审计理论与实务1

审计理论与实务1

一、你认为推动我国注册会计师法律责任发展变化的动因是什么, 二、你怎样看待审计风险模型的变革,

三、有一种观点认为“带说明段的无保留意见是介于无保留意见与保留意见之间的一种审计意见，”你认为这种说法正确吗,为什么, 四、企业管理层操纵利润的主要方法有哪些,这些方法对注册会计师的影响是什么,

五、教材第240页“14.案例分析”。

假设你要审计一家在上海证券交易所上市的家族控股企业——东方建筑有限公司。

公司总裁是张甲，他的夫人任副总裁，儿子小张甲任财务总监。张氏家族控制东方公司40%的股份，公司其他股东所拥有的股份不超过1%。东方公司以前年度的财务报表均由李四开办的正余会计师事务所审计，每次都获取了非标准无保留意见的审计报告，而李四于2005年6月因经营不善而宣布解散了正余会计师事务所，随即应张甲之邀出任东方公司的财务部部长。东方公司的审计委员会由张甲夫人，小张甲和一名上海财经大学的会计学教授组成，而薪酬委员会则由张甲、公司的律师，一名员工组成。

东方公司主要从上海市A商业银行融资，在金山海边建造别墅，然后卖给房地产公司。那里的气候宜人，交通便利，风光旖旎，上海市政府斥巨资亲力打造的“碧浪白沙”工程初显成效，吸引了很多人在此安家，在旺盛的需求的抢进推动下，东方公司的发展势头颇为迅猛。东方公司将近60%的别墅销售给西方房地产投资有限合伙公司，西方

公司的总裁张乙系张甲的胞弟，其运营模式:首先从投资者那里吸引投资，然后代表广大投资者投资房地产，在扣除一部分佣金后将投资房地产所获取的利润再

按投资者投资比例予以分配。截至目前，西方公司尚欠东方公司1.5亿元的购房款，均系2006年发生。西方公司以前年度的财务报表均未经过审计。

西方公司自己并不直接经营所购的房产，而是将其交由全资子公司南方房地产租赁有限公司经营，该公司有张乙的儿子小张乙经营。南方公司将房产租赁出去并收取租赁费。在扣除自己的一切必要的费用后，将其余的上缴给西方公司，西方公司在扣除自己的一切必要费用后，将获取的净利润在分配给西方公司，而投资者既可以选择领取红利又可以选择将享有的红利继续投资给西方公司，大约75%的投资者会选择后者。

其他资料:小张乙是A商业银行的第一大股东和董事，在2005年度，东方公司支付给张甲一家3500万元的薪酬，并计入别墅的建造成本。为解东方公司偿还银行借款之急，西方公司定期调拨资金供其使用，并按照市场利率收取费用，东方公司往往在4个月内用新获取的银行贷款予以偿还。

提问:

1东方公司有哪些经营风险,

2你是否会接受此项审计业务,理由是什么,

3若接受，你将面临哪些风险,对于每种审计风险，其对财务报表有何潜在影响，有什么对应措施予以控制,

1，东方公司在4个月内用新获取的银行贷款予以偿还，存在可能无法到期偿还债务的财务风险。

东方公司以前年度的财务报表均由李四开办的正余会计师事务所审计，每次都获取了非标准无保留意见的审计报告，而李四于2005年6月因经营不善而宣布解散了正余会计师事务所，随即应张甲之邀出任东方公司的财务部部长。东方公司的审计报告一直有同一家事务所审计，且出任该公司的财务部长，说明该公司的审计报告的公正性有问题。

2.谨慎起见，还是不承接该项审计业务的好，因为经过资料背景的介绍，说明该公司的内控存在严重的问题，里面的猫腻应该很多，如果硬性进行审计的话，面临的审计风险将会非常的高，而且这么高的审计风险，是很难通过采取防范措施降至可接受的低水平的。

3.由于不接受该项审计业务，因此，您的第3问就不能接下去解答了。

六、教材第273页“案例3”。

上海金铭塑料有限公司(以下简称金铭公司)主要生产塑料类生活用品，公司在该行业享有极高的声誉，产品的质量通常是最优秀的。公司通过大大小小几百家商店销售其产品，几乎在每个商店，其柜台面积都是家用品销售区最大的。近来，公司的日子不大好过，遇到了几个颇为棘手的问题，涉及声誉、市场地位和业绩等方面。

以客户、竞争者和财务分析师的调查结果为评价基准，金铭公司

屡屡跻身“中国十佳上市公司”之列，其中有两年还名列榜首。就像其他产品一样，大家公认金铭公司的地位无人能撼动，坚信它可以轻松地战胜对手并化解各种威胁，公司总裁经常不无得意地说:“一个能够面对任何不同寻常的事情的企业，才是真正不同寻常的企业。”

