第十二章-生产循环审计(答案解析)

第十二章生产循环审计（答案解析）

一、单项选择题。

1.有关存货审计的下列表述中，正确的是（）。

A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序

B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量

C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

D．存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均附有验收报告（或入库单）

【您的答案】

【正确答案】 D

【答案解析】 A项是证实“存在或发生”认定的重要程序；B项，存货难以盘点，注册会计师只有在存货内部控制比较健全有效时才可以根据存货收发的永续记录确定存货数量。如果存货内部控制不健全，或根本就没有得到有效执行，则相应的控制风险较高，存货被盗丢失的可能性很高，此时注册会计师不宜根据存货收发制度确定存货期末数量；C项，存货样本量通常是依据监盘费时多少来确定。

2.注册会计师应当特别关注存货的质量状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。这一程序主要针对下列哪项认定（）。

A.存在或发生

B.完整性

C.权利和义务

D.估价或分摊

【您的答案】

【正确答案】 D

【答案解析】存货质量状况直接影响存货的净值估价，对应的是估价或分摊认定。

3.对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，最有效的审计程序是（）。

A.注册会计师应当向保管人或债权人函证

B.委托当地注册会计师进行监盘

C.检查有关存货发运文件

D.检查存货永续记录

【您的答案】

【正确答案】 A

【答案解析】相对来说，直接向保管人或债权人进行函证是最有效的程序。

4.存货盘点计划最好由被审计单位与注册会计师共同制定，但盘点计划的责任应由下列人员承担（）。

A．被审计单位

B．合伙人

C．审计项目负责人

D．负责该项目的注册会计师

【您的答案】

【正确答案】 A

【答案解析】存货盘点是被审计单位的一项存货内部控制程序，由被审计单位负责。

5.为了审查在途存货的截止测试，即被审计单位是否将在途存货记入适当的会计期间，最确切、最严格的做法是查清并区分（）

A．是目的地交货还是起运点交货

B．是年前发货还是年后发货

C．是大批量购货还是小批量购货

D．验收单是年前签发还是年后签发

【您的答案】

【正确答案】 A

【答案解析】在途存货具有年前发货、年后到达目的地的特征。截止的目的是入账期间是否恰当，与所购存货批量大小无关，C不正确；在途存货的验收单可能在年前签发（如果是起运点交货），也可能是年后签发（如果是目的地交货），因此情形D并不是确切的程序。若属于起运点交货，按会计制度应在年前入账，若合同规定为目的地交货，则在年后入账，故A是惟一正确的选择。

6.注册会计师在对被审计单位的存货跌价损失准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有（）。

A．受托代管的材料市价严重下跌

B．当期购入的存货因意外完全毁损

C．为取得银行货款，已作抵押的存货

D．委托其他单位代管的存货市价下跌

【您的答案】

【正确答案】 D

【答案解析】 A不属于企业存货；B属于当期应转销的存货；C虽作抵押，但未必发生跌价。

7.注册会计师在审查存货入账价值时，注册会计师可以认可的是（）。

A.投资者投入的存货的成本，应当按照市场价值确定

B.盘盈的存货价值，应当按照盘盈时的市场价格确定

C.通过非货币性交易换入的存货的成本，应当按照换出资产的价值确定

D.接受捐赠的存货应当按照市场价值确定入账价值

【您的答案】

【正确答案】 B

【答案解析】投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定；通过非货币性交易换入的存货的成本，应当按照《企业会计准则——非货币性交易》的规定确定（还需要考虑补价的问题）；捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定，未提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。

