司达成一致意见。 2018年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款1000万元。2018年，甲公司实际发生建造成本为4500万元，预计完成合同还将发生成本1875万元。2019年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生成本9375万元。假定：该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，建造合同不考虑增值税的影响。

要求：计算甲公司xx年至2019年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失的相关会计分录。正确答案: (1)xx年工程完工进度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5% xx年应确认的合同收入=8000×37.5%=3000(万元) xx年应确认的合同费用=(3000+5000)×37.5%=3000(万元) xx年应确认的合同毛利=3000-3000=0 会计分录：借：主营业务成本3000 贷：主营业务收入3000 (2)2018年工程累计完工进度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80% 2018年应确认的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(万元) 2018年应确认的合同费用=(3000+4500+1875)× 80%-3000=4500(万元) 2018年应确认的合同毛利=4200-4500=-300(万元) 应确认的资产减值损失=(3000+4500+1875-8000-1000)× (1-80%)=75(万元) 会计分录为：借：主营业务成本 4500

《建造合同》会计核算案例

《建造合同》會计核算案例基本内容 ?基本要求 ?设置地會计科目 ?主要地會计账务处理 ?核算举例基本要求 ?（一）应当正确确定各项建造合同地會计核算對象。 ?（二）必须合理判断建造合同地结果能否可靠地估计。 ?（三）必须做好建造合同成本核算地各项基础工作。 ?（四）必须准确计算合同成本。 ?（五）必须真实、准确、及時、系统地核算和反映实施建造合同所发升地各项经济业务。设置地會计科目 ?工程施工 ?工程结算 ?主营业务收入 ?主营业务成本 ?存货跌价准备 ?管理费以——合同预计损失 ?1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使以），核算实际发升地合同成本和合同毛利。实际发升地合同成本和确认地合同毛利记入本科目地借方，确认地合同亏损记入本科目地贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目對冲后结平。

?2．设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算地价款。本科目是"工程施工"科目地备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算地款项记入本科目地贷方，合同完成后，本科目与"工程施工"科目對冲后结平。 ?3．设置"主营业务收入"科目，核算当期确认地合同收入。当期确认地合同收入记入本科目地贷方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?4．设置"主营业务成本"科目，核算当期确认地合同费以。当期确认地合同费以记入本科目地借方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?5．设置"管理费以——合同预计损失"科目。核算当期确认地合同预计损失。当期确认地合同预计损失，记入本科目地借方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?6．设置“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提地损失准备。再建合同计提地损失准备，记入本科目地贷方，再建合同完工后，应将本科目地余额调整“管理费以"科目。主要地會计账务处理 ?1．实际发升合同成本地账务处理借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目；发升地否能区分归属對象地间接费以，发升時借记“制造费以”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“临時设施摊销”等科目；

建造合同会计分录及操作

一、甲方批量单借：应收账款贷：工程结算二、报产值借：工程施工-合同毛利主营业务成本贷：主营业务收入三、归集间接费用借：间接费用-工资-办公费-差旅费-营销费用-招待费 -其他贷：现金等四、分摊间接费用借：工程施工-合同成本-间接费用贷：间接费用-结转五、构建临时设施，先归集借：在建工程-临时设施贷：现金、预付账款、存货等六、临时设施建成投入使用，应有竣工验收单借：固定资产-临时设施或房屋建筑物贷：在建工程-临时设施七、购设备、汽车、发电机等不需安装的资产借：固定资产贷：现金或应付账款八、计提折旧借：工程施工-合同成本-机械费-折旧辅助生产-搅拌站-折旧工程施工-合同成本-其他直接费-总包服务费-折旧

累计折旧（注明：账上折旧用KD ，转为上报公司财务报表用人民币数（即历史原值和月折旧数）九、预付分包款借：预付账款（应付账款）-某某分包贷：现金、库存材料等十、结转分包成本借：工程施工-合同成本-分包成本贷：预付账款（应付账款）-某某分包十一、平时归集成本借：工程施工-合同成本-人工费工程施工-合同成本-材料费-周转材合同成本--材料费-机械合同成本--材料费-机具合同成本--材料费-材料合同成本--材料费-其他等工程施工-合同成本-机械费-折旧合同成本--机械费-机械合同成本--机械费-修理费合同成本--机械费-燃油费合同成本- -机械费-人工费合同成本--机械费-其他工程施工-合同成本-其他直接费-工具使用费-合同成本- 其他直接费-检验费-合同成本-其他直接费-劳保合同成本 --其他直接费-临设合同成本- -其他直接费-其他等等贷：

《企业会计准则——建造合同》讲解.

