贵州茅台货币资金内部控制研究

安徽农业大学经济技术学院

毕业论文（设计）

论文题目__贵州茅台集团货币资金内部控制研究

姓名张杨丽学号10551177

院系经管系专业财务管理

指导教师徐晟职称副教授

中国·合肥

二o一四年五月

摘要

资金是企业生存和繁荣的基础，其高流动性，以便它可以随意转换成任何其他类型的资产，很容易导致腐败，欺诈，贪污和无法无天的其他行为。货币资金作为内部控制风险最大，水平最高的有形资产，它起到了非常显著的作用，不仅是贯穿所有部门的经济活动，流动资金及营运资金其价值是逐渐增加的。

管理货币资金对企业是非常重要的。在本文中，案例研究企业货币资金的控制错弊，确定货币资金内部控制制度的问题：集团的管理链长，导致管理复杂，子公司重复帐户，货币资金内部流动不顺畅，资本效率不高，并提出了最大限度地提高内部控制，付款控制，有效地分配和监测资金周转方式，从而加强集团公司的内部控制，以改善本集团的现金效益的能力，增强自由现金流，为同类企业提供的内部控制建设的建议。

关键词：货币资金；内部控制；资金收益；

Abstract

Money is the basis of survival and prosperity,is the enterprise business activities of blood,its high liquidity so that it can arbitrarily convert any other type of asset,can easily lead to corruption,fraud,embezzlement and other acts of lawlessness.One of theorists and practitioners topic of most concern currently is to establish and perfect the internal control,internal liquidity as the largest,highest level of control risk as a tangible asset,money funds played a very significant role,it is not only throughout all sectors of economic activity,liquidity and working capital to continue its gradual increase in value.

Therefore enterprises to strengthen internal controls monetary fund,manage enterprise monetary funds is very important.In this paper,a case study of internal corporate money funds controlled trial of Cub conduct monetary fund management companies prone to analyze,identify monetary fund internal control system problems: Group of the company's management chain length,resulting in levels of management complexity,etc.monetary fund management difficulties arise subsidiary duplicate accounts,money funds internal flow is not smooth,not high capital efficiency,and proposed to achieve monetary funds to maximize return on internal control,control of payment,efficient allocation and monitoring of routine way of other targets,thus strengthening the internal control group of companies monetary funds to improve the Group's cash-effective capacity and enhance free cash flow,provided for reference currency of reference for similar enterprise internal control construction funds.

Keywords:financial security;internal control;financial revenue;

目录

1绪论 (1)

1.1研究背景与意义 (1)

1.2国外研究现状 (1)

1.3国内研究现状 (2)

1.3.1货币资金内部控制实施存在的主要问题 (2)

1.3.2建立和完善货币资金内部控制制度 (3)

2货币资金控制相关理论基础 (4)

2.1货币资金概述 (4)

2.2货币资金内部控制环境 (4)

2.2.1管理决策者 (4)

2.2.2员工的职业道德和业务素质 (4)

2.2.3内部审计 (4)

2.3货币资金的内部控制目标 (4)

2.4风险评估 (5)

3案例分析 (5)

3.1贵州茅台集团简介 (5)

3.2茅台集团货币资金内部控制现状 (6)

3.3茅台集团货币资金控制的薄弱环节 (7)

3.3.1巨额货币资金长期闲置及潜在风险 (7)

3.3.2货币资金收益率低下 (8)

4完善茅台集团货币资金内部控制的措施 (10)

4.1建立有效的资金全面预算管理体系 (10)

4.2加强资金安全管理 (10)

4.3管理在途资金和开立备用金账户 (11)

4.4充分发挥财务公司的作用 (11)

4.5合法地办理现金收支业务 (11)

4.6加强核查银行存款和银行票据的真实性 (12)

4.7建立不相容职务岗位分离制度 (12)

5总结 (12)

参考文献 (14)

致谢 (15)

1绪论

1.1研究背景与意义

现代企业的建立和发展，公司治理作为维护正常的业务操作，以提高企业的经济效益的最佳手段，一直是一个伟大的企业决策者，投资者，立法者和理论界关注的问题，良好的公司治理无疑是一个重大的探索。本文中贵州茅台集团内部控制上存在巨额货币资金长期闲置及潜在风险以及现金资产收益低下影响股东利益的问题，急需要建立良好的治理机制，培养了较强的市场竞争力，通过有效的货币资金内部控制，内部责任可以优化治理活动，改善公司治理的良性循环。