8.下列各项中，哪一项控制程序能够最有效地防止企业的有价值的存货被盗（）。

A.对有价值的存货建立永续盘存制度并定期盘点，以保证记录的有效性

B.请一个独立的会计师事务所就存货管理和控制的有效性编制内部控制审核

C.对有价值的存货单独保管并附有连续编号的标签

D.要求公司对所有有价值存货的请购恰当授权

【您的答案】

【正确答案】 C

9.下列有关存货监盘不正确的说法是（）。

A.被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制。

B.注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序

C.注册会计师的目的是获得合理保证；被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果

D.存在满意的替代程序来计量和观察期末存货

【您的答案】

【正确答案】 D

【答案解析】 D是错误的，正确的说法是：不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。

10.生产循环有关交易实质性测试的重点不应包括（）

A.成本会计制度的测试

B.成本的测试和存货的监盘

C.分析性复核的运用

D.存货的计价和截止审计

【您的答案】

【正确答案】 A

【答案解析】成本会计制度的测试属于存货内部控制制度的测试，不是实质性测试的内容。

11.不应是存货实质性测试的程序有（）。

A.检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单等原始凭证

B.存货计价测试

C.存货截止测试

D.审查存货监盘

【您的答案】

【正确答案】 A

【答案解析】 A是存货符合性测试的内容。

12.在对存货相关内部控制进行符合性测试之前，注册会计师为了证实（），可实施简易抽查加以验证。

A.审计工作底稿对相关内部控制的描述是否完整和准确

B.预计的可信赖程度是否恰当

C.符合性测试程序的设计是否科学

D.存货项目审计重要性水平的确定是否准确

【您的答案】

【正确答案】 A

【答案解析】实施简易抽查即是执行穿行测试，其目的就是为了证实审计工作底稿

对相关内部控制的描述是否完整和准确。

13.对于难以盘点的存货，注册会计师可以不应考虑以下（）测试程序。

A.可运用一些创造性的办法来验证存货的数量

B.根据企业存货收发制度来确认存货数量

C.聘请专家进行监盘

D.抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告

【您的答案】

【正确答案】 D

【答案解析】抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告属存货截止测试程序。

14.存储部门应当根据预先编号经过批准的（）向生产部门发货。

A．生产任务通知书

B．领料单

C．验收单

D．销货单

【您的答案】

【正确答案】 B

【答案解析】生产任务通知书的作用在于向生产部门下达生产任务。

15.内部控制良好的公司，在收到商品时，应由负责验收人员将商品同（）文件仔细核对。

A.供应商发运文件及订货单

B.验收报告与供应商发运文件

C.请购单及订货单

D.验收报告与订货单

【您的答案】

【正确答案】 A

【答案解析】验收是为了保证收到的货物与所订购货物一致，且质量符合要求，所以，应选择Ａ。

二、多项选择题。

1.如果抽查存货时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当采取的措施包括

A.扩大抽查范围

B.提请被审计单位重新盘点

C.提请被审计单位调整存货记录

D.出具保留或否定意见

【您的答案】

【正确答案】 A,B

【答案解析】根据《独立审计具体准则第26号－－存货监盘》的要求，如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。

2.甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可

能查明（）。

A.少计1999年度的存货和应付账款

B.多计1999年度的存货和应付账款

C.虚增1999年度的利润

D.虚减1999年度的利润

【您的答案】

【正确答案】 A,B,C,D

【答案解析】此处考点在于存货业务的提前入账和推迟入账对存货、应付账款和利润的影响。

按照企业会计制度的要求，会计核算必须账实相符，如果账实不符将直接影响会计报表的存货、应付账款和利润金额。

（1）存货于年前购入并已验收入库，但尚未收有关购货发票，按照企业会计制度的要求，企业应将其暂估入账，并纳入盘点范围。

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

如果企业没有暂估入账，而是在年后收到发票后入账，并将其纳入了上年度的存货盘点范围，这样就会在资产负债表中少计期末存货和应付账款。同时，在实地盘存制下，按照“主营业务成本＝期初存货+本期购入存货-期末存货”公式，本期销售成本是根据会计记录的期初存货和本期购入存货扣除期末实际盘存的存货计算得出。

本期销售成本＝期初存货量+本期购入存货－期末存货

↘↙↓

账面记录实际盘点数

因此，推迟入账直接虚减当期购入存货（期初数和期末存货数正确），虚减当期销售成本，从而虚增销售利润，AC正确。

（2）年前已经收到发票并付款，但并没有收到货物，此时应将其作为在途物资处理，纳入盘点范围。会计分录为：

借：在途物资

应交税金——应交增值税（进行税额）

贷：应付账款（银行存款、应付票据）

如果因为没有收到货物而未纳入盘点范围，则根据公式“本期销售成本＝期初存货+本期购入存货-期末存货”，期末存货虚减（期初数和本期购入存货数正确），当期销售成本虚增，利润虚减。

BD正确。

3.在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当（）

A.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

B.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

C.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录

D.检查盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录

【您的答案】

【正确答案】 A,B,C

【答案解析】这是《独立审计具体准则第26号－－存货监盘》的具体要求。

4.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括( )

A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料

B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证

C.向顾客或供应商函证

D.聘请专家协助注册会计师完成盘点工作

【您的答案】

【正确答案】 A,B,C

【答案解析】因为此处已经明确由于客观原因无法实施存货监盘程序，因此就不存在是否需要聘请专家协助的问题，D项不入选。ABC三项是《独立审计具体准则第26号－－存货监盘》的具体要求。

