施工企业内部控制现状及完善对策探讨

施工企业内部控制现状及完善对策探讨

施工企业特点

施工企业是特殊的生产领域，其生产、经营、管理有着明显的特点，主要表现为：

1、经营模式的特殊性。在经营方式上，它一般是通过招标或议标等方式取得工程项目承包

合同。

2、生产方式的特殊性。首先、施工企业是通过建筑、安装、修缮等方式完成其施工产品；

其次，施工企业的生产是流动的，因此，它的人员、机构、施工设备等腰在不同地区、不同项目、不同类别的工程间流动施工；第三，施工企业要借助大量的临时辅助工程和专项设备才能完成项目建设。

3、生产产品的特殊性。施工企业建造的产品主要是房屋、建筑物、道路、桥梁、码头和设

备的安装等，具有固定性、使用年限长、产品单一性、多样化等特点。

4、组织模式的特殊性。目前施工企业采用项目法施工模式组织生产经营，项目部作为内部

独立机构管理项目，包括施工组织、生产经营、安全质量管理、验工计量、会计核算等等；项目部为临时机构，项目建设完成竣工交付后，该项目部撤销，新项目上马后再重新组建另一项目部。

5、企业风险的特殊性。一是国家宏观经济的影响，国家通过调节固定资产的投资规模达到

调节宏观经济的目的。二是建筑工程自身特点所带来的风险，由于是野外作业，施工中不确定性因素非常多，如地震、洪水、滑坡、溶洞等，都将给企业带来损失。三是社会上的风险，由于利益驱使，当地阻工现象普遍存在，严重影响施工建设。

施工企业内部控制存在的主要问题

一、对内部控制认识不够

内部控制在我国企业推广应用时间较短，相关人员缺乏对内部控制知识的系统学习，在对内部控制的认识上存在许多问题。并且，由于施工企业的特殊性, 长期以来, 施工企业普遍存在重生产轻经营、重技术轻管理的思想, 很多企业还未意识到内部控制的重要性, 对内部控制存有很多误解。有的企业将内部控制片面的理解为内部成本控制、内部会计控制、内部资产安全控制等等, 未能全面理解内部控制的含义。有的企业对内部控制的认识还停留在内部牵制阶段, 观念落后, 不能适应企业现代化管理的要求，更有甚者, 认为内部控制就是为了应付上级或股东的要求而制定的条条框框, 做做样子罢了, 根本没有内部控制的意识。

特别地，作为项目管理者，项目经理没有将内部控制制度作为提升管理水平，防止错误舞弊和防范风险的内在需求，习惯于以传统经验代替规范化管理措施和手段，将会计控制（解决数据真实性、合法性、准确性、可靠性、安全性）简单的理解为会计程序（解决会计信息的生产），管理者一方面认为企业什么事情自己都了解，自己心中有数，不会出现风险；另一方面把内部控制理解为对人的控制，工作中时常混淆工作关系与朋友关系，用对待朋友和家人的方式，来代替管理制度和原则，将对人的信任取代内控制度的执行、取代监督制约机制，这种把私人感情混入工作之中，甚而置于制度之上，把内部控制寄希望于朋友和私人感情，实乃企业最大的风险。在这种理念下，执行制度、按程序办事被认为是把简单工作复杂化了，被认为工作效率不高，被认为是“刺头”不好管理，或者弃之不用、或降低待遇，长此以往内控制度环境恶化，内控制度对风险的保障作用被曲解，企业内部很难对内控制度的作用达成共识，宣传贯彻难、执行难、监督难也就不难理解。

二、内部控制制度不健全，内控组织规划设计缺乏科学性和全面性, 实用性相对较弱

内部控制制度不健全是我国施工企业普遍存在的问题。由于缺乏对内部控制的正确认识，领导不重视，员工不积极，许多企业在内部控制制度建设上缺乏系统性，相关的配套措施有待进一步完善。内部控制是一个涉及到企业财务、人事、生产、采购等过程的系统性的管理活动，如果只是对针对某一部分内容制定具体的控制措施，就难以形成一个系统完整的内部控制系统，这样的内部控制无法满足事前、事中以及事后控制的要求，无法对企业的经营风险和财务风险做出预测和控制，容易造成企业内部控制偏离控制重心，致使内部控制失效。

