作业成本法成本动因优化理论和方法的研究综述
科技情报开发与经济SCI-TECH INFORMATION DEVELOPMENT＆ECONOMY2011年第21卷第8期
1作业成本法简介
作业成本法（ABC）是以作业为基础的成本计算方法，该算法以作业为间接费用的归集方法，并且通过对资源动因进行确认、计量，将资源费用分配到作业上，再通过对动因进行确认和计量，最终将作业成本归集到产品上的一种成本计算方法。该方法是管理会计学研究的一个重要分支，是随着经济、科学技术的发展而于20世纪初应运而生的。它首先是由会计学大师Eric Kohler教授在《会计师词典》中提出，并于20世纪70年代由Gerge I.Staubus教授对相应的概念作出了更全面和系统的论述，在80年代末，随着经济的发展及各种新兴的管理信息系统的应用，使得传统的成本法所归集和核算的产品成本信息越来越被扭曲，随后Robin Cooper和Robert S.Kaplan正式提出了作业成本法。同时，作业成本法在实务界的研究和应用也在同步发展，据统计在美国未考虑ABC的公司已由20世纪90年代的70％降低到1996年的21％；已采纳作业成本法的公司则由1990年的11％上升为1995年的41％，并于1996年达到49％，其上升速度之快都充分说明了作业成本法的强大魅力也即其充分的实用性。在我国自从20世纪80年代由余绪缨（1995）教授发表关于ABC的论文，向国人介绍该方法以来，在我国会计学界、工业工程等学科都引起了广泛的关注。在理论上关于作业成本法取得了一些显著的成果，在实务界也有一些公司已经开始采用该方法进行成本信息的核算，但是由于企业的性质及我国特殊的国情，作业成本法尚未在我国的企业中大面积使用。
作业成本法的核算原理是将制造费用归集到作业，再将作业成本根据成本动因分配率分配到成本标的，最终得出产品的成本。在该方法中关于制造费用可以在平常的核算中加以归集，而成本动因的确定则需要根据负责作业中心的相关技术人员的经验以及通过仪器、设备等经过测定或利用数学回归等方法来加以确定。这一环节是最复杂、繁琐，也是能否正确核算产品成本的最为关键的一步。基于成本动因确定的复杂，消耗人力物力比较多，在成本法的实际应用中，我们往往要对成本动因的数目加以考虑，既不能太多否则确定成本动因、归集相关的信息所耗费的人力和物力将非常巨大，不符合成本效益原则；又不能太简单否则所归集的产品成本准确性要大打折扣，对管理层进行决策可能产生偏差甚至产生错误的决策。因此，关于成本动因的选择优化问题成为作业成本法研究的重点。
2成本动因选择优化理论的发展
作业成本法中成本动因的选择是一个复杂的，多准则的非结构化的问题。成本动因的选择既要满足使最终核算的产品成本最准确的目标，又不能在归集该信息时发生较大的归集成本，即信息成本要求最小，也即在作业成本的设计中采用多少个成本动因以及采用哪个成本动因是最为关键的。
目前国内外关于成本动因的选择优化问题已经有了很多的成果，总体来说大致有3个阶段：
第一阶段是由Babad（1993）提出的两成本动因合并模型，该模型首先定义了作业成本系统提供的成本信息的精确性以及成本动因合并后对精确性产生的损失，其次以信息成本的节约值与合并前后产品成本精确性损失的差最大化为目标函数，以一个成本动因被另一成本动因替代后的标准差值是否为1确定该动因是否应该被替代以及设定成本动因数目的上限为约束条件。作为两成本动因的合并模型，该模型是第一个考虑成本动因数量问题与成本信息精确性问题的模型，也是第一个提出了成本动因相关性概念，并且证明完全相关的成本动因相对应的成本是可以直接合并的。但是该文献由于只是涉及了两个成本动因之间的相互替代问题，不具有普遍适用性并且对信息成本的衡量比较难以量化。
第二阶段是由国内王平心教授所提出的多成本动因合并理论。该理论核心是将上述的两成本动因的合并推广到了多成本动因的合并。王教授（1999）认为将若干个完全相关的成本动因合并，并不会改变产品成本的精确性；当成本动因系数差别较小时，相对于代表作业成本动因具有正负相关性，而资源成本相近的若干成本动因合并在一起，可以得到满意的作业成本精确性。王教授的这篇文章开创性地应用了成本动因的近似合并理论，在为达到较高成本的精确性耗费成本与信息成本之间进行权
文章编号：1005－6033（2011）08－0182-02收稿日期：2011－02－07作业成本法成本动因优化理论和方法的研究综述
成晓卿
（山西大学管理学院，山西太原，030006）
摘要：在简单介绍作业成本法的产生和发展的基础上，阐述了关于作业成本法的核
心——
—成本动因优化的理论，并探讨了成本动因优化中所使用的方法。
关键词：作业成本法；成本动因优化；成本核算
中图分类号：F275文献标识码：A
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衡，有较强的应用价值。
第三阶段是Homburg Carsten（2001）提出的成本动因的组合替代理论。该理论是将其中的一个成本动因a由剩余的所有其他成本动因来替代。在该替代中剩余的每一个成本动因都将分到a 的一部分，所有剩余成本动因所分得成本动因相加的总和为a，也即被合并的成本动因被全部分配到剩余的每一个成本动因。该模型以成本动因被合并前后的精确性损失最小为目标函数，以成本动因的数目、信息成本的大小为约束条件。该模型的建立比前文提到的Babad的两成本动因合并模型更普遍，适用性更强。但是在将a成本动因分配至剩余其他的成本动因时，分给每个剩余成本动因的系数是多少缺少理论依据，其经济含义也并不清晰。
综上可知，作业成本的成本动因合并理论在其产生后已经经过了产生、发展和进一步发展3个阶段，每一个模型在某些方面都还有缺陷。而现阶段我国关于ABC的研究多是以案例研究为重点，不同的案例中所涉及的方法也各不相同。因此本文对优化理论中选用的方法也加以介绍。
3成本动因选择优化理论中的方法介绍
成本动因选择理论的另一个重要的方面是评价方法的选择。在成本动因的选择优化中，我们不仅要满足产品成本误差最小这一目标，还要满足信息成本最小这些条件，笔者认为成本动因的选择合并是一个具有资源约束的多目标规划问题。现阶段理论上关于多准则决策评价方法主要有以下几种：
（1）线性权重法（Linear weighting mode），其基本原理是给每个准则分配一个权重，权重越大表明其越重要，该方法主要包括分类法以及层次分析法。其中在本文主要介绍层次分析法。层次分析法即AHP法，是将决策总是有关的元素分解成目标、准则、方案等层次，在此基础之上进行定性和定量分析的决策方法。该方法是美国运筹学家匹茨堡大学教授萨蒂于20世纪70年代初提出，是一种解决那些难以定量描述的决策问题的方法。该方法的特点是定性与定量分析相结合，把人的主观判断用数量形式表达出来并进行科学处理。其基本原理是排序，即将各方法（或措施）排出优劣次序，作为决策的依据。梁昌勇、陈建斌（2008）也采用层次分析法对成本动因选择模型进行了研究。