《企业会计准则——建造合同》讲解一、本准则的制定背景建合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问题。一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。有关建造合同的核算办法，《施企业会计制度》作了规定，随着市经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。二、关于建造合同的类型建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同的方式：（1）施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的取费标准计算出工程造价；（2）对某些军需品（如船舰）采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；（3）投标造价方式。即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。可见，我国原先的三类合同中，第（1）、（3）类类似于固定造价合同，第（2）类类似于成本加成合同。目前在我国，以投招标形式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。三、关于合同的分立与合并

建造合同核算办法

中国路桥工程有限责任公司建造合同核算管理办法（修订）路桥财字…2009?5号第一章总则第一条为规范中国路桥工程有限责任公司（以下简称“公司”）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则第15号——建造合同》和中国交通建设股份有限公司（以下简称“中交股份”）的有关规定，结合公司的具体情况，制订本办法。第二条本办法适用于公司机关本部、有关事业部、所属子公司、各驻外机构（以下统称“各单位”）。第三条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。第四条合同分立如果资产建造只是形式上签订了一项合同，而各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是相互分离的，那么，其实质上便是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件的，每项资产应当分立为单项合同：（一）每项资产均有独立的建造计划；（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时满足上述3个条件，则不能将合同分立，而应将其作为1个合同进行会计处理。第五条合同合并如果资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能和最终用途上是密不可分的，那么，其实质上只是一项合同，在会计上应当作为1个核算对象。一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3项条件的，应当合并为单项合同：（一）该组合同按一揽子交易签订；（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（三）该组合同同时或依次履行。第六条追加资产的建造追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。第七条建造合同的结果能够可靠预计的，企业应根据完工百分比法在资产负债日确认合同收入和合同费用。完工百分比是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。对于固定造价的合同，如果同时具备以下4个条件，则该合同结果能够可靠估计：

内部建造合同收入的确认及合并抵销

内部建造合同收入的确认及合并抵销推荐例甲方与外部业主签订建造合同的总额为3,500万元，施工期2年。甲方所属两个子公司参与施工，一公司合同额为1,600万元，二公司合同额为1,4 00万元。项目第一年一公司第一年工程施工总额为1,000万元，年末向局指（甲方）上报预验工计价表，金额为1,200万元，甲方12月21日前批复预验工计价表1,100万元。二公司第一年工程施工总额为500万元，年末向局指上报预验工计价表80 0万元，甲方于12月21日前批复预验工计价表400万元。第一年情况： 1)局指的工作程序和会计核算假设局指当年发生管理费用20万元，业主当年没有给局指验工计价，只支付预付工程款1,800万元。第一步：计算预计总成本，填报建造合同相应表格实际成本=1100+400＋20=1520万元，预计将要发生成本1680万元，预计将要发生成本要有明细，预计毛利300万元。第二步：计算完工百分比完工百分比=（1500+20）÷（1520+1680）=47.5% 收入=3500×47.5%=1662万元毛利=300×47.5%=142万元会计分录：借：主营业务成本 1520 工程施工-合同毛利 142 贷：主营业务收入 1662 2)一公司工作程序和会计核算第一步：计算预计总成本，填报建造合同相应表格假设预计将来要发生的成本为500万元（需由明细资料支持），则预计总成本=1000＋500=1500万元。

第二步：计算完工百分比完工百分比=1000÷1500=66.67% 第三步：计算建造合同收入建造合同收入=1600×66.67%=1067万元第四步：计算毛利毛利=（1600-1500）×66.67%=67万元会计分录：借：应收账款 1100 贷：工程结算 1100 借：主营业务成本 1000 工程施工-合同毛利 67 贷：主营业务收入 1067 3)二公司工作程序和会计核算第一步：计算预计成本，填报建造合同相应表格。假设预计将来要发生的成本700万元（要有明细项目支持），则预计总成本=500＋700=1200万元。第二步：计算完工百分比完工百分比=500÷1200=41.66% 第三步：计算建造合同收入建造合同收入=1400×41.66%=583万元第四步：计算毛利毛利=（1400－1200）×41.66%=583－500=83万元会计分录：借：应收账款 400 贷：工程结算 400 借：主营业务成本 500 工程施工-合同毛利 83 贷：主营业务收入 583

建造合同收入与成本确认

建造合同收入与成本确认方法根据《企业会计准则第15号----建造合同》第十八条规定“在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。”确定建造合同完工百分比有多种方法，例16：假定某造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2006年2月开工，预计2008年8月完工。最初，预计工程总成本为5 500 000元，到2007年底，由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于2008年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000元。建造该艘船舶的其他有关资料如下：该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：

新准则下水电施工执行建造合同准则问题研究 -------------------------------------------------------------------------------- 作者：冷淑艳 -------------------------------------------------------------------------------- 建筑业是国民经济的主要行业之一，其会计信息质量对国民经济有着重要影响，而水电施工企业又是建筑业中的重要行业。在由计划经济转为市场经济后，建筑行业实行了招投标制，建筑合同被广泛用于建筑产品的生产和销售，以合同确定客户和承包商的经济关系，明确双方的权利和义务，并作为客户支付工程款、承包商结算工程款的法律依据。执行建造合同准则是水电施工企业加强施工项目成本管理的重要组