组织形式和机构设置不合理。内部控制制度的建立要遵循合法性，有效性、全面性、及时性等原则，特别是内部组织设计更为关键。合理的组织分工是保证资产的重要条件，同时也是内部控制方式中关键的环节。目前，施工企业的组织机构仍然沿袭着计划经济的模式来设计，或者形式上虽然按现代企业制度要求设计，但实际运行中还是两层皮。

项目管理体制不完善导致内部控制制度执行不力。施工企业在转换经营机制过程中,实行了以项目经理为核心的项目经理责任制，在施工项目的建设中起到了一定的促进作用。但也由于项目经理责任制的不完善，出现了对项目经理过度授权的现象，很多决策由项目经理直接做出，缺乏有效的监督机制，从而使项目部内部控制制度形同虚设。在经营过程中,项目经理的道德意识淡薄，出现逆向选择、虚列项目成本的现象，给企业带来了严重的损失。

重要项目缺乏集体决策机制。在内部控制中，控制风险的一项重要措施就是重大的事项决策应实行集体决策制度。施工企业可能同时进行多个工程项目，并且由于工程项目施工长，控制措施不到位，导致很多重要项目出现失控，给施工企业带来经济损失，增大了项目风险。三、项目风险评价机制不完善，防范机制不健全

提起内部控制，人们通常都是指的内部会计控制、行为授权控制等，往往忽略了风险评估控制。在市场经济越来越成熟的情况下，风险评估已经成了企业共同的不确定因素，小到可以忽略，大到可以摧毁一个企业，这在施工企业更显得突出，比如投标，如果不考察好甲方的立项及资金来源，很有可能几百万甚至上千万的投标保证金就被坑骗一空；或者安全出了事故，导致整个工程受损；或者信用出了风险，在银行上了黑名单等等，这些都足以使企业大伤元气，甚至致命。因此，风险控制在现代企业越来越重要，它是企业一项基础性和经常性的内部控制工作，必要时企业应设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别规避和控制。

风险评估分为目标设定、事项识别、风险评估和风险应对四个环节，许多建筑施工企业对当前市场风险认识，对潜在的风险简单理解为是由于市场竞争激烈、生存环境恶劣等造成，对企业自身由于内部控制不当带来的风险不加考虑。企业对市场有时调研不够，了解不透彻，对业主恶意压价、垫资、超常规压缩工期的要求一应承诺，对盲目扩张带来的管理上和控制上缺陷也估计不足。一个项目承揽与否，在收集到该项目的信息后，首先要进行项目风险评估，根据评估结果才能决定是否进行投标等下一步决策。要对业主的信誉、工程的资金来源、资金筹措状况、各种手续办理情况、勘察与图纸设计情况、工期要求等进行评估，评估认为可行的，才可以投标承揽。当前，许多施工企业的项目风险评价机制不完善，有的甚至根本没有。

四、内控制度与全面预算管理脱节

实际工作中，有些企业认为预算就是财务指标，预算编制主要是财务部门的事，与业务部门和其他职能部门关系不大，更有甚者认为预算管理的做法不利于调动经营者和项目管理者的创造性和积极性。在这种认识下施工企业往往凭经验实施成本费用的干预，缺少成本费用控制目标、缺少资金使用计划、缺少利润收益目标的考核机制，没有形成一线按目标生产，职能部门按目标管理，工程结束按目标考核，奖惩按目标兑现，不能做到奖罚分明，更不能做到奖的让人心动，罚的让人心疼，起到警示、榜样的作用。从另一个侧面看，也不是职能

部门或者会计人员不想好好地工作，不去推动内控制度的实施，而是由于没有搞好预算，使得对成本费用的控制没有标准、没有依据，不知道如何与项目管理接口，不清楚项目在生产、成本、效益、安全管理的接点在哪里，不能形成施工成本费用互动控制，管理者只是强调会计服务职能，让干什么去干什么，根本不能主观能动性地发挥监督职能，起不到任何管理的作用，从会计控制入手，突出会计核算和会计监督成了名存实亡。