5.当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据。（）

A.查阅前任注册会计师工作底稿

B.审阅上期存货盘点记录及文件

C.抽查上期存货交易记录

D.运用毛利百分比法等进行分析

【您的答案】

【正确答案】 A,B,C,D

6.在监盘中考虑样本量的一种较容易的方法是按费时多少，而不是按盘点存货项目的多少来表示。那么决定测试存货所费时间多少的最重要的因素包括（）。

A.有关实地盘点、永续记录的可靠性

B.存货的总金额及种类

C.重要存货位置和数量

D.以前年度发现的误差性质和程度

【您的答案】

【正确答案】 A,B,C,D

7.注册会计师应当根据被审计单位( )等情况，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。

A.存货的特点

B.盘存制度

C.存货内部控制的有效性

D.存货监盘计划

【您的答案】

【正确答案】 A,B,C,D

【答案解析】注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控

制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。

8..对于属于被审计单位所有但存放在外的存货，如果函证的回函不能令人满意，注册会计师应当（）

A.直接出具保留意见的审计报告

B.审核有关的证明文件

C.了解、评价保管单位的内部控制制度

D.必要且可能的话，观察保管单位的存货盘点

【您的答案】

【正确答案】 B,C

【答案解析】当回函不能令人满意时，注册会计师应执行其他替代程序。

9.存货跌价准备的审计目标包括（）

A.确定存货跌价准备的发生是否真实，转销是否合理

B.确定存货跌价准备发生和转销的记录是否完整

C.确定存货跌价准备的期末余额是否正确

D.确定存货跌价准备的披露是否恰当

【您的答案】

【正确答案】 A,B,C,D

10.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，这些替代审计程序主要包括：（）

A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料

B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证

C.检查资产负债表日后付款凭证

D.向顾客或供应商函证

【您的答案】

【正确答案】 A,B,D

【答案解析】 C项是检查应付账款的程序。

三、判断题。

1.如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。（）

【您的答案】

【正确答案】对

2.受托代销商品因为不属于被审计单位，因此无需纳入盘点范围。（）

【您的答案】

【正确答案】对

【答案解析】根据《独立审计具体准则第26号－－存货监盘》的要求，对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。

3.如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。

【您的答案】

【正确答案】对

【答案解析】这是《独立审计具体准则第26号－－存货监盘》的具体要求。

4.存货监盘的程序主要采用实质性测试的方式来获取有关存货存在的证据，一般不依赖控制控制测试来获取该类证据。（）

【您的答案】

【正确答案】错

【答案解析】如果准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师采用以控制测试为主的审计方式获取与存在认定相关的证据，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查，以提高监盘的效率。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。

5.在抽查存货盘点结果时，注册会计师可从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（）

【您的答案】

【正确答案】对

【答案解析】在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

6.在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序。（）

【您的答案】

【正确答案】对

【答案解析】如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整。

7.如果采用存货记录永续盘存制，注册会计师主要检查存货明细账，可不必对存货进行实地盘点。（）

【您的答案】

【正确答案】错

8.注册会计师在监盘有关存货时采用抽查程序主要目的是证实被审计单位的存货实物总额（）。

【您的答案】

【正确答案】错

【答案解析】抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性测试）。

9.注册会计师在监盘存货时应特别关注存货的移动情况，以防止遗漏。（）

【您的答案】

【正确答案】对

【答案解析】注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

10.为提高监盘的效率和效果，注册会计师应参与被审计单位存货盘点计划的制定，同样，被审计单位也应该参与存货监盘计划的制定。

【您的答案】

【正确答案】对

【答案解析】如果注册会计师对被审计单位的有关程序不满意，或者注册会计师未能观察到相当比重的存货盘点项目，注册会计师应当实施实质性盘点程序。

四、简答题。

1.注册会计师A审计X公司的产成品，通过“计价测试”审计程序，发现X公司某产品的计价情况如下表（单位：元、件），请问：

1、上述计价过程是否有问题?

2、注册会计师A应如何处理?

假定不考虑审计调整对当期损益结转、利润分配和所得税的影响。

数量单价金额

期初产品 3500 258 90300

本月购进 26000 246 6396000

本月发出 27500 246 6765000

本月结存 2000 267 53400

【您的答案】

【正确答案】根据上表可以看出，本月发出的产品单价等于本月购入的产品价格，由此可以确定其存货核算方法是后进先出法，但该产品计价不正确，原因在于：

本月购入产品只有26000件，发出产品为27500件，按照后进先出法，本月发出的产品中有1500件是期初的库存，因此本期发出产品的金额为6783000（6396000+1500×258）元，本月结存的金额为516000（2000×258）元，虚减销售成本18000（678）元，虚增期末存货18000（53400-516000）元。为此，注册会计师的审计处理为：

1、根据审验情况，提请被审计单位调整会计报表。

借：主营业务成本 18000元

贷：存货 18000元

2、审计人员除应将被审计单位调整情况记录于审计工作底稿外，还应追加审计程序审验其他主要产品成本的结转是否有类似情况，如存在类似情况应要求被越审计单位一并调整处理；