（2）数学规划方法，该方法有单目标规划方法与多目标规划方法之分。其中单目标规划方法包括线性规划和非线性规划。成本动因的选择涉及多个目标函数，多目标规划的模型主要有两大类，即优先顺序模型和多目标并列模型。在成本动因的选择中虽然有多个目标函数，但是在不同的公司使用该方法时由于种种原因，有的可能更加重视成本的准确性，而有的则更加关注信息成本的大小，所以在成本动因的选择中采用的多目标规划方法大多是有优先顺序的。
（3）其他方法，主要有数据包络分析法、模糊评价法、神经网络评价方法等。其中模糊评价法就是利用模糊数学的方法，对受到多个因素影响的事物，按照一定的评判标准，给出事物获得某个评语的可能性。将模糊评价方法用于成本动因的选择评价，可以综合考虑影响动因选择的众多因素，根据各因素的重要程度和对它的评价结果，把原来的定性评价定量化，较好地处理动因选择中的多因素、模糊性以及主观判断等问题。模糊综合评价是对受多种因素影响的事物做出全面评价的一种十分有效的多因素决策方法，其特点是评价结果不是绝对的肯定或否定，而是以一个模糊集合来表示。
总而言之，关于成本动因选择优化的建模，还有很多方法可供选择，本文仅是在自己阅读文献的基础上加以总结和归纳。
参考文献
［1］王平心.成本计算理论与应用研究［M］.大连：东北财经大学出版社，2001.
［2］Babad，Balachandran.Cost driver optimization in axtivity－baased costing［J］.The Accounting Review，1993，7：116－118.
［3］王平心，王方军.成本动因的量的同质性研究［J］.数量经济技术经济研究，1999（5）：44－46.
［4］Homburg C.A note on optimal cost driver selection in ABC［J］. Management Accounting Research，2001，12：88－94.
（责任编辑：王永胜）────────────────
第一作者简介：成晓卿，女，1985年11月生，现为山西大学管理学院会计学专业2008级在读硕士研究生，山西省太原市，030006.
Reviews of the Theory and Method of the Cost Driver
Optimization Used in ABC（Activity Based Costing）
CHENG Xiao-qing
ABSTRACT：Based on the brief introduction to the generation and development of ABC,this paper expounds the theory of cost driver optimization,the core of ABC,In the paper we introduced the production and development of ABC，and then introduce the key of ABC——
—the cost driver optimization，and probes into some methods used in the cost driver optimization.
KEY WORDS:ABC;cost driver optimization;costing
成晓卿作业成本法成本动因优化理论和方法的研究综述本刊E-mail:bjb＠sxinfo．net综述
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浅谈作业成本法在成本会计中的运用
浅谈作业成本法在成本会计中的运用 摘要：文章通过对作业成本法发展背景的追溯，以及对其基本原理的探究，分析了当今环境下作业成本会计应用的现状及存在的问题。 关键词：作业成本法价值增值作业应用研究 一、作业成本法的发展背景 传统的成本计算方法以产品作为成本分配的对象，把单位产品好用某种资源（如工时）占当期该类资源消耗总额的比例当成了对所有的间接费用进行分配的比例，这种做法是不合理的；成本分配的对象应该是作业，分配的依据应该是作业的耗用数量，即对每种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。 作业成本法起源于美国，是基于传统成本法的不足应运而生的，传统成本法的应用自西方工业革命以来历经改良与发展已存在了数百年，只是在20世纪50年代开始的近几十年里，由于技术的飞速进步和社会的全面发展，其内在的矛盾越发尖锐起来，并日益显示出被作业成本法取代的趋势。作业成本理论的产生、发展是技术改变以及技术改变相关的竞争、组织规模和生产管理模式等多因素共同作用的结果。由于技术发展的复杂性、变化的迅速性和不确定性，使得组织的交流、协调、规划、控制等职能需求增加，从而要求更准确的成本信息，这样就推动了作业成本法的发展。20世纪70年代以来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种、少批量的产品。这一切都要求成本管理深入到作业层次，把企业的生产工序和环节视为对最终产品提供服务的作业，把企业看成是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。根据各个具体的作业中心来进行产品成本核算将成为大势所趋。 二、作业成本法的基本原理 作业成本法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。作业成本法的基础是：作业消耗资源、产品消耗作业。作业成本法的本质是：以“作业”作为分配间接费用的基础。间接成本与产品是通过作业联系在一起的，我们需要找出引起间接成本发生变动的作业，并把这些作业作为分配间接成本的基础。作业成本法计算要求首先根据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业，其次依据成本动因跟踪到产品成本,即资源—作业—产品。 作业成本会计是一个以作业为基础的科学信息系统,它把成本计算从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，并以资源流动为线索，以资源耗用的因果关系为成本分配依据，对所有作业活动进行动态跟踪反映和分析，大大拓展了成本核算范围，改进了成本分配方法，优化了业绩评价尺度，提供了较为准确的资源利用方面的成本信息，能更好的发挥其在决策、计划、控制中的作用，促使作业管理水平不断提高，满足各方面对会计信息的要求，克服传统成本制度的诸多不足。 作业成本法中主要用到的几个概念中，与作业有关的有作业、作业链、价值链，与作业成本性质有关的有短期变动成本、长期变动成本、固定成本，与成本
目前我国作业成本法理论研究述评
