2018CPA税法总结

目录

第一章税法总论 (2)

第二章增值税法 (2)

第三章消费税法 (2)

第四章营业税法 .............................................................................................................................. 错误！未定义书签。第五章城市维护建设税法和烟叶税法.. (7)

城市维护建设税 (7)

教育附加 (7)

烟叶税 (8)

第六章关税法 .................................................................................................................................. 错误！未定义书签。

关税 ...................................................................................................................................... 错误！未定义书签。

船舶吨税............................................................................................................................... 错误！未定义书签。第七章资源税法和土地增值税法 .................................................................................................. 错误！未定义书签。

资源税 .................................................................................................................................. 错误！未定义书签。

土地增值税........................................................................................................................... 错误！未定义书签。第八章房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法............................................... 错误！未定义书签。

房产税 .................................................................................................................................. 错误！未定义书签。

城镇土地使用税................................................................................................................... 错误！未定义书签。

契税 ...................................................................................................................................... 错误！未定义书签。

耕地占用税........................................................................................................................... 错误！未定义书签。第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法............................................................................... 错误！未定义书签。

车辆购置税........................................................................................................................... 错误！未定义书签。

车船税 .................................................................................................................................. 错误！未定义书签。

印花税 .................................................................................................................................. 错误！未定义书签。第十章企业所得税法 ...................................................................................................................... 错误！未定义书签。第十一章个人所得税法 .................................................................................................................. 错误！未定义书签。第十二章国际税收 .......................................................................................................................... 错误！未定义书签。第十三章税收征收管理法 .............................................................................................................. 错误！未定义书签。第十四章税务行政法制 .................................................................................................................. 错误！未定义书签。第十五章税务代理和税务筹划 ...................................................................................................... 错误！未定义书签。

第一章税法总论

【知识点1】税法基本点

1.税法核心原则→税收法定原则（税收要件法定+税务合法性）。

2.基本原则：法定、公平、效率、实质课税原则

3.适用原则

（1）法律优位原则：高于行政法、规章等

（2）法律不溯既往原则：之前行为，用旧法不用新法

（3）新法优于旧法原则：同一行为，二法不同，用新法

（4）特别法优于普通法原则：同一事项，有特别和普通法时，用特别法，本原则打破了税法效力等级的限制，特殊法效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。

（5）实体从旧程序从新原则：实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力

释义：实体法指各税种税法；程序法指征管法、行政法等。

（6）程序优于实体原则：税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。

【知识点2】税收范围

1.全归国家：消费税（含海关代征）、车购税、关税、海关代征的增值税。

2.地方与国家共享：增值税、营业税、城建税（铁道、银行总行、保险公司总公司集中缴纳部分归中央，其余

归地方）、企业所得、个人所得、资源税（海洋石油缴纳的部分归中央，其他归地方）、证券交易印花税。

3.全归地方：城镇土地使用税、耕地占用税、土增税、房产税、车船税、契税增值税。

【知识点3】国际税收关系

1.税收管辖权划分：属地原则+属人原则

注意：属人原则分为：公民管辖权（国籍标准）+居民管辖权（居住期限和住所标准）

2.国际重复课税：产生于管辖权的重叠，签署税收协定可减少重复课税

3.国际避税、反避税和国际税收合作。

第二章增值税法

（详见后面说明）

第三章消费税法

【知识点1】消费税特点及征税环节

1.特点：范围选择性、环节单一性（卷烟除外）、税负较高且差额大、征收方法灵活

2.征税环节

（1）生产（自产自用特定情况需缴消费税，见后面章节）、委托加工、进口

（2）委托加工：受托方代扣代缴。组成价格不含利润率，从价含从量税，（成本+消费税从量）/（1-T）（3）进口：（完税价格+关税+消费税从量+从价）或（完税价格+关税+消费税从量）/（1-T）

（4）零售：金银、钻石、钻石饰品零售环节征消费税5%，其他环节不征。

注意：①既销售金银等，又销售其他消费税应税消费品的，分别核算，分别征收；未分别核算，在生产环节销售的，一律从高征收，在零售环节销售，一律按5%征收；与金银等组套销售，全额征5%；②包装物无论会计如何处理，价税分离后计入销售价格，5%征收；③金银首饰以旧换新，按差价价税分离计税，但包金包银、镀金渡银产品在生产环节纳税。

