(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第7章审计重要性与审计风险习题+案例

旗开得胜第7章审计重要性与审计风险

习题参考答案

1. 审计重要性的概念是如何界定的？重要性水平的概念是如何界定？重要

性水平与重要性的关系如何？

【答】如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重大的，即当信息的错报可能影响到财务报表使用者的决策或判断时就是重要的。

由于审计师发表的审计意见是针对整体财务报表的，因此重要性水平的概念也就从财务报表层次开始。财务报表层次的重要性水平，就是审计师认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额。

审计重要性水平是审计重要性的数量特征，是将重要性概念和审计实务有机结合的桥梁，即多大金额的错报就是重要的。此外，审计重要性还有性质特征，即什么样的错报就是重要的。

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2. 确定重要性水平时需要考虑的性质（质量）方面的因素有哪些?

【答】重要性同时具有“质量”和“数量”两方面特征。其中：审计重要性的质量特征即错报的性质，即什么样的错报是重要的。通常，具有下列特征之一

的错报，就有可能从性质上被认为是重要的：

（1）涉及到舞弊与违法行为的错报；

（2 ）可能引起违反合同义务履行的错报；

（3 ）影响收益趋势的错报；

（4）不期望出现的错报；

（5）小金额错报的累计。

3. 财务报表层次的重要性水平如何确定?

【答】在确定财务报表层次的重要性水平时，应首先从财务报表中选择一个合适的判断基础，并乘以相应的百分比以得出重要性水平。即：财务报表层次的重要性水平=判断基础*相应的百分比

在财务报表中选择判断基础时，审计师应当考虑三个确定依据：第一，所选

择的判断基础必须能够反映被审计单位的规模。因此，资产总额指标就比流动资

产总额指标更好；第二，所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求；第三，

需要考虑判断基础的具体情况。一般而言，财务报表中可以选择的判断基础通常有资产总额、净资产、营业收入、净利润等。选择了合适的判断基础之后，审计师就可以乘以相应的百分比以获得财务报表层次的重要性水平。

判断基础和相应百分比的确定，需要审计师结合特定情况进行专业判断。审

计实务中用来判断重要性水平的一些参考数值是：(1)资产总额的0.5%?1% ;

(2 )净资产的1%;( 3 )营业收入总额的0.5%?1%;( 4 )净利润的5%?10%。

4. 财务报表层次重要性水平向账户或交易层次进行分配时的主要依据有哪些？

【答】审计师在对财务报表层次的重要性水平进行分配以确定账户或交易层次重要性水平时应当考虑的因素有以下三个：①各账户或各类交易在财务报表中的重要性程度；②各账户或各类交易的性质及错报的可能性；③各账户或各类交易的审计成本。

5. 重要性水平在审计中运用的领域有哪些？

在审计过程中，审计师需要在两个领域运用重要性原则。第一个领域是在审

计计划中确定审计测试的性质、时间和范围时；第二个领域是在评价审计结果时。

(1)制定审计计划时对重要性的考虑

在制定审计计划时，确定合适的测试范围是十分重要的，而审计师对重要性的考虑正是确定审计测试范围的重要依据。此时，审计重要性被看作是审计完成后审计师所允许的可能或潜在的未发现错报的最大限度，即审计师在运用审计程序以检查财务报表的错报时所允许的

误差范围，审计师必须依据这个限度确定合适的测试范围。

（2）评价审计结果时对重要性的考虑

在审计测试结束之后，审计师需要对发现的所有错报进行评价，以确定合理的处理方式。此时，重要性被看作是错报是否影响到财务报表使用者判断和决策的标准。

6. 风险导向审计的基本思想是什么？

【答】风险导向审计的基本思想就是按审计师综合分析各风险要素之后而订立的风险水平来确定审计测试的性质、时间安排和范围。审计师需要在识别和评估审计风险的基础上，将主要审计资源配置在高风险审计领域，以应对审计风险，进而将审计风险降低至可接受的低水平。风险要素的分析和风险水平的评估则是通过运用审计风险模型来实现的。

7. 审计风险模型的组成要素有哪些？各风险要素的含义是什么？各风险要

素的相互关系如何?

【答】审计风险模型是风险导向审计的核心技术，审计师通过审计风险模型将对主观

风险和客观风险的确定和评估结果综合在一起，共同形成决定审计测试范围的综合风险水平。审计风险模型的基本形式是：

审计风险=重大错报风险X检查风险

审计风险是指审计师可以接受的审计风险，即审计师可以接受的财务报表中存在重大错报，而审计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报而未能

被实质性程序发现的可能性。

审计风险模型反映的审计风险各组成要素之间的相互关系，可以通过表审计

风险矩阵予以表示：

表7-1审计风险矩阵表

8. 运用审计风险模型的最终目的是什么？运用的基本步骤如何？

【答】审计师运用审计风险模型的最终目的就是确定实质性程序的性质、时间安排和范围。

审计风险模型运用的基本步骤是:

（1）在制定审计计划时确定可接受的审计风险水平;

（2）通过对被审计单位及其环境（包括内部控制）的了解来识别和评估重大错报风

险水平；

（3）利用审计风险模型计算可接受的检查风险水平，并据此确定实质性程序的性质、时间安排和范围。

9. 确定审计师可接受的审计风险时需要考虑哪些因素？

【答】审计师必须考虑经营风险对可接受审计风险的影响，同时，不同审计

师对风险的偏好也将导致对审计师可接受审计风险的不同评估。

经营风险是是指被审计单位不能实现其经营目标的可能性，其极端情形是经营失败而不得不破产清算。存在经营风险的情况下，审计师或事务所即便出具的的审计报告是正确的，也会存在因与被审计单位有审计关系而遭受损害的风险。

在评价经营风险对审计师可接受审计风险的影响时需要考虑下列因素：

（1）

外部使用者依赖财务报表的程度，（2）在签发审计报告之后客户发生财务困难的可能性，（3 ）审计师对管理层正直与诚信的评价。

审计师的风险偏好对可接受审计风险也具有较大影响。不同的审计师具有对风险的不同偏好。有些审计师是稳健主义者，他们宁愿执行更多的测试以获取更高的审计保证程度。但是其他审计师可能是激进主义者，他们宁愿忍受更高程度