会计核算在内部控制中的功能与作用

[摘要]确保会计核算内部控制的有效运行，可以保证企业的资产安全完整，保证国家的财产安全。本文主要从会计核算在内部控制中的重要作用入手，分析研究现阶段会计核算内部控制的发展现状，最后，对如何建立健全有效的会计核算内控体系提出合理的对策建议。

[关键词]内部控制，会计核算，内部监督，控制机制

会计核算工作就是及时、准确的收集各个部门的财务信息，以便管理层做出正确的决策。内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率性和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。随着经济的不断深入发展，建立健全有效的会计核算内部控制制度，对企业的经营发展起着至关重要的作用。

一、会计核算在内部控制中的作用

1.合理的会计核算内控体系，可以确保企业各项资产的安全完整，防止资产流失

企业要确保所有的资产均在账内体现，资产的收入发出都要严格按照会计核算制度进行。如果一个企业经常出现资产被盗、流失或者账实不符等现象，那么这个企业必定缺乏科学有效的企业会计核算内控制度。企业设计合理的会计核算内控体系，要严格接近控制和定期盘点控制。接近控制主要是严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产，这样可以保证资产的安全完整。定期盘点控制就是要定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果和会计记录相比较，保证账实相符。企业设计合理的会计核算内控体系,可以确保各项资产的安全完整。

2.规范的会计核算内控体系，可以确保企业财务资料的真实完整，避免会计信息失真

企业要想健康有序地运行下去，需要企业管理层做出正确的经营决策。对于企业的管理层而言，要实现企业的经营目标和方针，就需要通过各种形式的报告和资料来分析当前企业的发展状况，以便作出正确的判断和决策。如果一个企业的会计信息失真，管理层依据错误的会计资料做出的决策必然会影响企业的经营发展，损害企业价值。而企业会计信息的真实性和可靠性就需要通过会计核算过程中的内部控制制度来实现。规范的会计核算内控体系，能够充分发挥监督和控制的职能，有助于保证会计资料的真实性和完整性，有助于管理层做出正确的决策，有助于企业的可持续发展。

3.有效的会计核算内控体系，有助于企业对各环节进行有效的控制和监督，防范舞弊行为的发生

企业各部门各管理人员在工作过程中，仅靠职业道德约束和自我约束都是远远不够的，必须要受到内部控制制度的监督约束，这是现代企业进行科学管理的要求。建立有效的会计核算内控体系，有助于企业对会计核算各个环节、各个节点进行有效的控制和监督，避免串通舞弊行为的发生。通过开展会计核算内部控制工作，建立和完善组织结构，明确权责，形成科学有效的职责分工和制衡机制，有效防范和化解各种舞弊风险。同时，及时、准确地收集和传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业各部门之间的共享，内外部之间有效的沟通，进而促进企业实现发展战略。

4.合理有效的会计核算内控体系，有助于管理层实现企业的经营方针和目标

企业设计符合自身发展的会计核算内控体系，可以确保经营过程中的重大决策、重大交易事项、重要的人事任免以及资金的投融资行为都可以经过集体决策，避免权力集中，领导“一枝笔”决策现象，实现岗位间的相互制约和监督，防范资产的挪用和侵占。企业的内控制度是由若干的具体政策、制度和程序组成，首要的目的就是为了实现管理层的经营方针和目标。合理有效的会计核算内控体系，可以将企业经营过程中的各个环节联系起来，保证各级管理层授予下级的职责得到正确的执行，提高管理的效率，提升企业价值。

