辅助生产成本分配例题

表 5-3 产品、劳务供应情况表

供应对象供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产 ------丙产品103000 基本生产车间205000 80000

辅助生产车间供电车间100000

供水车间30000

行政管理部门80000 12000

专设销售机构28000 5000 合计413000 230000

直接分配法：

供水车间费用分配率=20650÷(413000-100000) =0.066

基本生产车间应承担水费205000 × 0.066=13530(元)

行政管理部门应承担水费= 80000 × 0.066=5280(元)

专设销售机构应承担水费= 28000 × 0.066=1840(元)

供电车间费用分配率= 47400 ÷ (230000-30000）=0.237

基本生产丙产品= 103000 × 0.237=24411（元）

基本生产车间应承担电费= 80000 × 0.237=18960（元）

行政管理部门应承担电费= 12000 × 0.237=2844（元）

专设销售机构应承担电费= 5000 × 0.237=1185(元)

实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 ,本例辅助生产费用分配表如表5-4。

表 5-4 辅助生产费用分配表(直接分配法) 2010年×月

根据表 5—4，应编制下列会计分录：

借：基本生产成本 ------丙产品 24411

制造费用——基本生产车间 32490

管理费用 8124

销售费用 3025

贷：辅助生产成本——供水 20650

——供电 47400

顺序分配法：

本例企业只有供电和供水两个辅助生产车间，供电车间耗水 100000立方米，供水车间耗电30000千瓦小时，从耗用数量看，似乎供电车间受益多，供水车间受益少。但是水和电的计量单位不同，不能比。由于水的单位成本大大低于电的单位成本，因而实际上供电车间受益少，供水车间受益多。供电车间应排列在前先分配，供水车间排列在后分配。

〖会计处理〗

供电车间分配率=47400÷230000=0.21

供水车间分配率 =（20650+6300）÷（41300-10000） =0.086

实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 ,本例辅助生产费用分配表如表5-5。

根据表 5—5，应编制下列会计分录：

（ 1）分配电费：

借：辅助生产成本——供水 6300

基本生产成本——丙产品 21630

制造费用 16800

管理费用 2520

销售费用 150

贷：辅助生产成本——供电 47400

（2）分配水费：

借：制造费用 17630

管理费用 6880

销售费用 2440

贷：辅助生产成本——供水 26950

交互分配法：

（ 1）对内交互分配。

①对内交互分配率的计算：

供水车间交互分配率=20650÷413000=0.05

供电车间交互分配率=47400÷230000=0.21

②对内交互分配额的计算：

供电车间向供水车间的交互分配额30000×0.21=6300（元）供水车间向供电车间的交互分配额=100000×0.05=5000（元）③交互分配后各辅助生产车间费用额：

供水车间交互分配后的费用额 20650+6300-5000=21950（元）供电车间交互分配后的费用额 47400+5000-6300=46100（元）（ 2）对外分配。

①对外分配率的计算：

供水车间对外分配率=21950÷（413000-100000）=0.0701 供电车间对外分配率=46100÷（230000-30000）=0.2305

②供水车间对外分配额：

基本生产车间应承担水费=205000×0.0701=14370.5（元）

行政管理部门应承担水费=80000×0.0701=5608（元）

专设销售机构应承担水费=28000×0.0701=1971.5（元）

③供电车间对外分配额：

基本生产丙产品= 103000 × 0.2305=23741.5（元）

基本生产车间应承担电费= 80000 × 0.2305=18440（元）

行政管理部门应承担电费= 12000 × 0.2305=2766（元）

专设销售机构应承担电费 = 5000 × 0.2305=1152.5(元)

根据计算结果编制交互分配法的辅助生产费用分配表，见表 3—16。

表 5—6 辅助生产费用分配表（交互分配法）

2010年×月

根据表 5—6，应编制下列会计分录：

对内交互分配：

借：辅助生产成本——供水 6300

——供电 5000

贷：辅助生产成本——供电 6300

——供水 5000

对外分配：

借：基本生产成本 ------丙产品 23741.5

制造费用——基本生产车间 32810.5

管理费用 8374

销售费用 3124

贷：辅助生产成本——供水 21950

——供电 46100

代数分配法：

、建立联立方程式如下：

20650+30000Y=413000X ①

47400+100000X=230000Y ②

(上列方程中，方程的左方为各辅助生产明细账的借方发生额，右方为贷方发生额) 将①式移项：

Y=（413000X-20650）÷30000 ③

将 Y代入②式中：

47400+100000X=230000×〔（413000X-20650）÷30000〕

X=0.0671（元）

将 X代入③式：

Y=（413000×0.0671-20650）÷30000=0.23526

根据上列计算结果，编制代数分配法的辅助生产费用分配表，见表 5—7。

表 5—7 辅助生产费用分配表（代数分配法）

2010年×月

根据表 5—7，应编制下列会计分录：借：辅助生产成本——供电 6710

——供水 7057.8

基本生产成本----丙产品 24231.8

制造费用——基本生产车间 32576.3

管理费用 8191.1

销售费用 3055.1

贷：辅助生产成本——供水 27712.3

——供电 54109.8

计划成本分配法

表 5-8 产品、劳务供应情况表

供应对象供电度数（千瓦小时）修理小时基本生产产品耗用80000

基本生产车间一般消耗12000 6000

辅助生产车间供电车间800 机修车间12000

行政管理部门8000 4000 合计112000 10800

〖会计处理〗

根据资料编制计划成本分配法的辅助生产费用分配表，见表 5—9。表 5—9 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）

2010年×月

在所列辅助生产费用分配表中，辅助生产实际成本算式为：

供电实际成本： 33600+2800=36400（元）

机修实际成本： 34020+3960=37980（元）

辅助生产成本差异算式为

供电成本差异： 36400-36960=－560（元）

机修成本差异： 37980-37800=180（元）

根据表 5—9，应编制下列会计分录：

1.按计划成本分配分录。

借：辅助生产成本——供电 2800

——机修 3960

基本生产成本 26400

制造费用——基本生产车间 24960

管理费用 16640

贷：辅助生产——供电 36960

——机修 37800

2.调整辅助生产成本差异分录。

借：管理费用 -380 贷：辅助生产成本——供电 -560 ——机修 180 上列分录的差异，若超支用蓝字补加，若节约用红字冲减。