计 会 中国乡镇企业 目前我国作业成本法理论研究述评 仝永刚 作业成本法作为一种新的成本核算方法，学界对其展开了广泛研究，特别是近几年，有关作业成本法的研究更是呈现出蓬勃之势。对此，有必要对我国作业成本法的研究进行一次评估，以促进我国作业成本法的研究继续深入和取得突破。 一、评估方法和样本 这项评估运用档案研究的方法，以在《会计研究》、《财会通讯》和《财会月刊》上发表的论文为样本，以各刊１９９４年１月至 ２００７年１２月作为这项评估的时间范围。 利用中国期刊全文数据库，以“篇名／关键词／摘要”为检索项，以 “作业成本法”及“ＡＢＣ法”为检索词，进行了“模糊匹配”检索。通过模糊查询，最后共取得１１８篇论文，以此作为评估的样本。 二、评估发现 （一）研究的发展趋势。对最终选定的１１８篇论文，以年为单 位进行统计，可以发现：在２０００年以前，作业成本法的研究论文比较少，在２０００年以后，作业成本法的论文数量有了较大幅度的增长，特别是２００３年以来，呈现出一个研究的高潮。如下表所示。 数量统计的轨迹表明，作业成本法正成为我国当前成本核算研究的热点。这是与我国经济的高速发展，特别是高科技企业的迅猛发展，传统的成本计算方法的缺陷凸现，企业寻求新的成本计算方法的实践相适应的。 （二）研究内容的分类。通过１１８篇论文，可按研究内容划分 为以下几类： 第一类是关于作业成本法在不同行业进行应用 的探析，有２７篇论文，占２３％；第二类是作业成本法在组织机构内不同领域的应用研究，有２５篇论文，占２１％；第三类是与相关工具和方法相结合探讨作业成本法应用，有１９篇论文，占１６％；第四类可归为其他，研究取向比较分散，涉及作业成本法的原理介绍和分析、适用范围、推行途径、应用调查等方面，有４７篇 论文，占４０％。研究趋势表明，作业成本法大多是从描述性的介绍，发展到进入多层次、 多领域的深入研究阶段。三、文献评述 （一）作业成本法在不同行业的应用研究。作业成本法最初是针对制造企业而提出的，目的是解决制造费用核算粗略，导致成本扭曲的问题。随着作业成本法在先进制造企业的应用，人们逐渐放大应用范围，探索在其他行业适用的可行性和应用模式。１．在物流企业中的应用。在直接人工费用下降，物流费用提高的新的物流环境下，以作业为基础的成本管理方法具有对现代企业物流环境的适应性。韩庆兰、朱晓莉把作业成本法引入物流成本管理，建立物流作业成本管理模型，通过对物流作业的追踪及动态反映，寻求提高企业的物流成本管理水平和控制能力的方案。秦小艳、周凌云等提出了物流企业实施作业成本法的具体操作步骤和相关数学模型。２．在铁路运输行业的应用。《管理会计应用与发展的典型案例研究》课题组通过作业分析与成本动因分析后，对我国铁路运输业应用作业成本法的案例进行调查研究，认为作业成本法同样适用于运输等非制造业；其实施需要各级相关人员的参与和配合，并应与企业的其 他管理信息系统相结合；健全的市场体制和完善的公司治理结构将为作业成本法的有效运用创造条件和动力。３．在高校中的应用。朱小平、刘大尚等撰文认为，高校教育成本中间接费用比重大，教育产品种类繁多，这在客观上具备了作业成本法的应用条件，并从作业管理的角度审视在培养学生过程中发生的各种资源消耗，运用作 业成本法对高校的生均培养成本进行量 化，更为准确地计算出高校生均培养成本。４．在软件企业中的应用。随着软件企业规模扩大，如何控制软件生产的成本和提高软件产品的质量成为软件企业普遍关心的问题。邓景毅、张小康提出在核算项目成本时应用作业成本法，指出软件企业实施作业成本法与实施ＣＭＭ是相互补充的，能够较好地配合实施 ＣＭＭ的软件企业进行项目成本管理和控制。５．在港口企业中的 应用。港口企业装卸流程繁杂，间接成本占总成本的比例较高，成本动因复杂，传统成本核算资料已不能适应决策的需要。李安定、尤本胜认为采用作业成本法对港口企业成本进行核算能够提供更准确、真实的成本信息，从而提高成本决策的相关性。 １２
作业成本法在医院项目成本测算中运用
作业成本法在医院项目成本测算中运用 摘要：探讨在医院的成本核算中采用作业成本法，对医疗项目进和精细成本核算方式。文章介绍了作业成本法，作业成本法的运用，时间驱动作业成本法及运用。通过实例的方式说明了，作业成本法在医疗项目测算中的运用，建立资源库，确定作业中心，明确作业动因，分摊作业成本，测算出医疗项目成本，分析了降低成本的方向。 关键词：医疗项目成本；作业成本法；时间驱动作业成本法；手术室；剖宫产 随着国家医疗改革的深入和医疗保险制度的推行，成本核算重要性日益凸现，掌握自身经营状况，降低成本费用，寻求新的增长点，需要精细化准确的成本核算方式。作业成本法的运用能更精准的核算医院诊疗项目，对医院诊疗项目的定价提出有力证据，同时对医院运营管理提供详实的信息。 一、作业成本法的概述 作业成本法主要通过“作业”的形式，对间接费用进行系统的归集，并详细的确认和计算相应的资源动因，而后将其资源费用在作业中归集、体现，并确认和计量作为动因。作业成本法的计算，在直接成本的核算方法上与传统成本核算方法上没有不同之处，其特点主要体现在间接费用的核算
上，其本质就是要确定分配间接费用的合理基础。 作业成本法的计算分配原理：1.作业消耗资源，产品消 耗作业；2.生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 二、作业成本法在医疗项目成本测算中的具体运用 医疗项目的成本一直是医院成本核算中的难题，作业成本法的运用对医疗项目成本的计算，提供了新的方法。现以剖宫产手术成本项目的核算为例。 （一）建立资源成本库 据《医院会计制度》的要求，医院医疗支出项目有十多项，通过对财务人员、手术室人员、物资管理部门的走访、调查，本着合理性、重要性、差异性原则，通过对成本项目内容的分析、合并，最终对设立出人员成本、固定资产折旧、卫生材料、日常业务费、维修费、其它费用共六大资源成本。 （二）确定作业，建立手术室作业中心并确定作业动因 作业成本核算要深入到手术室工作中去，在具体工作中，要结合手术室内部管理制度的要求，还要对科室工作人员进行走访，特别是在和工作人员走访中，要重点了解几个问题：工作内容、消耗材料、耗费时间、工作人数等。通过以上方法，确定某医院手术室的作业流程，分为接送作业、台上作业、准备作业、管理作业。接送作业和准备作业的作业动因是总手术台次，管理作业的分配是通过手术室人数进行分配。 （三）分配资源消耗，形成作业中心成本
企业成本管理文献综述