二、会计核算在内部控制中的发展现状

会计核算内控体系的有效执行，对于企业的经营发展发挥着重要的作用。而内控制度是

否真正得到实施，以及实施的效率性一直是国家和社会关注的焦点问题。我国企业内控制度经过不断的摸索发展，已经取得了一定的成效，但是仍然存在较多的问题。

1.忽视会计核算内控体系的重要作用，内控环境弱化

我国许多企业没有意识到会计核算内控体系的重要作用，企业的内部控制环境弱化，主要表现在几个方面：首先，许多企业领导层不重视会计核算内控体系的重要性，将企业的财务部门等同于进行内部控制的机构，管理层只对财务部门提供的会计资料进行审核，就认为做到了监督和控制。企业管理层不重视施行内控制度，这使得会计核算内控制度形同虚设，流于形式。从上到下，对内部控制的认识不到位，这使得内控制度根本无法发挥作用。其次，组织结构不健全，存在一人兼多职现象，尤其是在中小企业。单位的经济活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。一般情况下，每一个步骤都应由相对独立的人员或部门实行，这样才能发挥内控的监督控制作用。但有些企业并没有做到这点。最后，有些企业的会计核算内控体系，并不是从企业自身实际情况出发设计的，而是照搬照抄其他企业的内控制度。这样的内控制度根本无法在企业内部执行。

2.简化内控流程，落实不到位

会计核算内控体系在许多企业中并未得到真正的贯彻落实，大多成为了摆设。企业管理层思想上和行动上不重视，也导致了内部控制体系难以有效执行。而在执行的过程中，由于各人专业水平或者道德因素，许多执行程序的人员误解指令，疏忽或故意简化内控流程，也使得内部控制制度无法发挥监督和控制的职能。例如，有些会计人员和审计人员由于自身业务水平不到位，对会计原理和政策法规理解不透澈，或者故意违背职业道德混淆资金和费用的关系，混淆资金的使用渠道，扩大成本开支，进行利润平滑，不按照权责发生制处理业务，跨期记账以及在记账方面存在错误等。有些员工欺上瞒下，故意不执行内控制度的某些程序，这些都将导致内部控制制度失灵。

3.执行内控的人员专业水平较低

建立了有效的会计核算内控体系，需要企业的各级人员去执行。会计核算内控体系作用能否得到充分发挥，也取决于人员的专业素质和职业道德。由于我国人口众多，就业压力严重，很多企业都存在“走后门”的现象。许多招进来的员工根本无法胜任岗位工作，对国家法规政策不了解，这严重影响了内控制度的有效性。而且，有些企业为了节省开支，对员工的培训也是能省则省，有些甚至从未开展过员工的职业培训。这样，也导致了企业员工的知识水平和业务能力无法跟上企业的发展步伐。现在许多企业存在人浮于事的现象。遇到问题互相推卸责任，责任心和使命感都有待加强。还有些员工忽视财经纪律，违反职业道德，使得内部控制的监督工作很难顺利开展。

4.会计核算内控体系执行过程中，内部监督力度不够

一是企业内部审计机构不健全，组织架构不科学、不合理，内部审计未经适当授权，或者职责分工不清，导致内部审计缺乏独立性和客观性，有些管理层为了谋取私利，便滥用职权，逾越控制，干涉内部审计人员的监督行为，影响了内部审计的独立性和客观性，使得内部监督失效；二是内部审计流程不当：内部审计流程设计不合理、程序和方法不科学，审计处理不当，审计信息传递不及时、不当，导致重大违规违纪问题未被发现，降低审计监督效果；三是内部审计人员能力不足：内部审计人员不具备应有的知识、技能和经验，内部审计方法滞后，或内部审计质量控制制度不当，导致内部审计效率和质量低下。另外，内部审计人员不遵守内部审计职业道德规范，影响审计的客观公正性，导致道德风险。

三、建立健全会计核算中心的内部控制机制对策研究

1.重视会计核算内控体系的重要作用，强化内控环境

企业的管理层要重视会计核算内控体系的重要作用，加大宣传力度，带头遵守内控制度，形成全员抓内控的局面。各个部门要把内控制度当作规范工作流程的工具，提升工作效率。

要积极推动内控制度管理向基层延伸，提升全员内控管理理念。定期组织企业领导干部及员工学习内控，规范员工的从业行为。对于违反内控制度，谋取私利的领导和员工要加大惩罚力度，防范利用职务之便获取不正当利益等舞弊行为。健全组织结构，遵循内部控制制度中的不相容职务相分离的原则，将单位经济活动的授权、签发、核准、执行和记录五个步骤，由相对独立的人员或部门实施，保证不相容职务的分离。这样可以避免如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为。另外，企业要从自身实际情况出发，设计会计核算内部控制制度，并认真贯彻落实。