五、企业内部审计失效，无法满足内部控制的需要

1、作为企业中的职能部门, 其人员配置、职务升迁、工作地位等都由本企业领导决定, 导致内部审计在组织、工作、经济等方面都不独立。审计组织的独立性得不到合理的保证会导致在内部审计的工作过程中, 即使有时内部审计人员发现了本企业领导或其他部门相关

人员违反了财经法律、财务制度和企业规章制度等问题, 也无权处理, 内部审计部门形同虚设。

2、内部审计过于单纯, 以事后审计为主。事后审计主要是针对整个项目的经济考核与评价, 只能起到证明作用。其次, 由于项目所跨时间长, 施工企业流动性大, 人员变换调动频繁,经办人员很难统一在一起, 且间隔时间长, 准确性大大折扣。再者, 因涉及到个人问题, 项目部人员产生抵触情绪, 配合不到位, 其真实性也存在问题。

3、内部审计人员的素质、配置不能满足当前审计工作的要求。随着工程规模地空前扩大, 企业规模不断扩张, 施工领域不断延伸, 项目种类不断繁多, 专业分工更细, 新工艺、新技术、新材料不断出现, 被审计单位工程越来越分散, 工程项目遍布全国, 在工程专业技术人员不断扩大完善的情况下, 内部审计人员并未跟上。内部审计大多还停留在财务初级阶段, 大多数内部审计人员是从财务部门分离出来,专业比较窄, 知识结构不尽合理。普遍缺乏工程项目的现场管理经验,越来越不能适应企业发展的需要, 虽然有时也在审计组中安排工程或其他有关专业人员, 但由于专业等方面的原因, 各专业审计人员往往不能很好地沟

通和配合,捕捉不到有用的审计信息, 提不出较高质量的审计意见和审计处理决定, 很难达到审计的深度和目的。

六、内部控制人员素质不能适应内部控制工作需要。

当前，我国内部控制人员的职业道德素质和业务能力都不满足现代内部控制工作的需要。内部控制人员作为内部控制工作的执行者，其综合素质的高低与内部控制实施效果好坏有着密切联系。从内部控制人员的职业道德素质来看，在当前企业经营管理过程中，内部控制人员的道德水平不高，价值观念在利益驱使下发生扭曲，由此使企业面临的道德风险增加，加上内部控制人员在企业得不到足够的重视，缺乏必要的业绩考核与奖励制度，内部控制人员缺乏工作的积极性，甚至通过共谋舞弊寻求个人利益，由此带来内部控制环境的恶化，内部控制活动也就流于形式了。从内部控制人员的执业水平来看，企业内部控制人员缺乏进行更新知识和提高能力的动力，对内部控制的认识和理解还停留在原有的水平上，对于国内外现金的内部控制理论和实践缺少必要的学习，执业水平的不进反退成为制约我国企业内部控制的一个瓶颈。

施工企业内部控制存在的问题原因分析

1、责、权、利失衡。由于长期以来受到计划经济的束缚，施工企业的改制进行不够彻底，特别是工程项目承包机制和人事任用制度改革的力度不够，造成责、权、利失衡，责、权、利不能同时到位。

2、“管”则死，“放”则乱。权力过度集中，不能充分调动项目经理部的积极性和主动性；权力下放过大，则难以有效控制，必然引发滥用权力的负面效应，这是目前施工企业授权管理普遍遇到的尴尬局面。

3、内部控制观念陈旧。由于施工企业的改制不彻底，我国企业内部控制存在很多缺陷，许

多企业对内部控制的认识还局限于内部牵制、内部监督阶段，有些企业领导在思想上对内控制度不够重视，使内部控制制度流于形式。各职能部门和员工责任感不强，往往简单地把内部控制制度理解为一般的规章制度，管理意识淡薄，不遵守内控规定，不按程序操作，造成制度落而不实、有章不循，导致内控制度威慑力下降。

