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公司内部资金往来核算的会计处理

公司内部资金往来会计核算，是总、分机构之间进行会计处理的重要内容，新的《企业会计准则》及其应用指南没有对企业内部资金往来的会计处理进行明确规范，给日常会计处理带来诸多不便。加强对总、分机构之间内部资金往来的会计处理进行研究，已成为总、分机构核算的当务之急。本文从内部资金往来账务处理、会计报表编制、集团财务软件环境下内部资金往来处理，以及未达账项管理等方面进行研究。

一、内部资金往来账务处理

公司总机构在“其他应收款”科目下设置“内部往来”二级明细科目，核算向分支机构拨付的投资款、分支机构上交利润款、企业所得税、暂借款、货物款、项目服务费等款项；分支机构在“其他应付款”科目下设置“内部往来”二级明细科目，核算总机构拨付的投资款、向总机构上交利润款、企业所得税、暂借款、货物款、项目服务费等款项。

（一）日常资金往来会计处理

1.投资资金。核算总机构向分支机构拨付的开办费用和运营资金。（1）总机构在“其他应收款——内部往来”科目下设置“向分支机构投入资金”三级明细科目核算，拨付投资资金时，借：其他应收款——内部往来——向分支机构投入资金，贷：银行存款；收到返还投资款时作相反分录。期末余额在借方，为分支机构未返还的投资款。（2）分支机构在“其他应付款——内部往来”科目下设置“总机构投资资金”三级明细科目核算，收到投资资金时，借：银行存款，贷：其他应付款——内部往来——总机构投资资金；返还投资款时作相反分录。期末余额在贷方，为未返还总机构的投资款。

2.上交利润款。分支机构的经营成果归总机构所有，分支机构所实现的利润应当向总机构缴纳，所形成的亏损应当由总机构进行弥补。（1）总机构在“其他应收款——内部往来”科目下设置“分支机构上交利润”三级明细科目核算，收到款项时，借：银行存款，贷：其他应收款——内部往来——分支机构上交利润，拨付弥补亏损款时作相反分录；年末结转报表利润时，借：其他应收款——内部往来——分支机构上交利润，贷：本年利润，亏损时作相反分录。期末余额在贷方，为分支机构上交公司利润及亏损款；如分支机构实现报表利润全额上交，该科目无余额。（2）分支机构在“其他应付款——内部往来”科目下设置“向总机构上交利润”三级明细科目核算，上交利润时，借：其他应付款——内部往来——向总机构上交利润，贷：银行存款，收到拨付的弥补亏损款时作相反分录；年末结转报表利润时，借：本年利润，贷：其他应付款——内部往来——向总机构上交利润，亏损时作相反分录。期末余额在借方，为向总机构上交的公司利润及亏损款；如实现报表利润全额上交总机构，该科目无余额。

3.企业所得税。新的《企业所得税法》实施后，由总机构按税法规定的比率向分支机构分配所得税款，分支机构将总机构分配的税款向当地税务机构缴纳，分支机构不核算所得税费用。（1）总机构在“其他应收款——内部往来”科目下设置“企业所得税”

三级明细科目核算。每季度末，按会计利润计算出本季度应缴纳的企业所得税时，借：所得税费用，贷：应交税费——应交企业所得税；向分支机构分配企业所得税时，借：应交税费——应交企业所得税，贷：其他应付款——内部往来——企业所得税；拨付企业所得税款时，借：其他应付款——内部往来——企业所得税，贷：银行存款。本科目期末无余额。（2）分支机构在“其他应付款——内部往来”科目下设置“企业所得税”三级明细科目核算，收到税款时，借：银行存款，贷：其他应付款——内部往来——企业所得税；缴纳税款时，借：其他应付款——内部往来——企业所得税，贷：银行存款。期末无余额。

4.暂借款。分支机构为了特定项目需要，而向总机构借入一定金额的资金。

（1）总机构在“其他应收款——内部往来”科目下设置“暂借款”三级明细科目核算，拨付借款时，借：其他应收款——暂借款，贷：银行存款；收回借款时作相反分录。期末余额在借方，为向分支机构借出资金。（2）分支机构在“其他应付款——内部往来”科目下设置“暂借款”三级明细科目核算，收到借款时，借：银行存款，贷：其他应付款——内部往来——暂借款；归还借款时作相反分录。期末余额在贷方，为从总机构借入的资金。

5.货物款。分支机构销售总机构商品，货物款通过内部往来进行核算。（1）总机构在“其他应收款——内部往来”科目下设置“货物款”三级明细科目核算，调拨货物时，借：其他应收款——内部往来——货物款，贷：主营业务收入，贷：应交税费——应交增值税；收回货物款时，借：银行存款，贷：其他应收款——内部往来——货物款。期末余额在借方，为分支机构未还的货物款。（2）分支机构在“其他应付款——内部往来”科目下设置“货物款”三级明细科目核算，收到货物时，借：库存商品等，借：应交税费——应交增值税，贷：其他应付款——内部往来——货物款；汇出货物款时，借：其他应付款——内部往来——货物款，贷：银行存款。期末余额在贷方，为总机构调入的货物款。

6.项目服务费。分支机构为总机构项目提供本地化服务，由总机构按约定的金额向分支机构拨付项目服务费用。分支机构不进行收入与支出核算，采取总机构先行拨付服务费用，再由分支机构按实际发生的费用向总机构进行费用核销的办法。（1）总机构在“其他应收款——内部往来”科目下设置“项目服务费”三级明细科目核算，拨付服务费时，借：其他应收款——内部往来——项目服务费，贷：银行存款；分支机构核销费用时，借：主营业务成本，贷：其他应收款——内部往来——项目服务费；收到分支机构划回的多余资金时作相反分录。期末余额在借方，为向分支机构拨付、分支机构未核销的项目服务费用。（2）分支机构在“其他应付款——内部往来”科目下设置“项目服务费”三级明细科目核算，收到服务费时，借：银行存款，贷：其他应付款——内部往来——项目服务费；发生服务费用时，借：其他应收款——总机构项目服务费，贷：银行存款（或现金、应付职工薪酬等）；经总机构核销后，借：其他应付款——内