企业成本管理控制理论文献综述 企业之间的竞争很大程度上是价格的竞争，而价格又取决于成本，甚至可以说，企业之间的竞争归根结底是成本竞争。传统的成本管理是适应大工业革命的出现而产生和发展的，但是，近几年来，企业环境的巨大变化（全球竞争力增强；生产与信息技术的提高；更关注于顾客；新的管理组织形式；企业的社会政治和文化环境的改变）已导致了成本管理实务的显着调整。[1]定 1.企业成本管理理论发展 1.1成本管理理论的空间范围：由制造成本到社会产品生命周期成本 据统计表明，产品的研发、制造、管理，销售和售后服务成本的比重如下：研发成本占55%、制造成本占16%、管理成本占8%、销售成本占15%、售后服务成本占6%，在这样的成本结构下，传统的成本核算和管理已不能传送准确合理的成本信息，而成本信息是企业高效管理所需的关键信息。因此，为达到成本管理的目标，成本内涵的拓展就必然成为当代成本管理的显着特征，也就是说，成本管理的空间范围由制造成本拓展到了社会产品生命周期成本。 1.2成本管理理论视野：由日常经营管理到战略成本管理 战略成本管理是通过战略性成本信息的提供与分析利用，以促进企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立，是传统成本管理对竞争环境变化所作出的一种适应性变革，是当代成本管理发展的必然趋势。甚至可以说，现代成本管理体系以战略成本管理为理念指导，以价值链分析为基础，以作业成本法和成本企画为方法论指导，以全面质量管理为提高顾客价值的目标与保障的一个成本系统工程。 1.3成本管理理论的控制环节：从下游延伸至上游 被誉为现代成本管理理论的两朵奇葩的作业成本管理与成本企画，从中游和上游对成本实施“改善控制”与“革新控制”，与传统的从下游入手对成本进行“维持控制”形成鲜明对比。作业成本管理通过尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，达到最终增加“顾客价值”和“企业价值”的目的。作业成本管理是企业成本管理领域一项革命性变革。“成本企画”是日本人倡导的一种有助于达成高品质、多功能、低成本的成本管理方法，旨在企业策划、开发产品时，设定符合顾客需求的品质、价格、信赖性及交货期
如何理解和运用作业成本法
如何理解和运用作业成本法 编辑: 会计职称考试 本文试途用通俗的语言解释作业成本大师精湛的理论，希望对财务实务操作有所帮助。 一、对作业成本法的理解 某企业经理的一句话可以说明一个优秀成本管理系统的重要性：“现在行业收益率都非常低，往往只有4－6个点，如果成本计算有1％差距，企业收益就要扭曲20％。”让我们再来看看经营者和专家对成本管理的见解。 （一）现行企业的理解： 1. 简单认识 把成本管理系统当成财务的一个部分，为了完成财务报表而做成本核算，至于成本信息谁在使用，并不是重要。成本核算是一项任务而已。 2. 一般应用 把成本管理系统看成经营决策的一个支撑，一个信息来源，可以辅助管理部门以及市场部门制订经营决策，但是帮助不大。从销售部门打给财务部门成本核算人员的问询价格折扣空间的电话数量就可以知道。 3. 深入应用 把成本管理系统视为企业整个运营的一个基础平台，促使企业精细化管理优化和提升。通过这个平台，可以分析每一个产品带给企业的价值，分析产品的盈利特性，可以分析每一个客户/渠道/区域对于企业的价值。同时，这个平台可以支撑责任会计体系实现，可以帮助确定
内部成本控制标准，制订考核依据。它能覆盖企业所有的业务的平台，包括采购、物流、销售环节，而不仅仅是覆盖生产运作的平台。（二）专家实施ABC的认识 根据已实施ABC项目的经验，专家们有以下几点深刻理解： 1. 多方参与，综合协调 作业成本法一般应由财务部门负责来做，但是对核算体系的设计例如作业划分动因选择最有发言权的是生产物流等业务部门，使用成本信息的是销售部门、管理层，把作业成本法变成现实的是一线业务人员、统计人员和财务成本核算人员，这其中也少不了IT部门的大力支持；所以，作业成本法的项目往往涉及企业的方方面面，任何一个环节工作不到位都可能导致项目中止。 参考方案：可以通过外部顾问咨询，通过严格的项目管理来保证项目顺利推进。 2. 把握好核算的精细程度 核算体系设计太细致的话，导致实施困难；太粗的话，又没有实际意义。这个度很难把握。如在项目中，客户希望把物流成本明确到每一份提单的储存天数，这不仅需要业务运作的各个环节有很详细的数据，还需要强大的系统支持。太细致导致实施不下去，最后只能不了了之。 参考方案：以满足成本信息的需求为目标，先尽可能详细，根据能否实现来对核算体系不断进行简化。 3．选择合适的实现工具
作业成本法理论概述
作业成本法 第一章作业成本法的理论概况 本章拟就作业成本法（Activity-based Costing, 又译为作业成本计算法，以下简称ABC）的历史、产生依据、概念体系等三个方面对ABC的理论概况作以介绍。 第一节 ABC的历史 ABC起源于美国，较有影响力的主要有以下几位学者的观点：（一）科勒（Kohler, Eric L.）的作业会计思想。科勒的作业会计思想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法——按照工时比例分配间接费用的方法。其原因是，传统的成本计算方法（本文指制造成本法），预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。科勒提出的会计思想，主要有以下观点： 1、作业（activity），指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。 2、作业账户（activity account），对每一项作业设置一个作业账
户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。 3、作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。 4、作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。 在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的萌芽。 （二）斯拖布斯（G.T. Staubus ）的会计思想。斯拖布斯是第二位研究作业成本法的学者，他分别在1954年的《收益的会计概念》、1971年的《作业成本计算和投入产出会计》和1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》等著作中提出了一系列的作业成本观念。其理论要点有： 1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目标（决策有用性）。 2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。报表目标是履行托管责任或受托责任，为投资决策提供信心，减少不确定性，报表中的收益和利润，与成本密切相关；ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。
作业成本法在我国企业中的应用分析开题报告