（5）批发（卷烟）：卷烟批发环节多征一道税（雪茄、烟丝批发环节只征增值税）

注意：邮寄入境的消费品纳税人——收件人，跟进口的是进口人纳税一个道理

【知识点2】税率：①定额+②比例+③复合：只有卷烟、白酒采用复合计税。

注意：从高征税两情况：①兼营不同税率，未分别核算量与额的；②成套出售的。

【知识点3】税目：

1.烟类——卷烟、雪茄、烟丝：

（1）卷烟：甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用，卷烟批发环节5%。甲乙的划分为不含增值税≥70为甲类，56%+0.003元/支、乙类36%+0.003元/支。

注意：卷烟定额甲乙类相同：0.003元/支，200支=1条，250条=1箱。

注意：2015年5月10日起，批发环节为11%，从量为0.005元/支（考试怎么办：看日期）

（2）批发环节缴纳消费税仅有卷烟5%，无雪茄烟丝

（3）批发商之间不缴纳消费税，卖给零售企业或消费者，才缴纳消费税，不抵扣以前环节消费税

2.酒类——白酒、黄酒、啤酒、其他酒 (酒精不再征消费税)：

（1）白酒税率——20%+定额，注意换算

（2）啤酒税率——只有定额：分类标准——每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上是甲类啤酒。算完分类按照定额计算消费税。

（3）黄酒：240元/吨

（4）其他酒10%

（5）酒精不属于消费税征税范围。

注意：区分以下几个地方：

①果啤属于啤酒税目；

②饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（默认按照甲类250元/T啤酒税率计税）和营业税；啤酒黄酒

定额税率，啤酒两档、黄酒一档。

③调味料酒不属于消费税的征税范围。

④带有“健”的且≤38°的、或发酵酒为酒基且≤20°的属于“其他酒”10%税率

3.高档护肤化妆品30%：含香水等，不包括：演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。

4.贵重首饰及珠宝玉石的适用税率

（1）金银铂钻：两个比例（5%税率、6%利润率），零售环节征，所嵌宝石前面消费税不可抵扣。

（2）无关金银：10%税率——珊瑚首饰等——生产进口委托环节

（3）卖给央行没有批准的单位——零售

5.鞭炮烟火15%：不含发令纸、鞭炮药引线

6.成品油从量：汽柴石脑油、润滑剂/纸、燃料油。

注意：①航空煤油暂缓征收；②含铅汽油不再征消费税；③变压器油、导热类油等绝缘油不是润滑油，不征消费税。

7.小汽车多档：含中轻型商用车。不含气缸250ml以下的。不含电动车、沙滩、雪地车、卡丁车、高尔夫车等。

8.摩托车3%/10%。不含不超过50ml的三轮摩托车，250ml以下的摩托车

9.高尔夫球及球具10%。

10.高档手表20%：指不含增值税售价1W/只以上的手表。

11.游艇10%：仅指机动游艇（8m＜艇长＜90m）。

12.木制一次性筷子5%（烫花、竹制等非一次性的，不征消费税）。

13.实木地板5%：含实木复合地板，以及实木墙面装饰板、未经涂饰的素版。

14.电池4%：原电池、蓄电池、太阳能电池等，2016.1.1起，才对铅蓄电池开征4%。

15.涂料4%：对挥发量＜420g/L的涂料免征，其他开征。

注意：2015消费税目中删除汽车轮胎、酒类中的酒精，新增电池、涂料

【知识点4】计税依据

1.不含增值税，计税基础=含增值税额/（1+增值税率或征收率），同增值税。

2.通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。

3.价款+价外费用（基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金

（此处征增值税+消费税，随同货物不是营业税）、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费，运票开给购买方、代收事业基金不含）——价外费用界定完全同增值税→正常情况下二者的计税依据相同。

4.从量计征：

（1）销售——销售数量。

（2）自产自用——移送使用数量。

（3）委托加工——收回的数量。

（4）进口——进口征税数量。、

5.包装物的计税问题——同增值税——共用一个文件

图解：从上往下①-⑤具体情况：①-③收到就价税分离计消费税；剩余④-⑤均需考虑是否到期（约定或1年）。啤酒黄酒从量计税，看不出押金的影响，但界定啤酒类型时，含押金（不含税）——有利于税务局。