新准则中建造合同的账务处理

新准则中建造合同的账务处理 2009-3-29 18:28【大中小】【打印】新准则规范的是建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据《中华人民共和国会计法》关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。一、新旧会计准则主要差异财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有两处小的改动：

1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。 2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容。二、新旧会计科目对照由于《企业会计准则－财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则－财务报告列报》的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。三、涉及的主要会计科目及使用说明 1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生

建造合同成本核算

建造合同成本核算建造合同成本核算 1、建造合同:建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同，建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 2、建造合同会计核算对象：施工企业按单个工程项目，而不是单个合同，确认项目成本、收入、费用。 3、建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入; 4、项目预计总收入：是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。（1）、合同初始收入，是指工程承包方与工程发包方在双方签订的合同中最初确定的合同总价款。（2）、合同变更收入，是指工程发包方为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款，合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：a.客户能够认可因变更而增加的收入；b.收入能够可靠地计量。（3）、合同索赔收入，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款同时满足下列条件的才能构成合同收入：a.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；b.对方同意接受的金额能够可靠地计量。

（4）、合同奖励收入，是指工程达到或超过规定的标准时，工程发包方同意支付给工程承包方的额外的价款。说明：合同奖励满足下列条件时才能构成合同收入： a.根据合同目前的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达成或超过规定的标准； b.奖励金额能够可靠地计量。合约（预算）管理部门应按月分别根据与工程发包方签订的工程施工合同、签认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励收入，加总计算项目预计总收入。 5、项目预计总成本：是指为完成项目预计要发生的全部耗费，由项目累计发生实际成本和项目尚需发生的预计成本组成。 1、项目累计发生实际成本，是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本性支出。累计发生实际成本由财务部门根据发生的实际成本性支出归集。 2、项目尚需发生的预计成本，是指自某月末至项目竣工日，为完成项目预计仍要发生的全部成本性支出。尚需发生的预计成本由合约（预算）管理部门，根据项目预算资料进行合理预计。 3、项目预计总成本按月根据确定的完工进度计入项目当月的主营业务成本。合同预计总毛利：是指合同预计总收入减去合同预计总成本的差额。完工进度：是指截止某时点，累计发生实际成本占合同预计总成本的比例。完工进度= 累计发生实际成本 ×100%当月项目（合同）预计总成本项目合同预计损失准备：财务部门在当月项目预计总成本大于当月项目预计总收入时，应按单个项目计提当月项目合同预计损失准备。 1、当月项目合同预计损失准备＝－项目预计总毛利×（1－完工进度）－以前会计期间累计计提的项目合同预计损失准备 2、合同预计损失准备一经计提，不得转回，待项目竣工结算时转回。

建造合同收入的确认与计量修改稿

建造合同收入的确认与计量（分公司）一、预收账款的确认在工程开工之前收到甲方的拨付的工程款，计入预收账款科目，借记“银行存款”和“其他应付款/预提管理费”，贷记“预收账款/工程款”。例1：在开工之前，甲方拨付的工程款500万元，假设集团扣除管理费8%，实收工程款460万元借：银行存款4,600,000 其他应付款/预提管理费400,000 贷：预收账款/工程款（按项目辅助核算）5,000,000 二、材料或固定资产采购工程开工后，项目部用现金采购或赊购材料，借记“原材料”、“周转材料”或“固定资产”，贷记“现金”、“银行存款”或“应付账款”等科目。例2：开工之后，赊购原材料200万元借：原材料2,000,000 贷：应付账款2,000,000 三、施工过程中领用材料，发生人工费、机械使用费等施工过程中按实际领用材料和实际发生人工费、机械使用费等，借记“工程施工/合同成本”，贷记“原材料”、“应付工资”、“其它应付款”等科目。例3：某工程施工过程中，领用原材料200万元借：工程施工/合同成本2,000,000 贷：原材料2,000,000 例4：某工程公司自己组织工人施工过程中，发生人工费200万元，月底预计，下月发放。（1）本月月底预提成本：借：工程施工/合同成本/人工费2,000,000 贷：应付职工薪酬/职工工资2,000,000 （2）下月发放借：应付职工薪酬/职工工资2,000,000 贷：银行存款2,000,000 例5：某总包工程项目，对外劳务分包总额600万元，3月份完成进度100万元，4月份拨付工程款。3月份计提借：工程施工/合同成本/分包费用/劳务费1,000,000 贷：应付账款/分包款1,000,000 4月份拨付借：应付账款/分包款1,000,000 贷：银行存款1,000,000 四、应收账款的确认根据向甲方提供的，监理单位和甲方予以确认的各单项工程本月进度产值数额，或与甲方的结算数额，确认应收账款。确认应收账款时，借记“应收账款”，贷记“工程结算”；如果本工程存在预收账款，则借记“预收账款”，按应收账款与预收账款的差额，借记“应收账款”，贷记“工程结算”。例6：工程甲方预付工程款500万元，工程开工后第一个月甲方确认完成工程进度为800万元，则施工方应确认应收账款300万元（800-500）。借：应收账款3,000,000