一、选题的依据及意义： 1．选题依据 自80 年代中期以来,西方发达国家的学术界和实务界开始研究并推广了一 种新的成本会计制度——作业成本法( Activity Based cost ingsystem)简称ABC 法。它是一种以作业为基础,通过对作业成本的确认、计量进行计算产品成本的 科学方法。它的基本理念是产品消费作业,作业消费间接成本,生产导致作业发生, 作业导致间接成本发生, 作业是产品和间接成本的中介。ABC法不仅是先进的成本计算方法,同时也是实现成本控制与成本计算相结合的全面成本管理制度。 作业成本会计,就是要力求消灭非增值作业的一种系统管理活动。它所关注的是 怎样提供准确的会计信息,以便能在企业决策、控制的管理过程中发挥更大的作用。 作业成本法在中国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟，并且对其应用仍然主要集中在制造业中。而在国内作业成本法在学术上的研究虽然涉及面很广，但是缺乏系统性，研究的深度不够，缺乏实证研究。故在此探讨此课题。 2．意义 作业成本法在中国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟。但是作业成本法在我国船舶工业上的意义是十分显著的。 我国船舶工业的发展正处于百年不遇的战略机遇期, 并有望成为世界船舶制造业的中心。我国的一些研究结果表明, 要提高我国造船的国际竞争能力, 控制造船成本是关键。当前, 我国针对单方面成本管理方法的研究较多, 据统计企业采用目标成本法占51. 4% , 采用作业成本法的很少, 仅占4. 2%。 因此本文主要针对中国的船舶制造业，深入浅出的讲解作业成本法在实践应用当中所应注意的问题，并且辅以船厂的案例。结合作业成本法的特点和适用性，分析其在造船业中实施的可行性。中国船舶工业集团公司计划项目“造船成本核算管理信息系统”研究指出，船舶制造企业目标成本法与作业成本法集成的可行性, 给出基于作业成本的船舶制造企业目标成本控制模型。从实践上进一步印证本文的观点，以期对中国的船舶制造业在引进作业成本法时有一个借鉴作用。以便进一步提升我国船舶制造企业的成本控制水平，提高我国造船业的国际竞争能 力。 二、国内外研究现状及发展趋势： 1．国内研究现状 国内有关作业成本法（ABC）的研究，大致经历了以下三个阶段。 第一，翻译国外相关ABC研究的理论成果，介绍和解释ABC的相关概念、原理、
作业成本法在成本管理中的应用
作业成本法在成本管理中的应用 摘要：目前，与国外的研究相比，国内的成本计算与应用存在很多不足的地方，早已制约企业的竞争与发展。作业成本法在20世纪90年代的时候就开始得到企业比较广泛的应用，而且还取得了比较明显的成效。而在国外，作业成本法的应用研究水平已经相对较高，对现代的企业管理水平和宏观的经济发展都产生了相当大的影响。 关键词：作业成本法；成本控制；差异分析 随着新世纪的到来，人类进入了新的经济发展时代，企业也在不断地变更管理观念，随着社会技术的不断发展和不断往密集型转变的技术，在生产成本的构成中，间接费用（制造费用）的比重正在逐渐地变大，企业工人的工资总额在生产成本中所占的比重和之前相比有了一定程度的降低，使得部分企业按照传统的成本分配方法，即按照人工的总量、材料的总量、机器工时的总量等为基础的成本分配方法都已经不再适合于企业的生产经营决策的需要，不能够正确地进行产品成本的计算和价格决策，因此，作业成本管理应运而生。
作业成本法的一般程序分为以下几个方面，首先，以进行作业分析为基础，确认企业的作业、主要作业，并进行作业中心的划分；其次，以作业中心作为成本库，归集企业的间接费用，在企业的作业成本库建立之后，重要内容是如何将各类资源的价值耗用分配向对应的作业成本库；最终，把不同的作业成本库所归集的成本，分配计入对应的产品，计算产品的成本，这一步该遵循的计算规则是，由产出量决定作业的耗用量，这种作业消耗量与产出量之间的关系也体现在作业动因上，作业动因，就是将生产过程中的、各个作业成本库中的成本，最终分配到产品中去的标准，同时，是作业耗用与最终产出相沟通的中介。 由企业主要属性的依存关系理论可知，需要考虑的最主要的问题，一是由于企业的问题所决定的企业的集成水平，以及在这一集成水平对系统的准确性和复杂程度的影响；二是企业的成本是受到企业提供基本数据的时间频率和报告频率对整合度的影响。 通过对比发现，在两种产品中，传统成本法和作业成本法核算成本存在差异，而作业成本法能够更好地反映企业的真实成本，产生这样的差异的原因主要有以下几个方面： 第一，成本核算对象的差异。对于传统的成本计
作业成本法的应用与研究综述
作业成本法的应用与研究综述 发表时间：2009-11-16T16:52:10.483Z 来源：《中外企业家》2009年第5期下供稿作者：朱莹 [导读] 20世纪70年代以来，世界经济形势发生了巨大变化 朱莹(中国农业大学烟台研究院商学院,山东烟台 264670) 摘要：20世纪70年代以来，世界经济形势发生了巨大变化，以计算机为代表的高科技应用于企业，生产的自动化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本急剧增长，采用传统成本法按照人工工时分配间接成本的思路使得成本扭曲现象普遍存在，作业成本法作为一种全新的核算管理方法应运而生。 关键词：作业成本法;比较;应用;建议 中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1000-8772(2009)10-0076-02 作业成本法是以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算模式。 一、作业成本法与各成本核算法比较与应用 作业成本法与传统成本法最明显的区别是：(1)以作业中心来归集资源消耗；(2)依据成本动因采用多元化制造费用分配标准，消除了传统成本法中使用人工工时作为唯一标准分配全部间接费用的不合理性。因此，与传统成本分配方法相比，它能够提供更准确的产品(包括服务)成本信息，为企业的管理决策和业绩评价提供更相关的信息依据，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。 众多学者对于作业成本法与传统成本核算法的比较也各有研究： 1.郑莹（2008）按成本计算模式发展历程，即完全成本法、变动成本法和作业成本法的顺序，分析了各自产生的背景与条件以及其特点。典型的完全成本法形成于19世纪，它是从生产的观点处理产品成本的计算题，将与生产过程有关的各项成本全部计入产品，将成本按经济用途分为生产成本和非生产成本，在20世纪70年代的制造业中得到推广和发展。而变动成本计算法以成本性态析为前提，只将变动成本计入产品成本，而将当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。到20世纪60年代变动成本法被用于西方企业的内部管理中。她认为作业成本法是对完全成本法与变动成本法的扩展性补充。与完全成本法一样，作业成本法也不区分固定成本与变动成本，两者的区别在于成本的分配复程度与成本分配基础的选择。但是，设计作业成本计算系统需要企业投入大量资源，一旦投入使用后，企业又必须定期收集和更新作业成本计量单位的信息，产生巨额维护成本。 2.