强化建筑施工企业内部控制的建议对策

一、营造良好的控制环境，加强内部控制培训，提高人员内部控制认识

要改进施工企业的内控状况，优化内控环境是关键，而要实现内控环境的改进，除了管理层要端正态度、组织结构合理、责权分明外，加强培训与监督也是必不可少的手段。施工企业应给员工制定培训课程，其中应包括企业文化、安全法规、工作技能、内部控制等相关内容，而奖惩机制配套的日常监督和专项监督能提高内控制度执行的有效性。

施工企业在具体操作中，首先要整个企业范围内形成具有自身特色的企业文化，如诚信与敬业态度。其次要加强制度执行人员的职业道德建设，通过系列规范、系统的教育将正确的观念深入企业员工的思想中；向全体员工书面传达正式的行为规范，增强内部控制制度执行的有效性；再次要搞好人力资源资源配置，做到人尽其才，选拨企业的关键岗位的管理者和业务人员时，要以该人员的综合能力水平为标准，是否具备了与岗位所要求的业务能力和业务素质，通过集权与分权决策，进行适当的职责划分。最后企业的各级领导人员和管理层要认识到企业内部的控制制度的建立和实施的重要性，加大对内部审计机构的设立和对各项审计活动的开展及审计结论的支持力度，加大对违反规范行为的情况的处罚措施，维护其严肃性和权威性。

此外，加强员工诚信和职业道德教育施工。企业内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，施工企业的领导者注重内部控制，注重对施工企业员工的研究，加强与员工的交流，了解员工的心理需求，消除管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，促进整个施工企业健康、持续、快速发展。内部控制是由人来操守和执行的，有了严密的施工企业内部控制制度而无响应素质和品行的人去执行任何科学严密的内部控制制度，依然是一纸空文。所以施工企业员工的职业道德文化素质是企业内部控制制度实施的重要因素，因此施工企业应经常性进行员工诚信和职业道德教育，加强企业文化建设，更好的发挥凝聚力、生产力、形象力的作用，这样施工企业才能树立良好的团队精神，员工才能有共同的意愿，共同的行为规范，共同的奋斗目标，施工企业的内部控制制度才能更好的贯彻执行。

二、确立正确的内部控制目标

施工企业要根据内部控制的内涵，结合施工企业的生产和管理特点，根据各个工程项目的关键控制点，充分争取相关部门工作人员意见，确立施工企业内部控制目标并予以制度化，使制定的内部控制目标既具有可行性又明确清晰。对此，施工企业可以借鉴成功内部控制案例的经验，确定内部控制的三个基本原则。一是要保证公司经营活动的合法性。要提高会计信息的可靠性和及时性，使公司经营管理活动在国家法律法规许可范围内进行，保证公司规章制度的贯彻执行。二是要提高企业效率。在生产环节上分析采购、施工、预决算过程中的不合理的地方，提高企业资源的利用效率，切实降低企业生产成本。在管理环节上完善公司的公司治理结构，优化公司的内部组织结构，提高公司决策、执行和监督体系的运行效率为目标；三是控制风险。要建立有效的风险控制体系，加强企业资产安全管理，及时发现和化解企业经营过程中出现的决策风险、经营风险和财务风险。

三、建立健全施工企业内部控制制度

当前大部分施工企业内部控制制度缺乏系统性，当务之急是尽快建立健全内部控制制度。项目部内控体现在三个层次，第一个层次是在项目部全过程中融入相互牵制、相互制约的制度,建立以防为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督,即在会计部门常规性的会计核算

的基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查, 建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,成立一个由公司直接领导并独立于被审计项目部的审计小组。

具体来讲，一是规范对工程施工关键过程和特殊过程的控制，明确各个业务部门的职责分工和业务工作的流程，以此保证工程质量。二是规范签订购买合同的流程，面向市场通过向社会公开招投标、竞标方式确定供货单位；与其他相关业务部门的联系，严格控制工程材料的使用情况，合理高效的使用材料；加强对付款方面的监督管理，注意对验收人员过磅验收的监管控制。三是制定电算化规程，逐步完善制单、审核、记账岗位及权限控制制度、上机操作密码等方面的制度，为确保上述各项工作落到实处，施工单位还要配备充足的人力资源。四是规范对废旧物资方面处置、使用，从而在制度上保证材料从购入、消耗至残值处理的整个流程有章可循。