然后，面对各种压力，进来金铭公司的行动颇为庸俗——和其他弱小的竞争对手的行动并无二致。2010年年初其主要原材料树脂的价格飙升，与两年前相比，几乎翻了一番。接踵而来的是下面所列示的一系列问题:

经营:在产品创新、产品质量和营销策略等方面，金铭公司是公认的世界一流的，然而，它亦有软肋，比方说，在人工河材料成本的降低、送货准时性等方面做得不是很好。例如，在树脂价格上升之前，公司没有一个集中采购的部门，各个分部各自为战，分别和原材料供应商谈价，使它难以在世界市场上以最优惠的价格获取原料。

竞争:金铭公司的竞争对手坚持不懈地改善产品的质量，产品的瑕疵越来越少，这无疑缩小了二者在质量方面的差距，公司以高价出售产品的做法越来越难以为继。

文化:公司固执地认为它应该按照15%的速度进行永续增长。尽管这些目标现在看来既不合理也不可持续，但是它坚决不与修改，为了达到这一增长目标，公司采用了一些颇有争议的短期行为，并顶住各个方面的压力提价，要知道，这些都不足以维系15%的年增长率，只能招致客户的反感和抵制。

海外拓展:公司为了在2015年以前将其海外的销售量增长一倍，

将目标主要锁定在欧洲，做了很多努力，但是效果并不显著，估计近期内此雄心勃勃的目标也难以实现。

假定你刚刚做到会计师事务所的项目经理，负责该公司的审计，请回答下列问题:

1，公司面临哪些公司层面的风险，有哪些风险会影响你的审计,

1原材料价格的持续上升将使得公司利润空间降低，从而对企?

业盈利能力产生严重影响，这将使得企业持续经营遭受不确定性，形成经营风险;2在原材料采购方面，不注重库存的管理，放映出可?

能存在存货采购过程中舞弊的风险。3原有世界创新一流的低位逐?

渐被竞争对手质量上的精益求精所，从而对公司总裁提出的“口号”形成自我矛盾，顾客对企业产品信赖逐渐下降，将会形成产品风险;4企业不根据实际情况预先设定难以实现不能灵活变通的目标，无?

论是高速的增长率，还是海外扩张，在经营环境逐渐恶化的情况下，不切实际的目标将会引导企业战略脱离实际环境。5扩张需要大量?

的资金投入，而在盈利空间逐渐降低的环境下，通过举债来扩张会使得企业产生流动性风险，进而产生信用风险。

2，在第1问中你所确定的公司层面风险中，有哪些会影响公司经营层面的风险,

经营风险是由于企业采用战略不当，资源不足或者经济环境竞争环境发生变化不能达成经营目标的风险。一般而言可以将经营风险区分为以下几类:市场风险、政治风险、操作风险、法律风险、项目风险、产品风险、信用风险、流动性风险、环境风险和声誉风险。上问

中，原材料价格的攀升会导致产品风险，不顾顾客感受的提价会引发顾客的厌恶而导致声誉风险。

3，有哪些交易和账户将受到经营层面风险的影响,

4，面对这些风险，你在拟定审计计划时应当考虑哪些东西,

1考虑该企业在成本控制上可能存在的问题;2考虑库存采购??

管理的内控有效性;3考虑15%销售量高增长下，销售的真实性;?

4考虑企业目标的实现是否和管理层薪酬挂钩，进而考虑行业内其?

他企业业绩情况。

七、教材第323页“14.案例分析”。

新城建筑公司是你们事务所的新客户，以前从未被审计过，但是在2009年12月31日以前一直由一个会计师对其财务报表进行复核。你们事务所将对该公司2010年的财务报表进行审计。新城建筑公司2010年有4个新开工项目，2009年开工的3个项目有望在2010年年底以前完工2个。该公司一直被认为是一家非常成功的建筑公司，许多拥有多项工程的大开发商都希望能与这家建筑公司合作。新城建筑公司是一个家族拥有的私人企业，公司总经理、副总经理、秘书兼出纳以及三个项目经理都是家族成员。不仅如此，首席设计师、总会计师和设备经理也与家族成员有姻亲关系。公司为所有应去项目现场的管理人员(包括上述家族成员)配备了私人汽车。该公司拥有的汽车总数达80辆之多，配备了汽车的员工可以随时使