内部控制系统一直是所有组织和机构，包括企业，正常运行的基础[1]。它是一个单位，以确保会计信息质量，保护的安全，完整的资产，并确保有关法律，法规和规章的实施和控制系统的开发和实施。内部会计控制制度包括五个基本要素：控制环境，风险评估，控制活动，信息沟通和监督。在现代企业中，内部控制制度是公司治理制度的重心。

近年来，内部控制的发展，在世界上发挥它的作用，产生了广泛的影响，随着国际经济和信息技术的发展，世界呈现经济一体化，各个大企业间联系更加紧密。这也就意味着生存和发展的环境将面临更大的风险。茅台集团通过货币资金的内部控制，以符合这一趋势，管理层要想保持市场份额，必须加强竞争优势。

因此，内部会计控制制度是公司治理结构的核心，而货币资金的特性决定了它必然成为内部控制的重点：第一，货币资金有偷窃和盗用的风险，是大多数企业的关注和需要保护的重要财产；第二，与其他业务部门有联系，货币资金是与每一个经营环节都进行全面接触；第三，资金业务工作量比较大，几乎是占了会计工作量的一半左右比例；第四，货币资金收入和支出业务通常是没有合理的评价，主要是应该追查相应的业务资金余额。基于这些特点，许多公司一直将内部控制的重点为货币资金。加强内部控制，不仅可以减少货币资金的损失，同时也有助于加强其他业务的主导控制权。

1.2国外研究现状

货币资金内部控制可追溯至人类控制经济活动的早期，但“没有人能够确定内部控制的起源。”为了控制货币和收支，古代人发明了内部会计控制。

内部控制理论得到了丰富，并经历两个世纪的发展，从简单到复杂，由不完整的完成过程，内部控制的概念也在不断更新。企业要加强内部控制的关注，但对于

许多企业大问题的监督，监管部门要共同关注，它很快就从注册会计师行业扩大到许多相关行业。在此背景下，美国“反对虚假财务报告委员会”和其他组织研究所根据研究所发起成立的一个委员会发起组织（COSO）致力于内部控制的研究，提出了“一个整体的内部控制框架”，对内部控制的研究报告做了如下描述：“内部控制是由董事，经理及本公司董事会为了提高运营效率结果、完整的财务报告、其他有关法律目标进程提供合理保证过程。“（COSO，1992）

国外货币资金管理，主要是从国库货币资金管理开始。詹姆斯（1913）研究了一个独立的国库制度的情况下，他肯定在发展过程中，税务及其他货币资金将逐步进入流通的社会经济活动领域再转入国库中，但会带来消极后果。

而Gebort（1969）的研究表明，低收入国家利用国债资金购买其他国家的收益率更高的短期收益资产一般比国内银行的利息收入更高，但这些影响国民储蓄银行存款，银行信贷的数量逐渐下降；与此同时，银行存款将被转换成债券对外国投资，政府国库资金将增加国内银行储备，从而促进国民经济的飞跃，使国内收入已显著改善。因此，国库资金存款利息与国内银行提高税收来获得国家利益的总和超过其自身购买其他国家的短期债券得到的好处，这将影响到国库资金投入到本国的银行。

前美国证券交易委员会主席罗德·威廉姆斯说过这样一句话：如果我要做的利润和现金流信息的信息之间的多选择，那么今天我会选择现金流[2]。货币资金一般明显的作用。

1.3国内研究现状

1.3.1货币资金内部控制实施存在的主要问题

目前，企业货币资金存在或有显著的内部控制问题。谢怡（2011）在两个方面提出了货币资金内部控制问题。第一点是现金收支有漏洞：随意使用现金、结算大笔资金的现象相当普遍；非法帐户，违法和违纪纪；虚假内容，改变金额；无证无帐或票据不匹配。第二点是银行存款管理漏洞：未经授权提款;多头帐户，套取利益，隐瞒公共资金;私下背书，出借支票。

姚文明（2011）提出了企业内部资金的四点问题，对工作的不同的方面，即岗位分离是否存在。在授权批准方面的问题，货币和财务管理方面存在的问题及票据印章管理方面[3]。