部往来——项目服务费，贷：其他应收款——总机构项目服务费；划回多余资金时作相反分录。期末余额在贷方，为项目服务费未核销资金。

（二）特殊会计处理

除上述日常会计处理外，还涉及其他会计处理：

1.以总机构投资款弥补分支机构亏损款时，总机构：借：其他应收款——内部往来——分支机构上交利润，贷：其他应收款——内部往来——向分支机构投入资金；分支机构：借：其他应付款——内部往来——总机构投资资金，贷：其他应付款——内部往来——向总机构上交利润。

2.以项目服务费抵交上交利润时，总机构：借：其他应收款——内部往来——项目服务费，贷：其他应收款——内部往来——分支机构上交利润；分支机构：借：其他应付款——内部往来——向总机构上交利润，贷：其他应付款——内部往来——项目服务费。

3.以企业所得税抵交上交利润时，总机构：借：其他应收款——内部往来——企业所得税，贷：其他应收款——内部往来——分支机构上交利润；分支机构：借：其他应付款——内部往来——企业所得税，贷：其他应付款——内部往来——项目服务费。

4.以货款抵交企业所得税款时，总机构：借：其他应收款——内部往来——企业所得税，贷：其他应收款——内部往来——货物款；分支机构：借：其他应付款——内部往来——企业所得税，贷：其他应付款——内部往来——货物款。

（三）资金往来单据处理

总机构与分支机构的资金往来频繁，会计人员应当设计使用《内部往来通知单》作为资金往来的原始凭证。《内部往来通知单》应当包括以下要素：编制时间、编制单位、往来单位、记账月份、会计科目、借贷方、摘要、金额，并由编制人、审核人、会计主管签名或盖章，并加盖财务专用章（或内部往来专用章）。《内部往来通知单》由资金拨出方或事项发生方编制，并在资金拨付后三日向对方邮寄，在实行办公自动化的单位，通知单也可以电子形式处理。

二、内部资金往来会计

内部资金往来是公司内部发生的资金往来，期末，总机构应当将相关项目进行抵销处理。

（一）资产负债表

总机构在“其他应收款”项目下、分支机构在“其他应付款”项目下增设“其中：内部往来”项目，用于列报总、分支机构之间内部资金往来。总机构编制资产负债表时编制以下抵销分录：借：其他应付款——内部往来——总机构投资资金，贷：其他应收款——内部往来——向分支机构投入资金；借：其他应收款——内部往来——分支机构上交利润，贷：其他应付款——内部往来——向总机构上交利润；借：其他应付款——内部往来——企业所得税，贷：其他应收款——内部往来——企业所得税；借：其他

应付款——内部往来——暂借款，贷：其他应收款——内部往来——暂借款；借：其他应付款——内部往来——货物款，贷：其他应收款——内部往来——货物款；借：其他应付款——内部往来——项目服务费，贷：其他应收款——内部往来——项目服务费。总机构在编制汇总资产负债表时应当按抵销后的金额对“其他应收款”与“其他应付款”进行列报。

（二）现金流量表

总机构与分支机构应当在“收到的其他与经营活动有关的现金”与“支付的其他与经营活动有关的现金”项目下一行增设“其中：内部往来”项目，用于核算内部资金往来。总机构在编制汇总现金流量表时应当按抵销后的金额对该项目进行列报。

三、实施集团财务软件环境下的内部资金往来处理

（一）会计凭证的编制

在集团财务软件环境下，总、分机构可以通过编制协同凭证、将资金往来情况实时通知对方的方式进行内部往来的处理。资金拨付方或事项发生方在编制内部资金往来会计分录时，财务软件自动向对方发送内部资金往来提示信息，包括发生时间、金额、用途、会计科目，信息接收方点击确认后，由财务软件自动生成协同会计凭证，并由财务软件自动进行对账。

（二）汇总会计报表的生成

公司总机构将涉及内部资金往来的会计分录进行汇总，自动生成抵销会计分录，以抵销后的“其他应收款”与“其他应付款”在资产负债表中列报，将内部往来资金的收付金额在现金流量表“经营活动现金流量”中进行抵减列报。

四、内部资金往来未达账项管理

公司总、分机构之间有着十分频繁的资金往来，与外部资金往来一样也会产生未达账项，公司应当加强对未达账项的管理，确保会计信息准确。

在总、分机构财务软件未集成的情况下，总机构应当于每月结束后1个工作日内，编制《内部往来对账单》，并向分支机构发送，分支机构应当在1个工作日内对《内部往来对账单》进行核对，对未达账项及时查明原因，分别以下两种情况处理：第一，未达账项属于时间性差异的，如资金在月底汇出，对方在下月初收到，则此项差异可在下月自动结平，当月可保留差异，如汇总后余额在借方，则在资产负债表中“其他应收款”项目列报，相反，在“其他应付款”项目列报。

第二，对于各种差错形成的未达账项，应当查明原因，没有及时记账的应当在当月补记账，记账金额错误的应当在发生月份进行差错调整。

公司使用集团财务软件可以自动生成协同凭证，降低了由于差错而形成未达账项的可能，需要解决的是由于时间性差异而造成的未达账项。公司总机构可通过财务软件自动生成《内部资金往来对账单》，并向分支机构进行传递，分支机构进行核对。