3、如被审计单位拒绝调整处理，审计人员应根据其错报数额对会计报表的影响程度发表适当的审计意见。

五、综合题。

1.注册会计师A对X股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符，有关数字如下（单位：元）：

原材料期初余额 10000

本期购进原材料 25000

原材料期末余额 8000

本期销售材料 3000

直接人工成本 15000

制造费用 12000

在产品期初余额 23000

在产品期末余额 25000

产成品期初余额 40000

产成品期末余额 38000

该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：

（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；

（2）期末盘盈原材料3000元；

（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元。

要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论，在不考虑重要性的情况下代注册会计师A编制调整分录。

【您的答案】

【正确答案】项目未审数调整或重分类分录审定数

原材料期初余额 10000 10000

加：本期购进原材料 25000 25000

减：本期销售材料 3000 3000

原材料期末余额 8000 借3000 11000

直接材料成本 24000 贷3000 21000

加：直接人工成本 15000 贷2000 13000

制造费用 12000 12000

本期生产成本 51000 46000

加：在产品期初余额 23000 23000

减：在产品期末余额 25000 借13000 38000

完工产品成本 49000 31000

加：产成品期初余额 40000 40000

减：产成品期末余额 38000 38000

主营业务成本 51000 33000

审计结论：虚减在建工程成本2000元；虚减存货成本16000元，虚增主营业务成本18000元。

借：在建工程 2000元

贷：存货 2000元

借：存货 18000元

贷：主营业务成本 18000元

生产与存货循环审计案例

审查与存货循环审计案例 1.资料：B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围 20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。…… 要求：（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（2007年）审计分析：（1）共有三处错误：错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。（2）程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序2恰当。程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。

筹资与投资循环审计案例分析

筹资与投资循环审计案例分析 ——投资活动存在重大错报的案例案例分析目的通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。案例资料华兴公司2007年度财务报表净利润为1800万元，审计师李浩审计华兴公司2007 年度会计报表时发现： 1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资一一N公司的账面价值。 2.E公司系华兴公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度会计报表反映的净利润为3600万元。华兴公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度会计报表未经任何审计师审计。 3.华兴公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31 日，华兴公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 4.华兴公司2007年7月1日以资金1500万元投资于M公司，拥有30%股份。12月31日华兴公司根据M公司的报表（净利润750万元，所有者权益为2250万元，免交所得税）确认了225万元的投资收益。审计师审计时发现M公司经审计报表为净利润-750 万元，所有者权益为750万元。 5.华兴公司于2007年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。2007年12月1日，华兴公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，华兴公司据此确认投资收益3000万元。 6.华兴公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司在2007年8月已经进入清算程序。在编制2007年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了1000万元的就值准备。案例分析要求 1.针对事项1，审计师应当提岀什么建议？

论筹资与投资循环审计

第十五章筹资与投资循环审计一、大纲（一）筹资与投资循环的特性（二）内部操纵测试和交易的实质性测试（三）借款审计（四）所有者权益审计（五）投资审计二、本章重点、难点（一）筹资与投资循环的特性 1.筹资与投资循环的要紧会计报表项目表12-1 筹资与投资循环的要紧会计报表项目

该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达。 2. 筹资与投资循环的特性（1）审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；（2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的阻碍；（3）其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。3. 凭证与会计记录表13-2 筹资与投资活动的凭证与会计记录

4.要紧业务活动表13-3 筹资与投资活动的要紧业务活动（二）内部操纵测试与交易的实质性测试 1. 内部操纵和内部操纵测试（1）筹资活动的内部操纵和操纵测试 ①应付债券的内部操纵制度的要紧内容 A 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权．．．．．； B 申请发行债券时，应履行审批．．手续，向有关机关递交相关文件； C 应付债券的发行，要有受托治理．．．．人来行使爱护发行人和持有人合法权益的权利；

D 每种债券发行都必须签订债券契约．．．．．．； E 债券的承销或包销．．．．．必须签订有关协议； F 记录．．；．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行 G 假如企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对．．相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对； H 未发行．．．的债券必须有专人负责； I 债券的购回．．要有正式的授权程序。假如应付债券业务不多，可依照成本效益原则决定直接进行实质性测试。 ②应付债券的内部操纵测试 A 了解应付债券内部操纵制度 a 债券发行是否依照经董事会授权和有关法律规定进行; b 债券发行是否履行审批手续; c 发行债券的收入是否立即存入银行; d 是否按照契约的规定及时支付利息； e 是否将应付债券记入恰当的账户； f 债券持有人明细账是否定期核对； g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；

销售与收款循环审计案例

固定资产循环：了解内部控制行。 4.记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：

1. GZL-1：了解内部控制汇总表 2. GZL-2：了解内部控制设计——控制流程 3. GZL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4. GZL-4：确定控制是否得到执行(穿行测试)

固定资产循环：了解内部控制汇总表单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。）

2. 主要业务活动注：注册会计师通常应在本项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。） 3. 了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：