贾磊（2003）从适用的经济环境来比较标准成本法与作业成本法。标准成本的计算是从数量和价格两方面设置的，且多采用直接人工工时作为分配人工成本和制造费用的基础一次分配到位，标准成本法是一种比较系统、科学的管理方法，采用标准成本法的企业：生产的产品一般为大批量少品种，以劳动密集型生产为主，制造费用占生产成本的比重通常较低。 作业成本法是以作业为间接费用归集对象的成本计算法，通过成本动因来确认和计量作业量，归集作业成本到产品上去的间接费用分配方法。采用作业成本法的企业：生产的产品一般以多品种小批量为主，产品种类繁多或者结构复杂;企业自动化程度较高，制造费用占生产成本的比重通常较高；产品生产工艺复杂，不同产品需要的生产支出不同。 由于目前我国大多数制造企业自动化程度还不是很高，大批量少品种与小批量多品种的生产方式并存，因此在现阶段标准成本法还是有存在的必要性；同时受到应用作业成本法的实施成本高、对会计人员和企业管理人员素质要求高等条件的限制，需要建立一种标准成本管理与作业成本管理相结合的成本管理方法。 二、作业成本法具体应用研究 1.王建华（2007）从成本管理及成本控制的视角出发，通过分析现行成本核算方法的不足，提出符合目标成本控制的作业成本核算方法。目标成本管理是在通过对市场充分的调查和预测的基础上，保证企业的目标利润而倒推出总的目标成本水平。然后把总的目标成本再逐级分解形成各责任中心的成本控制标准。而作业成本法通过对作业成本的确认、计量，进行作业链价值分析，确定哪些作业为最终产品的价值形成提供服务，消除不必要或不增值的作业，同时对于企业必要但不增值的作业应尽量降低其成本消耗，实现作业链的优化管理。因此把内部市场化下的目标成本管理和作业成本结合起来，就必须使目标成本分解到的责任中心和按作业成本核算划分的作业中心协调一致，相互对应，实行责任中心和作业中心协调控制，使作业成本核算的信息满足责任中心考核的要求。 2.作业成本法在预算管理中的应用。预算管理在企业经营管理中尤为重要，而传统成本法很难根据单一标准确认费用的承担主体，也难以精确反映真实的成本信息，严重影响到企业预算的可靠性和科学性，程文莉（2005）提出将作业成本法应用于预算管理，增强了实际成本与预算成本的可比性，明确价值创造的要因，实现战略与业务流程的对接，从而降低管理成本，提高预算管理效率，明确各环节和资源发生的合理性。其具体运用思路如下： (1)根据顾客需要和自身生产能力，确定销售目标。 (2)设计满足顾客需要的系列作业的集合体。企业在用作业成本法编制出销售预算后，应分析原有作业是否必要，能否增加顾客的价值。 (3)确定企业作业链。企业整合优化作业链，消除重复迂回等一切不合理的作业。 (4)以现有各部门为范围，归并同质作业。 三、作业成本法在我国企业应用的现状分析及其原因 近年来，对作业成本法的研究也成为我国会计学界的热门课题之一。但是，目前在我国只有少数企业在尝试作业成本法。从1985—1999年关于企业理财先进经验5报道统计结果看，实行作业成本法的企业只占3.17％。 为什么有着无可比拟优势的作业成本法在我国企业中不能广泛使用呢？首先从外部环境来讲，我国仍处在社会主义初级阶段，生产力水平比较低，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高，国民的生活水平仅达到小康，市场的多样性需求不足。从我国目前的科学技术和经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模、少品
作业成本法在企业的应用
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作业成本法在企业的应用 摘要 随着科学技术与社会经济的不断发展，国内企业的生产经营环境发生了翻天覆地的变化。因而，传统的成本核算方法提供的成本信息不但严重失真，而且越来越不能满足企业管理的需求。在这样的情形下，一种新型的成本核算方法作业成本法也随之产生了，作业成本法以作业为中心，通过成本动因对企业的成本进行精确的核算，这在一定程度上弥补了传统成本法存在的缺陷。20世纪90年代以来，我国很多学者对作业成本法的理论进行了深入而广泛的研究，也取得了一定的成果，但是在实践方面，我国对于作业成本的运用还不是很广泛。 首先，本文不仅叙述了研究作业成本法的背景以及意义，而且阐述了国内外的学者对作业成本法的理论研究，提出了作业成本法的概念框架。 其次，本论文介绍了作业成本法核算需要的基本概念，进而提出了作业成本法的核算原理以及应用作业成本法的优势所在，并且阐述了作业成本法在企业应用中所面临的现状和问题。 最后，本文提出了作业成本法的应用前景，以及自己对作业成本法应用方面的建议，为作业成本法的进一步推广提出了自己的见解。 关键词:成本管理、作业成本法、成本动因、成本库 目录 摘要 .................................................................................................................错误!未定义书签。关键词错误!未定义书签。 1.绪论 ..............................................................................................................错误!未定义书签。 1.1研究背景及意义错误!未定义书签。 错误!未定义书签。
作业成本研究综述
作业成本管理研究综述 摘要 作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种以作业为基础的成本计算和成本管理系统。目前，作业成本法已在西方国家会计实务界得以广泛认可与实施。是上个世纪80年代以来，作业成本法与作业基础管理系统现已在美国通用汽车、惠普、通用电气、西门子电子、默克、亚历山大医院、美国电报电话公司等诸多公司得以实施和发展。英国、荷兰、日本等发达国家的许多先进企业也成功应用了作业成本法，其理论与实践日臻成熟。我国理论界是从90年代开始对作业成本法进行研究，并取得了一系列研究成果，虽然在我国作业成本法理论上得到了充分的肯定，但我国企业在实践中还远没有产生出强烈要求实施作业成本法，改变其现行成本会计制度的需要，作业成本法的具体实施情况并不容乐观。 1. 国外作业成本管理研究综述 对作业成本的研究最早可追溯到上世纪四十年代初。当时最早提出的概念是“作业会计”(Activity-based Accounting)，最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克·科勒（Eric·Kohler)。1941年，埃里克·科勒教授在《会计论坛》发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。