用，并且从项目点返回后不要求将车泊在公司停车场。与此同时，公司也拥有许多火车。

公司的职员用这些货车运送材料和设备。货车空闲时停在公司停车场，公司禁止员工将货车私用。最后，公司还拥有一些专业重型车辆，这些车辆主要在工地上使用，空闲时停在工地或公司停车场。作为2010年审计工作的一部分，你的任务是审计该公司的燃料费用。2010年燃料费用的余额为317 224美元，而根据该公司职员提供的资料2009年燃料费用的余额为375435。在你完成对燃料费用的测试后，燃料费用被作为直接成本在各个工程项目之间进行分配或记为销售管理费用。假设此时，你的上司既没有告诉你如何对燃料费用进行测试，也不可能给你提供任何指导。而你认为，如果可能的话进行一系列分析性测试将是你上司所期望的。通过检查公司记录和询问相关人员，你收集到如下信息(略)。

同时，你也了解到，汽车和小卡车用汽油，其他车用柴油，汽油的价格在2010年相对稳定，平均为1.05美元/加仑，而柴油的价格在2010年涨幅很大，你确定了如下有代表性的价格(略)。

提问:

1，与燃料费用审计相关的审计目标是什么,

2，如果不能用分析性程序，你将怎样对燃料费用进行测试, 3，假如预测2010年的燃料费用的结果与账面余额进行比较后不同，接下来应该怎么做, 4，你还想得到何种信息以精炼你的分析性和测试性结果, 5，解释你的预测结果与账面余额产生较大差异的原因, 6，应该采用何种测试确认这些公司数据的有用性,

7，应该怎么测试燃料费用的分配(如在建工程，管理费用和其他账户),

八、教材第324页“15.案例分析”。

美林公司是烟台市一家厨卫设备的制造商，张力是这家公司的老板和总经理。张力原来建立了一家铝制品厂，而且一直经营得不错。1999年，张力卖掉了这家铝制品厂，转而收购本地一家濒临倒闭的厨卫设备厂，并将其改名为美林公司。

张力是一个非常实际的人，他声称:“如果别人不欺骗他，他绝不会先欺骗别人。”他没有任何经营管理的教育背景，总是迅速对一个人下结论、凭直觉决策，粗鲁地对待他认为不胜任和懒惰的员工。尽管如此，他过去的经营一直很成功。

他完成收购的资金来源，一部分是他卖掉铝制品厂的收入，另一小部分是银行贷款。他是烟台市方圆500公里内唯一的厨卫设备制造商。张力接管这家工厂后，由于经营规模持续扩大，营运资本和固定资产投资资金常常短缺。这有时会给公司造成现金流短缺问题，但是，公司目前还有一部分由当地一家主要银行提供的剩余信贷额度。张力不参与公司的日常运营至少已经有8年了，他更愿意把时间花在所喜欢的高尔夫球上。他有三个助手帮他处理大部分的经营业务，他会对他们的工作进行不定期检查。现将他的三个助手的工作情况简要介绍

如下:

张强:负责公司的日常运营已经有10多年了。张力承认张强的精力、敬业精神和客户关系是美林公司成功和迅速成长的主要原因。张强是公司唯一的销售人员，并负责生产管理，他不承担会计责任但有权根据簿记员准备的书面资料签发支票。此外，他还将一周两次付款支票送达客户。在你公司的监督下，张强和她的员工每年末对存货进行盘点。公司给她支付的固定薪酬非常高，但他不能分享公司的利润。你认为它是一个能干、诚实和对张力忠诚的人吗,

王珊:是美林公司的收款员兼秘书，她除了接电话和打印信件，还负责接受客户的电话订单、邮寄应收款对账单以及将每日的收款存入银行。

李宁:是美林公司的簿记员，她负责公司大部分的会计账务。她根据发货单登记销售日记账和到期的供货商发票办理付款，还负责填写支票、编制工资表和与银

行每月对账。李宁在公司工作已经有10年了，她工作一直很努力。美林公司没有建立应付款明细账和固定资产明细账。

过去，美林公司雇佣当地一家小事务所负责其每月的编报业务，包括登记总账和编制简单的会计报表。张力亲自对这家事务所编制的会计报表进行审核。此外，这家事务所还帮助根据存货盘点结果进行存货调整和应用成本与市价孰低法。

现由于银行要求美林公司提供经独立会计师审计的年度财务报表，美林公司委托你们公司对其2010年度会计报表进行审计。

提问:

1，你认为本业务属于高风险、中风险还是低风险,说明理由。 2，你已识别哪些条件会增加或者减少某个账户的错报风险,指出条件和所影响的账户，并说明理由。

3，根据成本有效性和实用性原则，就美林公司的内部控制系统改进，编写一份向其管理层提交的建议书。