(1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计划产生哪些影响？ (2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？（注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项，以及对审计计划的影响。）

(6) 是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？（注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的其他风险，以及对审计计划的影响。）拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响

筹资与投资循环审计

第十章筹资与投资循环审计㈠筹资与投资循环的特性 ⒈识记：涉及的主要业务活动答：筹资涉及的主要业务活动： ⑴筹资的审批授权。企业通过发行债券或发行股票方式筹集资金，须经董事会授权审批并报经有关管理机关（如证监会）批准；企业向银行借入资金需经企业董事会批准即可。 ⑵签订合同或协议。企业向银行或非银行金融机构借款需要同银行或非银行金融机构签订借款合同，发行债券或股票需与承销商签订委托协议。 ⑶取得资金。 ⑷计算利息或股息。 ⑸偿还本息或发放股利。投资涉及的主要业务活动： ⑴投资的审批授权。企业对外投资业务应由企业的管理层讨论决定。 ⑵取得投资。企业可以通过购买股票或债券的形式进行投资，也可以实物或无形资产等形式与其他企业进行联合经营形成企业对外投资。 ⑶取得投资收益。 ⑷转让债券或其他投资。对于以债券和股票形式的投资，企业可以通过转让的形式收回投资，对于其他联营方式的投资，除联营合同期满，或由于其他特殊

原因联营企业解散外，一般不得收回投资。 ⒉领会：涉及的主要凭证和会计分录答：筹资活动涉及的主要凭证和会计分录：债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关的记账凭证；有关会计科目的会计账簿。投资活动涉及的主要凭证和会计记录：股票或债券；经纪人通知书；债券契约；被投资企业的章程及有关投资协议；股票或债券登记簿；有关的记账凭证和会计账簿。㈡筹资与投资循环的内部控制测试 ⒈识记：⑴筹资活动的内部控制及内部控制测试答：筹资活动的内部控制及控制测试如下表10—1所示：

⒉应用：投资活动的内部控制及内部控制测试答：投资活动的内部控制及控制测试如下表10—1所示：

生产循环审计资料全

第十二章生产循环审计第一节生产循环的特性生产循环涉及的凭证和记录与主要业务活动如下：主要业务活动相关部门相关凭证和记录（1）计划和安排生产生产计划部门生产通知单（2）发出原材料仓库部门领料单（3）生产产品生产部门生产通知单、产量与工时记录（4）核算产品成本会计部门生产过程和成本核算过程中的各种记录（5）储存产成品仓库部门入库单（6）发出产成品发运部门发运通知单、出库单第二节内部控制测试和交易的实质性测试一、生产循环内部控制及测试概述存货的内部控制（见购货与付款循环审计）二、生产循环内部控制及测试 1．成本会计制度的测试

（1）直接材料成本测试（2）直接人工成本测试（3）制造费用的测试（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 2．工薪内部控制的测试三、交易的实质性测试该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。第三节存货成本审计考生应一般了解存货成本审计的主要内容，如直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计。第四节分析性复核注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。一、简单比较法对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，主要是判断其总体合理性、确定审计的重点。

二、比率分析法这里应该掌握在生产循环的分析性复核中运用简单比较法进行各期、各年内直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、主营业务成本等项目金额进行合理性评价；编制分

采购与付款循环审计案例分析.

采购与付款循环审计案例分析 ——美国巨人零售公司审计案案例分析目的通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未人账的负债。案例资料美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于 1959 年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在 20 年的时间内迅速发展，到 1971 年，已经拥有了 112 家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把 1971 年发生的 250 万美元的经营损失篡改为 150 万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。罗斯会计师事务所担任巨人零售公司 1972 年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。 1972 年 4 月 28 日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了 300 万美元的股票，并贷到了 1200 万美元的流动资金。但 1973 年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973 年 8 月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度的应付账款余额的情况，如下表所示。巨人零售公司对应付账款的蓄意调整相关方应付账款减少金额应付账款减少的理由 1100家广告商$300000 以前未入账的预付广告费用米尔布鲁克公司257000 (1商品退回;(2总购折扣;(3折扣优惠罗斯盖尔公司130000 商品退回

审计案例答案

审计案例研究形成性考核册作业参考答案《审计案例研究》形考作业1答案一、判断正误并说明理由 1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。答案：× 理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。 2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。答案：× 理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 3．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。答案：√ 理由：符合销货业务内部控制的职责划分。 4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。答案：× 理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。 5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。答案：× 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。二、单项案例分析题第一章 1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同

答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（１）管理当局的特点和诚信；（２）被审单位的涉讼案件及其处理情况；（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（４）利害冲突及回避事宜；（５）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。 2．在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（１）经营环境发生变动；（２）年末销售额突然增减；（３）顾客总体发生变动；（４）产品结构发生变动；（５）信用政策或其运用发生变化；（６）销售收入的总体发生变动。第二章 1．在销售循环中为何要关注关联方交易与此有关的舞弊方式有哪些如何发现和防止答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 2．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：借：坏账准备150000 银行存款100000 贷：应收账款——光明集团250000 该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果