他在文章中指出：“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献。”但是，埃里克·科勒的作业会计思想在当时并未得到实质性拓展。 1953—1954年，美国学者乔治·斯托布斯(George.J.Staubus)在其撰写的博士论文《收益的会计概念》(Income Accounting Concept)中认为：会计是一个信息系统，“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计模式。研究作业会计首先应明确“作业”、“成本”和“会计目标—决策有用性”三个概念。1971年，乔治·斯托布斯在其具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》(Activity Costing and Input—outputAccounting)一书中，对“作业”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。这是理论上研究作业会计的奠基之作。 80年代初，由于先进制造系统的推广普及、适时制(JIT)对经营管理思想的冲击，大批西方会计学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思和重新
作业成本法案例分析
作业成本核算体系设计案例 邓为民 个性化的成本核算管理方法——作业成本法（邓为民） 企业管理前沿>财务管理>综合文档号:00.020.207发布时间：22-11-2002 摘要：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。 个性化的成本核算管理方法——作业成本法 邓为民 传统成本的局限 20%的产品创造了225%的利润。 “传统会计往好的说是无用的，往坏的说是功能失调与具有误导作用”。以传统成本为基础的管理会计正在失去其相
关性。企业界留传80/20法则，认为80%的利润由20%的产品产生，但是当哈佛商学院的卡普兰教授在企业应用作业成本计算系统时，却发现20%的产品竟然产生了225%的利润，他称之为20/225法则，该法则表明：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。 传统成本核算方法产生于上世纪初，是与大规模的生产相适应的。20世纪70年代以后，市场由卖方市场向买方市场转变，产品的更新换代加快，企业的生产特点由大规模、单一品种生产向多品种、小批量生产模式发展，以计算机技术为代表的信息技术，使企业的生产设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。技术的发展使得企业的固定资产投资增加，生产的复杂化以及现代管理技术的运用使得管理作业增多，而直接的生产活动相对减少，这一切使得生产的间接费用呈急剧上升的趋势。70年代以前，间接费用仅占人工成本的50%－60%，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的400%－500%。以少量的人工费用为基础分配大量的制造费用，必然带来成本分配的偏差。 传统成本核算是以数量为基础的，它隐含一个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于这种假定，成本计算中普遍采用产量关联基准分配。这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。然而，现实企业中资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。传统成本核算方法已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在此情况下，作业成本法应运而生。 作业成本法基本原理 “成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。 作业是企业的各种活动，作业成本法（Activity-Based Costing, ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法，它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息。 作业成本法的基本原理是：产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。
国外成本控制的研究综述
国外成本控制的研究综 述 The document was finally revised on 2021
国外成本控制研究主要成果有: a.战略成本管理理论 该理论最早由20世纪80年代由英国学者西蒙提出，其研究内容偏重于理论上的探讨。美国哈佛商学院迈克尔.波特教授在其所着两本着作《竞争优势》和《竞争战略》中提出西安理工大学硕士学位论文利用企业的价值链获取竞争优势，基于企业价值链的成本控制思路后来被成功地用在对企业战略成本分析上，成为进行战略成本分析的主要工具。美国管理会计着名学者杰克.桑克等人接受了西蒙提出的观点，并在麦克尔.波特研究的基础上，于1993年出版了《战略成本管理》一书，使战略成本管理的理论方法系统化、具体化。1998年，美国教授罗宾.库泊在美国《管理会计》杂志上发表了一年的连载，提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理体系。进入20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强战略成本管理方面的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式—成本企划。 b.标准成本理论 20世纪初期，美国工程师、管理学家泰罗在其划时代的专着《科学管理原理》一书中(19n年)，提出了科学管理理论，明确提出以计件工资制和标准化工作原理来控制工人生产效率。在由哈佛大学企业管理研究院制定的《会计控制法》中，首次提出了成本控制的概念。标准成本制度(Standardcostsystem)是指事先制定标准成本，通过将标准成本与实际 成本相比较以揭示成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种成本控制系统l川。标准成本系统于20世纪初首先在美国使用，最初是为了配合泰勒制的实施而引进到会计中来的，随即成为成本会计的一个重要组成部分!企业为增强自身的市场竞争能力，已不再满足于以事后核算为主的成本管理会计系统。于是西方各国的学者与实践者们于二十世纪二十年代成立了专门的成本会计协会，正式开始研究标准成本法，从而掀起了成本管理会计研究的热潮。标准成本在成本管理和控制中发挥了重要的作用，为西方发达国家所普遍采用。 。.作业成本管理 库柏和卡普兰于80年代借鉴了斯坦伯斯的理论，提出了作业成本法[l21，并在90年代形成了作业成本体系。资源是成本源，是执行作业所必需的经济要