史录林（2011）考虑以下七个问题的存在于货币资金内部控制：（1）出纳员故意将现金收入或支出，加上错误的总数。（2）出纳员直接将现金进入自己的腰包[4]。（3）出纳会计人员，将被收取的现金秘密隐藏为己有。（4）出纳利用业务上对原始凭证的有利条件，将发票或收据篡改，使多余的现金据为己有；（5）

使用现金日记账挪用现金，账本上少拿收入总额或多算支付的开支，企图挪用现金；（6）会计人员故意用未经授权的转账支票进行提款等行为；（7）会计人员或高级职员，利用处理现金收支的业务便利，将公共资金转移到个人的银行帐户，从而达到长期占用利息及单位资金，并挪用。

1.3.2建立和完善货币资金内部控制制度

由此可以看出，我们应该完善内部控制，其中控制的内部资金有非常重要的意义。

李海英（2011）提出了四点建立现金的内部控制制度（1）公司的现金出纳和会计的工作必须严格分开，实施内部检查。所有的收入和支出的资金，材料处理和输出及会计程序，必须由两人或两人以上的处理，以便相互制约，相互监督。（2）严格执行现金清查盘点制度，每日支票现金结余及现金日记账是一致的，务必日清月结，并与财务总账核对一致，不准“白条”抵消现金。如果现金多或少，要报告给单位财务负责人。（3）机构负责人要认真负责，公司要派人保护提送大量现金的工作人员[5]。（4）出纳外出，财务机构负责人指定专人按照由公司的财务部门的现金管理系统办理现金收支业务。

申稳稳对备用金的管理提出四点：（1）根据业务需求和应用，经财政部核定各部门的备用金限额，按规定的审批权限批准；如因工作需要确需增加零用现金的金额，根据批准的规定作出调整。（2）结算部门要在规定期限内根据“先清后借”的原则，对于那些逾期还款的人，停止借款，并从他们的工资收入中扣除[6]。（3）预付款损失，由借款部门，借款人或负责人承担赔偿的责任。（4）财务部门对借备用金的部门和人员进行定期和不定期的检查，发现问题及时纠正；年底进行清算现金，并审核来年现金数额。

陈莉银针对行存款的管理提出三点（1）应遵循银行结算纪律，出租，出借公司账户不得，不准签发空头支票，远期支票和银行印签不一致的支票。（2）各职能部门需要开立银行户口的，需经公司的财务部门批准[7]。（3）财政部门应随时了解和掌握银行存款支付和结余的动态平衡。结帐的月份，金融部门和银行对帐单核对，编制“银行存款调节表”，以确保账目相符。未达账项要及时查询“少或少的现金”，该机构的负责人要审核工作。

高松武提到的其他货币资金的管理（1）其他货币资金应该按不同的用途，在银行行开立账户，并设置银行存款日记账。（2）定期清理对账是财务部门应掌握监督的事，对此公司董事长、总经理批准设立信用卡部来配合此项工作[8]。

兰海臣对指出对票据及有关印章控制五点控制（1）明确购买各种票据，保管，领用，背书转让，注销和职责权限和程序等方面，以及专设登记簿，用于记录以防

止丢失和被盗的空白票据。（2）企业作废的的法定票据，应要求保存，不得随意处置或销毁[9]。（3）可以销毁的票据，应当建立由授权人员监销制度；创建销毁清册；（4）接收重要票据，并保留一份副本；（5）不要跳号开票据，不得随意开印章齐全的空白支票；（4）加强银行预留印鉴的管理。财务专用章专人保管，个人名章称由个人或其授权人员保管印章；空白支票，密码和印章必须分开保管。

因此，我认为，内部控制制度及货币资金制度的建立和完善，设计好控制内部货币资金对企业业务的发展是有很大的作用。

2货币资金控制相关理论基础

2.1货币资金概述

货币资金形态表现，是资产负债表流动资产项目，包括库存现金期末余额，银行存款及其他货币资金三个一般分类账户，有特殊用途的货币资金不包括在内。货币资金是指在生产经营中的货币形式，它是最活跃的企业资产，流动性很高，是支付和流通企业手段的重要手段，所以企业重点是审查流动资产。

2.2货币资金内部控制环境

2.2.1管理决策者

管理货币资金内部控制政策的决定性因素是决策者，特别是在管理决策者的领导风格，管理方式，法律知识，道德思想有直接影响货币资金内部控制执行效果。因此，决策者应加强自身约束，同时通过民主集中制，党的联合委员会和其他系统加强监管。