筹资与投资循环审计案例

筹资与投资循环审计案例本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。案例一华兴公司负债融资审计案例本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。一、本案例特点与学习重点 1．本案例特点负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：（1）混淆长期借款和短期借款的界限；（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。 2．本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和

银行借款利息的审计容和过程。二、本案例的关键容（一）审计概况 1．审计人立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、明、佳为组员的项目组。 2．被审计人华兴股份。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3．审计时间和容项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。 4．审计方法与过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。（2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。（二）本案例需要关注的问题

生产与存货循环的审计(完整版)

第十五章生产与存货循环的审计讲解内容本章考情分析年份 2010年2011年2012年题型单选题1题1分多选题4题4分简答题1题6分综合题5分6分合计9分6分7分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题： 1.了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/）；

2.教材表15-2（P340/）； 3.存货监盘程序（包括表15-4，教材P355）； 4.存货计价测试（包括表15-5，教材P357）。考纲要求与教材变化 1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 2.能力等级：“3”。 3.教材变化：本章教材内容在2012年基础上基本未变。本章重难点精讲第一节生产与存货循环的特点了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338）（一）计划和安排生产环节的控制程序 1.生产计划部门负责编制生产通知单； 2.生产通知单必须进行连续编号控制； 3.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单； 4.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效； 5.生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。（二）发出原材料环节的控制程序 1.生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。

2.生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。 3.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单。 4.原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。 5.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。（三）生产产品环节的控制程序 1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务； 2.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。 3.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单。 4.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。 5.经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。（四）核算产品成本环节的控制程序 1.生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息； 2.会计主管对存货管理信息系统审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。 3.存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表（包括人工费用分配表、制造费用分配表）。生产成本记账员编制生产成本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。 4.每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处

财务审计中关于生产循环审计的典型例题

计。相关资料如下：资料一：在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二： 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。答案：（1）2008年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨,导致A产品成本上升,但A产品2008年度收发记录反映其成本不升反降。

计。在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。 (1)答:①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。 ②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量不一致，可能系b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。 ③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。可能是c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。 ④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。可能是由于d材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致 (2)答:应当考虑实施以下审计程序： ①应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正； ②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。【例题3·简答题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

筹资与投资循环审计

第十章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环得特性筹资与投资循环中涉及得资产负债表项目主要包括:交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等。筹资与投资循环中涉及得利润表项目主要包括:财务费用、投资收益等一、筹资与投资循环涉及得主要业务活动 (一)筹资涉及得主要业务活动: (1)筹资得审批授权; (2)签订合同或协议; (3)取得资金; (4)计算利息或股利; (5)偿还本息或发放股利。 (二)投资涉及得主要业务活动 (1)投资得审批授权; (2)取得投资; (3)取得投资收益; (4)转让债券或其她投资二、筹资与投资循环涉及得主要凭证与会计记录 (一)筹资活动涉及得主要凭证与会计记录 1、债券; 2、股票; 3、债券契约; 4、股东名册‘ 5、公司债券存根簿; 6、承销或包销协议; 7、借款合同或协议; 8、有关得记账凭证; 9、有关会计科目得会计账簿包括明细账与总账。筹资活动涉及得会计科目主要有:银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等等。 (二)投资活动涉及得主要凭证与会计记录: (1)股票或债券; (2)经纪人通知书; (3)债券契约; (4)被投资企业得章程及有关投资协议; (5)股票或债券登记簿; (6)有关得记账凭证与会计账簿。包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、交易性金融负债等科目相关得记账凭证、明细账与总账。第二节筹资与投资循环得内部控制测试一、筹资业务得内部控制主要由借款交易与股东权益交易组成,筹资业务得内部控制主要涉及筹资得授权审批控

筹资与投资循环审计案例分析

筹资与投资循环审计案例分析 Document number：NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT

4.华兴公司 2007 年 7 月 1 日以资金 1500 万元投资于 M 公司，拥有30% 股份。12 月 31 日华兴公司根据 M 公司的报表（净利润 750 万元，所有者权益为 2250 万元，免交所得税）确认了 225 万元的投资收益。审计师审计时发现 M 公司经审计报表为净利润 -750 万元，所有者权益为 750 万元。 5.华兴公司于 2007 年 9 月 1 日和 H 公司签订并实施了金额为 5000 万元、期限为 3 个月的委托理财协议，该协议规定 H 公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。 2007 年 12 月 1 日，华兴公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到 H 公司汇来的标明用途为投资收益的 3000 万元款项，华兴公司据此确认投资收益 3000 万元。 6. 华兴公司对 I 公司长期股权投资（无市价）为 5000 万元，I 公司在2007 年 8 月已经进入清算程序。在编制 2007 年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了 1000 万元的就值准备。案例分析要求 1. 针对事项 1，审计师应当提出什么建议提示：由于华兴公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销，注册会计师应当建议华兴公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。 2. 针对事项 2, 审计师应当考虑发表什么意见类型为什么提示：因为 E 公司 2007 年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证实 2007 年度财务报表中采用权益法

