注册会计师审计培训文件

注册会计师审计概论

一、西方注册会计师审计的起源与进展(简单了解)

1、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度；形成于英国股份制企业制度；进展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的进展而产生和进展起来的。

2、启发：

①注册会计师审计是商品经济进展到一定时期的产物，其产生的直接缘故是财产所有权与经营权的分离

注册会计师审计随着商品经济的进展而进展。注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征

二、中国注册会计师审计的演进与进展(简单了解，从来不考时刻)

1、1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”；

2、1980年12月，财政部公布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立；

3、1988年11月，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立；

4、1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，1997年5月，加入国际会计师联合会(IFAC)

三、审计的差不多概念

1、审计：审计是由独立的专门机构或人员同意托付或依照授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。

2、审计的目的(重点了解，极有可能考)

①一般目的(考了5次，其中01年1次，02年1次)

Ⅰ。合法性：是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定

Ⅱ。公允性：是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

注意：注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的推断或决策(这句话考过多次推断题)

②专门目的

3、审计对象(简单了解，从未考过)

是指被审计单位财务收支及其有关的经营治理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。会计资料和其他相关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营治理活动是审计对象的本质。

四、注册会计师审计与其他审计的关系 (04年做了较大改动)

1、审计监督体系：审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应形成三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。

政府审计体现了较强的单向独立；内部审计独立性较弱；注册会计师审计则体现了双向独立--即独立于托付人，有独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，同时为社会公众所认可。

审计监督体系中的三个类型，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明

的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。

2、注册会计师审计与政府审计的关系(新，重点了解)

①两者的审计目标不同。政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计

注册会计师审计是注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行的审计。

②两者的审计标准不同(02年考过单项) 政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计。

注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计法》和独立审计准则进行的审计。

③两者的经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证

注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定

④两者的取证权限不同

政府审计中审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助

注册会计师在猎取证据时专门大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。

⑤两者对发觉问题的处理方式不同

政府审计中审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违规行为，依法定职权作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见注册会计师审计对审计过程中发觉需要调整和披露的事项只能提请被审计单

位调整和披露，没有行政强制力，假如被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。

3、注册会计师审计与内部审计的关系(重点了解)

区不：

①两者的审计目标不同内：要紧对组织内部的经营活动和内部操纵的适当性、合法性、有效性进行审计

注：要紧对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计

②两者的独立性不同内：为组织内部服务，同意总经理或董事会的领导，独立性较弱

注：为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位治理当局的领导和制约，独立性较强

③两者同意审计的自愿程度不同内：单位内部的组织必须同意内部审计人员的监督

注：托付人可自由选择会计师事务所

④两者遵循的审计标准不同内：内部审计准则

注：独立审计准则

⑤两者的审计时刻不同内：采纳定期或不定期的审计，时刻安排比较灵活

注：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次

联系：(00年考过多选)

任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。

第一，内审是内控的组成部分。第二，内审和外审在工作上具有一致性。第三，

利用内审工作成果可提高工作效率节约费用。

第二章注册会计师治理

(01年1个推断，02年1个推断，03年未考)

一、我国注册会计师考试与注册登记

1、依照《注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务两年以上的，能够向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。

2、注册者假如有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：

①不具有完全民事行为能力的；②因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；

③因在财务、会计、审计、企业治理或者其他经济治理工作中犯有严峻错误受行政处罚、撤职以上处分、自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；

④受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的；

⑤国务院财政部门规定的其他不予注册的情形。

3、已取得注册会计师证书的人员，假如注册后出现以下情形之一的，准予注册的注册会计师协会将撤销其注册，收回注册会计师证书：

①完全丧失民事行为能力的；②受刑事处罚的；③因在财务、会计、审计、企业治理或者其他经济治理工作中犯有严峻错误受行政处罚、撤职以上处分的；④自行停止执行注册会计师业务满1年

二、我国注册会计师的业务范围

依照《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。

1、审计业务①审查会计报表，出具审计报告；②验证企业资本，出具验资报告；③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具想着的报告；④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告

2、会计咨询和会计服务业务(非法定业务，属于服务性质，所有具备条件的中介机构或个人都能够从事)

注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务、是注册会计师审计进展到一定时期的产物(注意，先有审计才有会计咨询等)