2.2.2员工的职业道德和业务素质

内部控制和职位的各个方面都在相互制约和限制,如果有的人员工作出现疏忽，可能导致控制失效，假使会计警惕性不高，出门忘记门关抽屉，出纳将空白支票盖章任意转账。由此产生的出纳携款潜逃的案例并不少见。

2.2.3内部审计

内部审计是一种积极的企业自我评估，内部审计监督机构，以帮助管理控制措施和程序的实施效率，并能发现内部控制的漏洞和弱点。内部审计也影响货币资金作用的强度，为加强内部控制，就必须改善其控制环境。

2.3货币资金的内部控制目标

内部控制目标是建立健全内部控制制度的一个基本出发点。货币资金内部控制

应实现以下目标：第一，货币资金的安全性。通过良好的内部安全制度的控制，可保证现金的安全，以防止盗窃，诈骗和挪用。二，货币资金的完整性。检查是否将收到的货币资金入账，防止私设“小金库”等非法占用单位的收入的事件。三，货币资金的合法性。检查货币资金利用遵守国家法律法规，程序到位。四，货币资金的有效性。合理调度货币资金，这样才能最大限度地发挥经济效益。

2.4风险评估

风险评估是及时识别各种不确定因素，以实现货币控制目标，并采取内部资金的应对策略过程控制的影响，科学分析和评估是内部控制的执行情况的重要组成部分。

货币调控的主要目的是内部资金实现合理的资本支出、货币资金回收的安全和防止腐败行为、确保资产的安全、确保正确的会计数据，以满足生产和管理的需要，提高资金的使用效率。

企业在业务管理过程中，货币的风险较大，很容易出现丢失，短少，甚至挪用和挤占现象。管理货币资金风险，主要表现在以下几个方面：

(1)不符合相关法律，法规和内部规章，如货币资金的收入和支出没有被批准，执行虚假的付款申请[10]。(2)不通过有效的规划资金，比如资金过剩，资金成本较高。(3)未建立资金管理系统，或系统被超过，等等，如果没有现金库存系统，出纳年底拿到银行的报表和资产负债表调整的准备。(4)交易的现金及现金等价物没有被正确地记录，入账重复，现金交易遗漏或错误。

3案例分析

3.1贵州茅台集团简介

贵州茅台酒股份有限公司是由中国贵州茅台酒厂有限责任公司、贵州茅台酒厂技术开发公司、贵州省轻纺集体工业联社、深圳清华大学研究院、中国食品发酵工业研究所、北京糖业烟酒公司、江苏省糖烟酒总公司、上海捷强烟草糖酒（集团）有限公司等八家公司共同发起，并经过贵州省人民政府黔府函字（1999）291号文件批准设立的股份有限公司，注册资本为一亿八千五百万元。

目前，贵州茅台酒股份有限公司茅台酒年生产量已突破一万吨；形成了低度、高中低档、极品三大系列70多个规格品种，全方位跻身市场，从而占据了白酒市场制高点，称雄于中国极品酒市场。公司近三年主营业务情况及财务指标见下表3-1和表3-2

表3-1贵州茅台公司近三年主营业务情况及财务指标单位：亿元

项目2010年2011年2012年2013年主营业务收入116.33184.02264.55309.22利润总额71.62123.34187217

净利润53.4092.50140.08151.37

总资产255.87349449.98554.54

总负债70.3894.9795.44113.25所有者权益185.49254.03354.54441.29资产负债率27.51%27.21%21.21%20.42%

表3-2贵州茅台公司近三年营业收入对比单位：亿元项目2010年2011年2012年2013年营业收入116.33184.02264.55309.21营业成本10.5315.520.4421.94

毛利率77.42%91.57%92.27%92.7%收入比上年增20.03%58.20%43.76%16.88%

毛利率比上年增-3.02%0.62%0.7%0.63%成本比上年增10.75%47.34%31.79%7.32%

资料来源：（贵州茅台酒厂官网资料）

3.2茅台集团货币资金内部控制现状

近年来，企业一直保持着良好的发展势头，市场份额不断扩大，各项财务指标也呈现出良好的，但业务服务的规模较大，使得以前没有注意的问题开始显现，已经意识到了这个问题显露出来。

虽然有各种各样的规章制度和管理办法，同时也设置了一些监督职能，但是商业或经济遇到的具体问题时，往往强调的灵活性，不按按照规定程序，从而使内部控制制度没有刚性和严肃性，导致许多经营管理出现薄弱环节，具体到货币资金的管理，特别突出。