生产循环审计的特征

第十四章生产循环审计一、大纲（一）生产循环的特性（二）部控制测试和交易的实质性测试（三）存货成本审计（四）分析性复核（五）存货的监盘（六）存货计价审计和截止审计（七）应付工资审计（八）其他相关账户审计二、本章重点、难点（一）生产循环的特性 1.生产循环的主要会计报表项目表12-1 生产循环的主要会计报表项目 2. 主要业务活动及凭证和会计记录

表12-2 生产循环中主要业务活动及对应的凭证及记录（二）部控制测试和交易的实质性测试 1. 生产循环部控制测试（1）成本会计制度的测试 ①直接材料成本测试根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项： A采用定额单耗生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有

何重大变更。 B非采用定额单耗领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 C采用标准成本法成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度有何重大变更。 ②直接人工成本测试计时工资制、计件工资制、标准成本法 ③制造费用测试 ④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试（2）工薪部控制的测试包括工资汇总表和工资单的审查。 2.交易的实质性测试在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。（1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。（2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。（3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。（三）存货成本审计 l．直接材料成本的审计

审计循环案例

销售与收款循环案例 1．北京东方会计师事务所审计人员王楠、石磊在对ABC股份有限责任公司(上市公司)2006年度财务报表进行审计的过程中，获取的该公司2006年12月31日的相关会计记录资料见表13--2。表13--2 会计记录资料表单位：万元要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 (1)上述项目中适用函证程序的有哪些? (2)接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么? 请将上述内容填入表13--3中。表13--3 项目表

2．A和B审计人员对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％0计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款／坏账准备：16 553／52。77 应收账款账龄分析，(2006年年末余额)见表13--4。表13--4 应收账款账龄分析表 (2)主营业务收入和主营业务成本项目附注(见表13--5)：主营业务收入／主营业务成本：2006年度发生额61 020／52 819 表13--5 主营业务收入和主营业务成本表要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B审计人员，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

第十三章-筹资与投资循环审计(答案解析)

第十三章筹资与投资循环审计（答案解析）一、单项选择题。 1.以下各项中，（）更应100％地予以审计。 A.股息 B.短期投资 C.应收账款 D.固定资产【您的答案】【正确答案】 A 【答案解析】股息是企业分配给股东的利润，按照公司法的规定，公司如果当年无利润则不得分配股利；上市公司股东大会对利润分配方案作出决议后，董事会必须在股东大会召开后两个月内完成股利的派发事项。由此可以看出，公司的股利分配每年只有一次或根本就不发放股利，因此基于业务量和审计重要性考虑，注册会计师对股息必须100％地审计。企业除进行生产经营，可以进行证券投资，因此企业短期投资的业务量可能会很多，注册会计师此时通常无需100％地审计。 2.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑（）。 A．应付债券的折价被低估 B．应付债券被高估 C．应付债券被低估 D．应付债券的溢价被高估【您的答案】【正确答案】 C 【答案解析】首先，判断债券是折价发行还是溢价发行： 1、如果是溢价发行利息费用＝应付利息-溢价摊销额＝应付债券面值×票面利率-溢价摊销额应付债券余额×票面利率＝（应付债券面值+未摊销溢价）×票面利率由此可以看出，此时的利息费用是大大低于应付债券账户余额与票面利率乘积，因此BD两项排除。 2、如果是折价发行利息费用＝应付利息+折价摊销额＝应付债券面值×票面利率+折价摊销额应付债券余额×票面利率＝（应付债券面值-未摊销折价）×票面利率此时可以清楚的看到利息费用要高于应付债券账户余额与票面利率乘积。其次，因为超过的金额很大，可能是折价很大，即以超低价发行债券，企业每年因摊销折价增加的利息费用很大，因此A项排除。超过的金额很大还可能是因为债券被低估，即记录的应付债券低于实际发行的债券金额，比如发行了1000万元债券，但只记录了800万元，因为实际需要支付的利息是按照1000万元计算，这样就会出现题目所说的情况。 3.在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时（）。 A.予以收回 B.计入当期损益