此外，施工企业应加大重大经济事项的控制，重大事项的决策与执行程序应当制度化、规范化、做到相互监督、相互制约，建立重大经济事项责任人跟踪监管制度。重大事项包括以下几项：一是投标时对投标企业的考核，施工企业应在招标前有选择性地收集招标方资料，做好分析，对符合要求的招标方应形成记录并归档。二是对材料供应商的考核，施工企业对主要的原材料的采购实行招投标机制，通过多家供应商的竞争，可以大大降低材料成本，并能保证材料质量和供货的及时性。

四、建立风险控制系统，完善内部控制制度

施工企业之间的竞争越来越激烈，所面临的各种风险不断加大，建立一套风险评估机制和风险预警系统增强企业风险防范和抵御能力的必然选择，具体到从投标之前就应该进行风险评估,在中标之后到生产经营过程中, 无论是工程质量、进度、安全以及资金运营的全过程, 施工企业管理者都要树立正确的风险防范观念, 对各个过程及领域可能产生的风险加强防范和识别, 周密地分析企业所处的经济环境,从而制定应对风险的有效措施, 针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统, 通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施, 对企业面临的经营风险和财务风险进行全面的防范和控制。

施工企业应当成立专门的风险管理团队（或内控团队），系统识别企业的风险，分析风险发生的后果及发生的频率，建立风险数据库，区别一般风险、重要风险和重大风险，明确企业对不同风险的应对策略，实施全面风险管理。

五、加强内部控制与项目全面预算管理的联系

财务预算是指经营计划的财务转化和必要的资源分配过程，以确保业务目标的实现，施工企业必须学会以市场需求为导向，进行财务预测和决策，明确企业发展的目标。通过财务预测和预算来调整企业的施工规模水平，使企业的资金、未来收入和可能发生的施工成本，以及建设投资、筹资等相互协调，保证企业经营目标的实现。施工企业还要不失时机的的推行全面预算管理，以实现企业经营目标。全面预算管理可以采用事先预算、事中监控、事后分析的方法，实现企业整个生产经营活动的动态管理。

实施全面预算管理可以较好地协调内部会计控制与管理控制，真正将责、权、利三者结合起来。内部审计作为施工企业内部的一项独立经济监督活动，相对于外部审计来说，由内部审计部门来完成评价企业内部会计控制的效果，不仅能针对问题及时提出建议、采取措施，保证会计信息的真实和资产的安全，更可以减少管理成本，符合成本效益原则。

六、加强内部审计，强化外部监督

内部审计既是内部控制整体的一部分，又是内部控制的一种特殊形式，内部审计在现代企业运营中扮演着越来越重要的角色。要充分发挥内部审计职能并取得良好效果，首先，要明确内部审计部门的独立地位。内部审计部门独立性越强，归属的领导级别越高，如由单位的最高管理者管辖，直接向最高管理层汇报情况，其审计部门的独立性就能很好的体现出来，

就能发挥应有的职能。其次，切实实现内部审计监督方式的转变，由以前的事后监督向现在的事前、事中监督的转变，可以及时发现内部控制的问题，并能在最短的时间内进行修正完善，最大限度的减少企业的经济损失。内部审计人员深入基层单位，能获得内部控制制度的执行情况和存在问题的第一手资料，为内部控制制度的再次修订提供的决策咨询，为企业发展、壮大提供了制度保障。最后，加强职业道德和执业素养建设，进一步提高内部审计人员的素质。企业通过一系列的职业道德教育和职业技能培训，掌握科学的内部审计方法，提高内部审计人员专业知识水平，充分发挥内部审计监督、评价、服务职能作用，真正做到内部审计对内部控制制度应有监督职能。