目前，茅台集团资金管理缺乏足够的知识，管理工具还比较落后，主要表现在以下几个方面：

（1）成员企业重复帐户，集团就不能有效地监督资金的流向；（2）资金体外循环，流向不清，信息失真；（3）缺乏准确的现金流量预算，无法事先计划，事中控制和事后分析；（4）缺乏统一的金融监管体系，财务管理没有统一的信息平台，信息传输通道不畅，财务会计，投资，融资等信息无法集中，造成企业决策困难，无法实施有效的监测和控制。

2012年贵州茅台集团财务有限责任公司正式挂牌成立，这是中国银行业监督管理委员会自成立以来，第一个被批准的企业财务公司。在贵州省，也是中国白酒行业第一家财务公司。

财务公司的业务是非银行金融机构经营的一部分。从财务公司的功能上来看，茅台集团的成员来自存款的范围内操作，为成员单位，如商业贷款及融资租赁金融公司，设立财务公司此举是为了改善公司资金使用效率，公司获得更便捷的财务服务，而且还得到了一些投资回报。使资金管理更加透明，防范资金的风险，以提高资金使用效率。

3.3茅台集团货币资金控制的薄弱环节

3.3.1巨额货币资金长期闲置及潜在风险

“贵州茅台自2005年以来，大量资金的资金留在子公司的账户，母公司（茅台股份）的货币资金账面值占合并财务报表的货币资金余额的比例呈下降趋势”、“母公司合并报表账面货币资金比例从2001年的79.5％下降至13.3％，至09年底。”

2010年以来，这一状况并没有从根本上得到改善，（详见下列图表）。

贵州茅台历年货币资金情况

表3-3单位：亿元项目20092010201120122013

货币资金（合并）97.43128.88182.55220.62251.85

货币资金（母司）12.9925.0327.1623.4611.77母公司占比13.33%19.42%14.88%10.63% 4.67%

图3-1

母公司和合并公司货币资金柱形图

图3-2母公司货币资金占合并公司比例图

以上图表分析得出：

母公司和合并公司货币资金柱形图和母公司货币资金占合并公司比例图，考虑到数据的上升趋势仍在进行中，贵州茅台完全有能力实施季度现金分红。同时账面过高的冗余现金，将降低公司的估值。货币资金长期滞留于子公司巨额资本，不利于集中调度，使用，效率低，大量资金可能体外循环：指很多钱，特别是现金显然从金融部门，银行监管，在控制以外的活动的现金管理。资金安全也令人担忧，特别是防止资金被挪用。

特别值得关注的是钱的安全，毕竟，货币资金茅台近百亿规模的账面价值，如

果体外循环，一旦失控，后果是严重的，这是很难想象的。虽然这看起来只是一个

小概率事件，但并不能完全排除其发生的可能性。

3.3.2货币资金收益率低下

贵州茅台利息收入及收益率情况表

表3-4单位：亿元

项目200820092010201120122013银行存款80.9497.43128.88182.55220.47237.32利息收入 1.02 1.34 1.34 1.66 2.64 1.88资金收益率 1.26% 1.38% 1.04%0.91% 1.20%0.63%

图3-3利息收入折线图

以上图表分析得出：

资本收益率低的账面价值，这将损害投资者的利益。如果一家公司无法通过经营活动，为股东创造价值，利润应该通过分配现金股利给股东，而不是让它闲置或低效投资，而不是账面上的投资项目出现亏损。按照巴菲特的说法，“1元的留存收益至少应该为其股东创造1元以上的价值，否则应保留企业盈利以现金红利的方式返还给股东。”茅台账面巨额资金闲置和利息收入较银行存款利率较低，显然不符合股东的利益。

现金的时间价值，以茅台往来账户货币资金200亿元余额金额来算，如果这些资金闲置了10年，不产生任何收益，折现率率10％，那么10年后，200个十亿只相当于目前的6.974十亿人民币。除非未来大幅增加茅台的资本支出，否则其账面保持保持如此高的货币资金不符合本公司利益。。

提高账面货币资产的利用效率，彻底将其其账面现金没有创造财富的问题和资产安全问题从根本上解决。

表3-5现金比率表单位：亿元项目20092010201120122013货币资金97.43128.88182.55220.62251.85流动负债51.0870.2894.8195.26113.07现金比率 1.907 1.834 1.925 2.316 2.227