2.权责分明，实行岗位负责制

建立有效的会计核算内部控制体系，最重要的是要做到权责分明，这是现代企业管理内部控制的基本要求。要建立岗位责任制，对人员进行科学的分工。例如，财务部门凡是涉及款项和财务收付、结算及登记的任何一项工作，都必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约、相互监督的作用。企业应严格执行授权审批制度，将交易审批、交易记录以及资产保管等岗位分离，以防范由同一员工履行多项职责而导致的舞弊行为的发生，提高会计核算质量。

3.加强职工素质控制，提升职工专业素质

员工是企业实现竞争力的重要资源。企业在招聘和使用员工的过程中，要避免裙带关系。人才的录用要秉持客观公正的态度，选择具有工作能力，能够胜任工作的人才。企业还要加大对员工的培养力度，定期对员工进行岗位培训，使之不断适应企业的发展。另外，企业还应建立相应的奖惩制度，不能“一刀切”，否则会挫伤员工的积极性。对于表现优异的员工要激励表扬，对于违反内控制度的员工，要严格惩罚，这样可以不断提高员工的责任心和进取心。

4.加强监督力度，提升内控执行力

为了充分发挥内部控制中内部审计的重要作用，企业应建立健全内部审计机构。首先，应设置内部审计部门，规范内部审计制度，保证内部审计的独立性和客观性。其次，要规范内部审计流程。设计符合企业自身发展情况的内部审计流程，做到及时传递信息，及时发现漏洞，及时纠正错误，充分发挥内部审计的监督和控制职能。最后，要不断提高内部审计人员的专业素养。对于内部审计人员要定期举行培训，不断提高业务能力和经验。同时，内部审计人员要遵守职业道德，具有高度的责任感和使命感，保证独立性。对于违反职业道德，串通舞弊的员工，要给予严厉处罚。在企业中营造严格执行会计核算内部控制的环境氛围，使会计核算内部控制理念深入员工的意识。

5.充分利用现代信息技术手段，打造内控管理平台

科学技术的迅猛发展，也为企业进行现代化管理提供了技术支持。企业要充分利用一体化的经营管理信息技术，打造内控管理平台。将会计核算内部控制关口前移，抓好源头控制和执行过程的管理，发挥好会计信息化对会计核算内部控制工作的支持的推进作用。利用内控管理平台，借助计算机技术，节省会计核算内部控制的资源，加快信息的沟通和传递，达到信息在各相关部门之间的共享，从而提高管理效率。与此同时，企业要不断创新内部控制的方法，寻找更优化的内控流程，提高会计核算内部控制的效率，实现内部控制管理上的突破。

6.定期评估会计核算内控体系的有效性

企业建立的内部控制制度不是一成不变，一劳永逸的。随着企业的不断发展，内外部环境都在发生变化，例如，企业所在行业的变化，经营环境的变化，国家政策法规的变化等。企业的内部控制制度必须要适应不断发展变化的环境，才能更好的发挥作用。企业应该定期对内控体系进行全面评估，及时发现内控执行过程中的漏洞和错误，对于不适应当前企业发展的内控流程要重新设计。企业要定期检查、判断内部控制体系的健全情况，测试内部控制

是否有效运行。对于评价的过程要进行详细的记录，并提出具体的评价结论、改进建议，以便管理层采取措施，改进内部控制。

企业会计核算过程中的内部控制制度对企业的经营发展起着十分重要的作用。建立科学有效的内部控制体系，规范内部控制制度的执行过程，提高内部控制制度的执行力度，强化内部控制环境，提高内控人员的业务能力，保证内部控制顺利开展。充分发挥内控的监督控制功能，有利于保护企业资产的安全完整，提高信息质量，避免或降低风险，提高经营管理效率，提升企业价值，有助于实现企业的可持续发展。