在强化企业外部监督中，一是财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门，可按照有关法律、行政法规规定的职责，对施工企业的会计资料加强监督检查。二是要大力发展注册会计师事业，充分发挥其独立超然的特性，履行社会公证和监督职能，使会计人员一方面受法规制度的规范，另一方面受到注册会计师的公证监督。三是发动全社会参与会计监督，增强施工企业办理会计事务的守法意识。四是鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对施工企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。

七、重点控制关键业务环节

内部控制活动必须贯穿于施工企业的全过程，对企业经营管理做全面性的监督，但受内部控制人员能力以及精力的限制，以及出于成本效益的考虑，对关键业务实施重点控制要比平均用力更有效，施工过程的关键环节内部控制包括：

1、采购业务的内部控制。施工企业内部控制具有材料品种多、数量大，而其除钢筋、水泥、木材外其他材料专属性比较强，对材料采购的内部控制不仅要保证质量，还要控制好采购的数量和时机，以保证建筑工程的质量和企业的经济效益。材料采购前要制定周密的采购计划和审批程序，使材料采购计划的制定、复核与审批相分离，并明确相关岗位的职责权限，落实责任到人。对于大宗的材料采购要严把供应商的选择，实施公开招标的阳光采购方式，在综合考察供应商供货能力、产品质量、产品规格、技术指标的基础上，由采购人员、技术人员共同对各个供应商的情况做出总结，最后报送项目管理部门审批，最后在考察范围内确定供应商。在确定供应商之后，要签订采购合同，明确采购活动涉及的规格型号、质量要求、保险责任、交货方式及风险界定、违约处理等。材料运抵施工企业之后要由质检部门、材料部门、仓库保管进行验收合格后方可入库，要避免采购人员参与到验收活动中来，各部门要做好关于材料质量是否符合有关标准的审核以及数量规格是否符合经济合同条款的记录，对不符合要求的材料坚决不予入库。内部审计人员要定期对材料采购计划与执行情况进行检查，重点审核材料的收发数量是否真实准确，采购程序是否合乎规定，合同的执行是否符合有关条款，并对材料采购过程涉及的发票、入库单进行核查。

2、施工过程的内部控制。在施工过程中，各项活动的开展要严格按计划执行，对于需要进行调整的事项要提前向施工组说明原因，在经审核批准后方可调整。材料的领用要严格执行定额领用制度，将材料使用量与计划及工程量核对，不仅要对超过限额使用材料做出解释，还要对非常规节约的材料说明原因并提供是否对工程质量造成影响的技术证明。除对材料的使用数量进行控制外还要注意对工程实际进度与计划进度的控制，因为工程延期或者提前都会给企业带来损失，工程延期会给企业带来诸如需要多支付人员工资、支付违约金等损失，而提前完工往往会伴随着人员加班费用增加，材料利用率低等问题，因此要注意及时发现偏离的现象并仔细分析原因迅速予以纠正，并将处理结果上报公司。

3、施工结算的内部控制。施工结算阶段的内部控制工作要保证结算人员与项目负责人的职责分离，避免舞弊行为的发生。在具体工作中首先要检查资料是否齐全、有效，施工过程是否严格按照图纸、合同进行，准确计算工程量并根据预算单价确定结算金额。结算结果在经项目经理、现场管理人员核对之后，要报送合同部门和财务部门共同对合同履行情况进

行审查，审查通过后要及时与业主、承包商办理结算。

此外，由于建筑施工企业生产经意的特点，建筑施工企业对财产物资的保全控制尤为重要。建筑施工企业要建立财产物资的定期盘存制度，通常可以采用先盘存实物再核对账册的方法，看账实是否相符。对财产物资的盘亏及时分析原因、落实责任。限制无关人员对现金、存货等实物资产的直接接触，对财产物资的进出都要经过适当的授权，对财产物资的记录要安全完整，对财产物资的增减变动要全面及时的记录，对记录财产物资的文件资料要妥善保存，防止被盗窃和毁损。另外，施工企业要对重要的财产物资进行投保，通过保险赔偿降低财产物资受损、被盗、被毁的可能性，从而保护实物的安全。