图3-5现金比率图

以上图表分析得出：

现金比率是企业现金类资产与流动负债的比值，反映企业马上用现金偿还债务的能力。本企业的现金比率很高，其偿债能力是很强的，由此也可以看出这么多的现金资产，没有用到经营活动上，现金的利用效率比较低。

4完善茅台集团货币资金内部控制的措施

4.1建立有效的资金全面预算管理体系

编制资金预算控制，旨在统筹安排一定时间的货币资金流入和流出。资本预算是否准确，会影响效企业货币资金的流通和使用的效率，企业编制货币资金预算应该是处理和记录相分离以此来避免或减少主观性和随意性预算。

加强对货币资金的预算管理，与公司的财务预算管理制度，按照资本预算编制相结合，审批，执行，分析，评价等一系列流程，建立了一套科学合理的预算制度、货币体系。货币资金预算应包括销售收入预算，资金预算，费用预算，预算期的成本，预算有关的税收，外国投资和其他资本预算支出预算。

实施预算为基础的控制，建立金融预警机制，动态调整的实施。平衡调度资金，确保资金的畅通，以确保整个集团公司正常周转资金，并通过分析，预测，控制等方法来建立本集团的现金管理方法并执行所需的操作。

4.2加强资金安全管理

资金安全无疑是集团企业最关心的问题。成员要集中管理企业资金，必须有大量的资金通过网络传递信息，内部网络的安全已成为必须解决的问题。

对综合企业改制，合并“小，散，弱”公司，减少管理级次。在所有其余子/孙、公司，由集团委任财务总监，财务负责人由主管部门统一管理，委派到公司的决策机构，财务总监，财务经理的任命。各单位制定的现金流管理系统的实际情况，建立各种关于资金流，业务组的考核体系，评估责任的重要依据是个人的财务绩效信息，并努力确保使用资金过程中的反馈信息顺畅、及时、准确。

集团企业需要在远程存款账户与各类银行长期保持合作，建立安全平稳的信息交换系统。应建立内部审计制度和信用担保体系，加强内部贷款审查，防范内部不良贷款的成员企业。

4.3管理在途资金和开立备用金账户

在途资金包括运输和支付现金方式的两个方面。收到支票的银行电汇凭证接收之间的时间差，最终入账后传真和实际帐户之间的时间差，接收时间差异都可能在运输中在途现金。对客户的支票将在兑换的时间差异可能在途中产生到期付款。

在途资金管理，是加强企业管理的重要一方面，另一方面可以事先预测集团未来的现金流量，以加快资金的回报，帮助集团领导作出正确决策的资本运作，管理现金可以一方面管理现金流，另一方面，可以避免私设小金库。

4.4充分发挥财务公司的作用

第一、将成为集团的金融中心。通过财务公司与成员企业交叉持股和控股

实现产业资本与金融资本的结合。使资本在各个成员联系中形成密切合作关系，充分发挥其金融职能和管理职能。

第二、成为集团的信息中心。透过财务公司为集团的企业融资投资活动作重要参考点、收集和掌握各种国际、国内经济信息、各种政策，法律和法规，利率和经济运行状态。

第三、真正使财务公司成为投资顾问的中心。财务公司应为子企业资金投入到一个较大的长期合作关系项目，以发展深远的意义并促进技术进步。此外，凭借自身的信息优势，资金优势，帮助投资者评估咨询，当好参谋。员工应具有良好的财务知识，财务，投资，证券，会计等服务相适应，与解决独立和勇于开拓的勇气问题的能力。

4.5合法地办理现金收支业务

一，现金收入：主要是销售货物的钱、银行提取的备用金、收到集资资金，活期账户、其他零星收入。

二，现金开支范围：主要是支付工资、奖金、各种劳保福利、津贴、差旅费、汽车费用、以及不足以转帐的零星费用支出。

三，各单位的出纳必须日清月结，收入及时入账，账与单据一致，账户与对账单匹配，账款一致。

四，禁止收入不核算，挪用公款和短款的行为。收入不开票，除了将全部收入退款，情节严重的负法律责任，将被移送司法机关处理；缴费处短款，按100％的赔偿，全部规公共部分拥有。