作业成本法在物流业应用的现状分析
一、绪论 （一）选题背景与意义 成本控制是各类企业成本管理的核心，对成本控制的程度直接与企业成本费用的高低和经济效益联系起来，关系到企业的生死存亡及发展空间，所以研究对于企业成本的控制，无论在理论上还是在实践中都有重要意义。 随着大数据时代的来临，成本在物流行业定价中的地位更加重要。我国物流行业如雨后春笋般生长，行业内的竞争日益激烈，存在的问题也在不断暴露出来。成本的计算关系到物流行业未来的发展空间，但由于行业竞争激烈，很多公司采取低价格战略来吸引顾客。导致了物流服务产品之间差异模糊，物流企业的物流服务可以很快被同行模仿。在以低廉价格、高质量服务来实现高市场份额的环境下，成本是决定企业市场占有率的一个重要的竞争因素。有效控制成本已经成为物流企业提高管理水平、增强竞争力的关键。 作业成本控制流程就是利用作业成本计算提供的信息，进行物流作业成本预算、成本差异分析和绩效评价，然后消除无效作业，改进作业链，提高物流服务质量的成本控制方法。 运用作业成本法的理论和实际操作方法，建立第三方物流企业作业成本的控制体系，以每个“作业”为核心，来对物流的成本进行控制，在物流作业成本差异的计算与分析，物流作业成本控制绩效评价等方面进行深入研究。这种成本控制方法可以使第三方物流企业把成本控制的重心深入到作业水平，揭示企业成本控制存在的问题，挖掘潜在节约成本的基本途径，优化物流作业环节;也可以使企业有效控制约定作业能力，减少未用作业能力，提高作业能力的利用率，进而改善第三方物流企业成本管理水平，为企业制定正确的经营决策提供科学的依据;也为对第三方物流企业作业成本控制系统的进一步研究奠定基础。 （二）文献综述 1941年美国会计学家埃里克.科勒（Eric Kohler）第一次将作业的观念引入会计和管理中，乔治. 斯托布斯（George.J.Staubus）在1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中首次在作业的基础上设计出了一套成本管理
作业成本法在制造企业中应用(提纲)
作业成本法在我国制造 企业中的应用 摘要 作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），是一种以作业为基础，通过对所有作业活动进行动态追踪，根据各项作业费用的消耗情况将成本进行合理分配的一种成本计算方法，它是对传统成本计算方法的创新。不仅仅可以弥补传统成本管理的缺陷，而且为企业的生产经营管理提供及时，准确，相关的成本信息的计算方法。随着对作业成本的不断研究，它首先在制造业中开始运用，并取得了理想的效果。让研究人员看到，作业成本法可以改变传统成本核算方法的不足，且还能为企业成本管理提供很好的核算基础。 关键词：作业成本法;核算方法;效益
Abstract Costing (Activity-Based Costing, referred to as ABC), is a kind of job basis, through the dynamic tracking of all work activities, in accordance with the operating costs of consumption will be a costing methodology reasonable cost allocation, it is the traditional costing methods innovation. You can not just make up the deficiencies of traditional cost management, and to provide timely, accurate and relevant information on the cost calculation method for production and operations management. With the study of operating costs, which first began to use in the manufacturing sector, and achieved the desired results. Allow researchers to see, you can change Costing less than traditional cost accounting methods, and also provides a good basis for the accounting cost management. Keywords: Costing; accounting methods; Benefit
作业成本法在制造企业中的应用【文献综述】
毕业论文（设计）文献综述 题目：作业成本法在制造企业中的应用 专业：会计学 一、前言部分 （一）写作目的 作业成本法（Activity-Based Costing,简称ABC）是一种以“作业”为核心的成本核算方法，至八十年代末期以来在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用，并收效显著。通过多年的实践和摸索，在中国越来越多的管理人员发现应用“作业成本法”核算成本与传统的“制造成本”相比之下,可以大大提高成本核算的准确性和成本控制的有效性，在2008年“作业成本法”的计算与管理内容已纳入注册会计师《财务成本管理》考试范围，标志着作业成本法理论与实践已趋于成熟。本文对作业成本法应用于制造企业进行相关阐述和分析，希望进一步加深大众对这种已经在西方国家广泛流行的先进的成本控制方法的认识和关注，并对我国越来越多的制造业根据自身条件和情况有效推行作业成本法提供一些帮助和借鉴。 （二）相关概念 对作业成本法的认识，要从以下几个基本概念着手。 1、资源。资源是指生产过程中所投入的要素，是成本的来源构成。一般制造企业的资源包括材料费用、人工费用、机器设备、生产维持费用等。 2、作业。广义的作业（Activities）是指产品制造过程中的一切经济活动。这些经济活动事项，有的会发生成本，有的不会发生成本；有的能创造附加价值，即增值作业（Value—added Activity），有的不能创造附加价值，即非增值作业（non Value-added Activity）。因为我们的目的是计算产品成本，因此只考虑会发生成本的作业；而从管理角度出发，无附加价值的作业要尽量剔除。所以作业成本法的作业是指能产生附加价值，并会发生成本的经济活动，即狭义的作业。 3、作业链和价值链。现代企业实质上是为满足顾客需要而设计的作业的集合体，因为从产品设计到产品销售过程的整个生产经营过程，都是由一系列前后有序的作业构成，这些作业由此及彼、由内到外相连接，就形成了一