三、会计师事务所

我国目前规定会计师事务所能够合伙设立，也能够是负有限责任的法人，但不准个人设立独资会计师事务所

依照《注册会计师法》的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门审批。省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。

四、注册会计师协会

1、职责：中国注册会计师协会作为注册会计师行业的自律性组织，依法加强自律性监管，指导、督促注册会计师公正执业，严格遵守职业道德规范

2、协会会员的权利和义务(重点经历)

权利：①享有协会的选举权和被选举权；②参加协会举办的学习和培训活动；

③参加协会组织的有关专业研究和经验交流活动；④获得协会提供的有关资料；⑤通过协会向有关部门提出意见和要求；⑥监督协会工作，提出批判和建议；⑦监督协会的会费收支；⑧有申请退出协会的权利。

义务：①遵守协会章程；②执行协会决议；③遵守协会纪律；④同意协会的监督、治理；⑤按期交纳会费；⑥完成规定的后续教育学习任务；⑦承担协会托付的任务。

3、协会机构：代表大会、理事会、常务理事会①最高权力机构：全国会员代表大会；②常设办事机构：秘书处。

五、中国注册会计师行业的治理体制

1、法律规范；

2、政府监督；

3、行业自律

第三章注册会计师职业规范体系

(重点掌握平均6.5分，01年3分 02年8.5分，03年8分)

一、独立审计准则

1、概念：独立审计准则又称独立审计标准，它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师(不是事务所)在执行独立审计业务过程中，必须遵循的行为准则，是注册会计师审计工作质量权威性推断标准。

独立审计准则是用来规范注册会计师执行独立审计业务、出具审计报告的专业标准。只要注册会计师执行独立审计业务，是以发表审计报告为目的，均应遵照执行。注册会计师执行会计咨询、会计服务，能够参照执行。

2、作用：

①能够赢得社会公众的广泛信任；②能够提高注册会计师审计工作质量；③能够维护会计师事务所和注册会计师的合法权益；④能够促进审计经验的交流。

3、独立审计准则的框架(重点，简答，考过4次客观题，00年后未考过，注意各层的名称，每层要紧规定的内容，各层之间的相互关系，法律地位高低)

三个层次：

①独立审计差不多准则。独立审计差不多准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的资格条件、执业行为的差不多规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的差不多依据

②独立审计具体准则与独立审计实务公告。独立审计具体准则是依据独立审计差不多准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告也是依据独立审计差不多准则制定的，是对注册会计师执行各项专门行业、专门目的、专门性质的审计业务的具体规范。

③执业规范指南。执业规范指南是依据第一、二层次准则制定的，是对独立审计差不多准则、具体准则和实务公告的解释和补充讲明，为注册会计师执行各项

审计业务提供可操作的指导性意见。

从权威性讲，第一、二层次的准则属于法定要求，只要注册会计师执行审计业务、对外出具审计报告，就必须遵照执行。第三层次的准则则不具有强制性。二、审计质量操纵的含义和作用

审计准则规定了审计工作应达到的质量水平，要想审计工作真正达到规定的质量水平，就必须实行质量操纵。

所谓质量操纵是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的操纵政策和程序的总称。该定义具有以下几个方面的含义：

1.质量操纵应是整个会计师事务所考虑做好的工作，因为假如不是由会计师事务所实行全面操纵，质量操纵就难以达到最佳效果。

2.质量操纵的全然目的在于保证审计质量符合独立审计准则的要求，这一含义也讲明了质量操纵准则与独立审计准则的关系。

3.该定义指出了审计质量合格与否的衡量标准是独立审计准则

4.指出了质量操纵系由操纵政策和程序构成。一般来讲，人们称会计师事务所按照质量操纵准则要求建立和运用质量操纵政策和程序为该所的"质量操纵制度"。

三、中国注册会计师质量操纵差不多准则

该准则经财政部批准，于1997年1月1日起开始施行，该准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量操纵政策与程序：一是各会计师事务所审计工作的全面质量操纵政策与程序，二是各审计项目的质量操纵程序

1、会计师事务所的全面质量操纵(七个内容一般了解，99年考过简答)

①职业道德原则：会计师事务所应当要求和督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。

②专业胜任能力：会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需的专业胜任能力，以应有的职业慎重态度执行审计业务。为此，会计师事务所