4.6加强核查银行存款和银行票据的真实性

各单位出纳管理公司的银行存款及各种银行票据，及时收取，如需要的支出，务必做到日清月结，账实相符，并对收取钞票真伪的安全保管负全部责任。

每月扎账后，各单位应及时本票支票的银行资产负债表，并填写银行对账单，签字后给主管单位的会计和审计，盖章后退回银行，以确余额的平衡。如果在特殊情况下不一致，财务人员应立即报告，查明原因。除使用范围以外提供的现金，请务必使用非现金结算。汇出汇款接收方必须按照发票上的银行账户供货单位来处理，不得汇给他人。特殊情况下，其他地方汇款，出纳必须要求收款人签发委托书。出纳负责接收付款的真实性，各单位做账的日清月结日，现金及银行结余月度报告按月上交。

必须授予由银行查询后的各种银行票据。收据和汇款单位名称必须匹配，若有不符，用户必须出示授权委托书，由收款人进行处理，否则后果出纳负责。

银行承兑汇票被视为货币管理，现金支票，转账支票通过在账套由保管人严格按登记顺序号输进日记账；银行承兑汇票实施手工账册逐笔登记，做到日清月结。主管会计工作负责定期和不定期检查各单位。

4.7建立不相容职务岗位分离制度

不相容职务是企业中某些相互关联的职务，如果集中在一个人身上，它会增加错误和舞弊的可能性，或增加欺诈的可能性，隐瞒现金收入的发生。这是建立相互制约机制基础。对会计部门来讲，出纳和会计这两个职位不能由同一人担任，此外，企业还应注意以下职位之间的分离：授权批准的职务和执行业务；经办的职务和财产保管职务；财产托管人的职责和会计记录岗位。

5总结

本文参阅了有关企业现金管理、内部控制、财务管理等方面的文献，吸收并借鉴了国外企业货币现金内部控制的先进经验，结合茅台的实际情况，针对公司货币

现金内部控制存在的主要问题，提出了完善货币现金内部控制的对策建议，希望能对企业提供了一些有益的参考。

虽然目前的情况是比较严重的白酒行业，但我们的经济整体向好和持续增长的基本面没有改变，白酒消费的固有属性给出了该行业具有很强的抗衰退能力，"促进内需和稳定的增长"，白酒行业将继续增长，随着国内经济保持了良好的发展势头，行业集中度将进一步提高。

因此，在日趋激烈的国际、国内、区域竞争中，充分利用其资源，提高管理水平，提升创新管理能力，已经成为企业集团发展壮大的一个决定性的因素，在竞争中取胜。

总之，对于集团来说要盘活资金，只有这样才能让货币资金为集团创造更多的财富价值，更应该将核心竞争力作为现代企业不可或缺的管理工具，同时企业应制定一个良好的管理策略和战术，采取切实措施，使资产能够保值和增值，这样企业可以有效地进行生产和管理，不断发展繁荣。

参考文献

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[5]李海英.谈加强企业货币资金管理［J］.时代金融，2011（3）.

[6]申稳稳.企业货币资金内部控制制度研究[J].山东财政学院学报，2011(1).

[7]陈莉.《货币资金内部控制的问题及对策》2011.9

[8]高松武.浅析柔性管理在企业经济管理中的作用[J].现代经济信息,2011(17)

[9]兰海臣.企业经济管理体系研究分析[J].现代商业,2012(26).

[10]刘俊.浅谈施工企业货币资金内部控制[J].山西财政税务专科学校学报，2011(6).

致谢

这篇论文在徐老师的悉心指导下，数易其稿，终于划上了句号。首先，请允许我向徐老师表示最为诚挚的感谢。论文从选题、资料搜集到撰写都倾注了徐老师大量的心血和精力，并对论文写作进行方向性的指导和总体上的把握。细节上徐老师又以其丰富的经验指正了诸多不足……所有这些，都使我能够比较顺利的完成论文的写作。

在论文的研究过程中参考了大量的国内外相关文献，并引用了其中的部分资料，谨向所有的作者表示感谢。

还要感谢我的母校，母校给了我们良好的学习环境，提供了完善的设施设备，使我们在大学的校园里度过人生中美好而充实的时光。虽然写论文的过程是辛苦的，但也是快乐的，使我学到了不少知识，这也将是我大学生活的一段美好回忆，我将永远珍藏！

最后我也要向参与本次论文评阅工作的老师和组织本次论文评阅工作的管理工作者表示诚挚的谢意。