销售与收款循环审计案例

第2章销售与收款循环审计案例教材P38的练习思考题 1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看，主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有：财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续；对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。企业利用关联方交易舞弊的手段有：（1）虚增关联交易收入；（2）虚列关联方；对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；（2）价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；（3）与特定顾客或供应商发生的大额交易；（4）实质与形式不符的交易；（5）易货交易；（6）明显缺乏商业理由的交易；（7）资产负债表日前后发生的重大交易；（8）处理方式异常的交易。在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：（1）将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。（2）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。（3）将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。

生产循环审计

生产循环审计 Corporation standardization office #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8

生产循环审计第一节生产循环的特性主要业务活动相关部门相关凭证和记录（1）计划和安排生产生产计划部门生产通知单（2）发出原材料仓库部门领料单（3）生产产品生产部门生产通知单、产量与工时记录（4）核算产品成本会计部门生产过程和成本核算过程中的各种记录（5）储存产成品仓库部门入库单（6）发出产成品发运部门发运通知单、出库单第二节内部控制测试和交易的实质性测试一、生产循环内部控制及测试概述存货的内部控制（见购货与付款循环审计）二、生产循环内部控制及测试 1．成本会计制度的测试（1）直接材料成本测试（2）直接人工成本测试（3）制造费用的测试（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 2．工薪内部控制的测试三、交易的实质性测试该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。第三节存货成本审计考生应一般了解存货成本审计的主要内容，如直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计。第四节分析性复核注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。

一、简单比较法对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，主要是判断其总体合理性、确定审计的重点。内直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、主营业务成本等项目金额进行合理性评价；编制分析费用项目分析表；计算分析存货周转率和毛利率，并就其产生波动的原因进行分析。第五节存货监盘本节的内容可以说是本书变动最大的地方，无论是从整体框架上还是从细节描述上都作了巨大修改，本节因为是在《独立审计具体准则第26号——存货监盘》基础上编写的，因此更突出了对存货监盘实务的指导作用，可以说彻底摒弃了原教材的相关内容安排，但这并不是说原教材内容的不正确。建议参照《独立审计具体准则第26号——存货监盘》原文复习，一、存货监盘的定义和作用存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。存货监盘有两层含义，一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，二是注册会计师根据需要进行适当的抽查。注册会计师对存货审计的目标是获取充分、适当的审计证据，以便确证被审计单位管理当局对会计报表的有关认定。与存在、完整性和所有权相关的审计目标是获取证据于确证被审计单位记录的所有存货确实存在，并属于被审计单位的合法财产，同时也已经反映了被审计单位拥有的全部存货。存货监盘作为一项核心的审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。二、存货监盘计划（一）制定存货监盘计划的基本要求注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。（二）制定存货监盘计划应实施的工作注册会计师在编制存货监盘计划时，应当实施的工作和应考虑事项：

11[1].生产循环审计案例

生产循环审计案例案例1 审计人员在观察被审单位存货实地盘点时，主意到下列特殊项目： 1．产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点单，经查询，据说属于被审计单位承销品2．验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样3．运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给A公司 4．一小型仓库内有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经审计人员抽点，与盘点单的记录相符。问题：对于上述项目，审计人员应进一步实施哪些审计手续？案例2 审计人员接受委托对某公司2008年财务报表进行审计，发现下列事项：（1）该公司职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司1996年木工车间失火，损失巨大。经查为修复厂房及核销火灾损失共付105，000元，该公司将这项支出列入“管理费用——其他管理费用”。（2）该公司技术科2008年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50，000元，并按设备原价6，000，000元，逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300，000元，两项合计900，000元，已计入管理费用。（3）由于2008年出纳员轮岗，全年银行存款利息收入25，000元一直未做处理。（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87，000元，社会摊派款30，000元，公司自行组织职工外出修养所开支的车船费、住宿费等共计5，660元，均以列入管理费用。要求：指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见。案例3 背景资料： 2007年2月6日到5月8日，某审计厅派出审计组对东海石油公司2006年度财务收支进行了就地审计。东海石油公司是特大型工业企业，2006年年产原油1000万吨，销售收入80亿元，利润总额3000万元，年末资产总额320亿元，负债总额278.4亿元，所有者权益总额41.6亿元，年末职工人数80，000人。审计发现问题： 1．流动资产项下“发出商品”余额1200万元，系企业1999年以前为购货单位代垫的各项运杂费用。几年来，企业对此项债务没有进行催讨和处理。 2．资产负债表“预收帐款”余额8500万元，经向对方函证，购货方已全部收到产品，未收到销货发票。经实地盘点，库存产成品与帐面记录不符 3．资产负债表“预提费用”余额12000万元，系企业予提的固定资产大修理费用，已报经主管财政机关批准，财务情况说明书中未作说明 4．通过对利润分配表利润分配合规性的审查，发现“应付利润”金额500万元，属于税后弥补东方精细化工有限公司2006年度亏损的利润。东方精细化工有限公司是东海石油公司的控股子公司