6.计税依据特殊问题1：移送100箱，销售80箱。消费税为生产地交。

（1）移送至本市非独立核算100箱——不征税（视同本公司车间间转移）；门市部实际销量——征增值、消费税80箱。

（2）移送至外市非独立100箱——征增值税100箱构成门市部进项税，按80箱征消费税（按实际销售价格确定消费税，而不是组成计税价格）；门市部实际销售80——80箱增值税

（3）移送至独立核算——征增值税、消费税100；门市部销售——80增值税

7.计税依据特殊问题2：换取、抵债、投资（以下简称“换抵投”）——按照同类最高销售额，增值税用同类

平均销售额

8.计税依据特殊问题3：关联方——必须符合独立企业之间作价原则，品牌使用费——计算消费税+增值税（价

外费用）

【知识点5】各征税环节

1.

2.委托加工：受托方只收加工费和提供辅料，否则不是委托加工（印花税两种都承认）

（1）纳税人：委托方；扣缴义务人：受托方（个人个体工商户除外），不扣交则为应扣缴额的50%-3倍罚款。

（2）委托方收回后直接用于销售（售价不高于受托方代收代缴消费税的计税依据），不再交消费税，如果受

托方是个人或者个体工商户，则收回后统一交消费税。

（3）代扣代缴的计税价格：（1）受托方同类产品；（2）不存在受托方同类产品，用组成计税价格=（材料成

销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，用组价公式（同代扣代缴公式）。

3.进口：（海关代征）

（1）定额征收：消费税=数量*单位税额

（2）从量征收：组成计税价格=（关税完税价+关税+定额消费税）/（1-消费税税率）

消费税=组成计税价格*消费税税率

注意：关税完税价格=离岸价格+到岸前运费+保险（运+保=1%，保=3‰前2）

（3）复合征收：组成计税价格=（关税完税价+关税+数量*单位税额）/(1-消费税率)

应交消费税=组成计税价额*税率+数量*单位税额

注意：组成的计税价格不含增值税但含消费税的价格，此及时基础增值税消费税同。

【知识点6】已纳消费税扣除计算（外购和委托加工收回相同）

1.不可扣除大类：酒，小汽车，高档手表，游艇、电池、涂料（6可扣，其他不可）。其他的：卷烟、化妆品、

珠宝玉石产珠宝、鞭炮焰火、高尔夫球、筷子、实木地板、油、摩托车等购入品，连续加工的，可按照领用原则（与是否卖掉无关）量扣除。

注意：①珠宝产珠宝可扣，珠宝产金银钻不可扣；②外购的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油可扣。

2.同类购入应税消费品继续加工，不可跨税率抵扣（委托加工收回继续加工同此理）。

3.计算按照领用原则扣税计算公式如下：

（1）当期准予扣除的已纳消费税=领用的价款×适用税率（与领用后卖出去否无关）。

（2）领用的价款（倒挤，类似于实地盘存制）=期初库存价+当期入库价-期末库存价。

4.可抵扣的一般是从工业生产企业购进或进口

（1）（2）与零售的金银钻无关，可抵扣；（3）与金银钻有关，不可抵扣，零售时征5%

【知识点7】出口退税：消费税退税是按照购进价格，不是离岸价格，同外贸企业增值税退税依据，区别于生产企业增值税退税政策。

1.因为消费是征税就体现在出口环节，所以生产企业出口前未交过消费税，所以免税。

2.外贸企业消费税应退税额(复合)＝计税依据（外贸企业购进金额，而不是此次销售金额,外贸企业增值税退

税也是此金额）×比例税率+出口量×定额税率

（3）运费不作为出口增值税、消费税退税依据

【知识点8】征收管理

1.纳税义务时间：除委托加工，其余均同增值税。消费税委托加工纳税义务时间为提货当天，增值税无规定。

2.纳税期限：基本同增值税1、3、5等，一个月的——15日。

3.纳税地点（客观题出题点）：

（1）正常情况，纳税人机构所在地或居住地

（2）委托加工：受托方向自己所在地申报缴纳（个人除外，由委托方向自身所在地纳税）

（3）进口：进口人或代理人向海关申报

（4）到外县或委托外县销售：向机构所在地或居住地申报

（5）总分机构不在同一县市但在同省，经省财政厅、国税务局批准，由总部汇总缴纳，一般各自交各自的。

第五章城市维护建设税法和烟叶税法

（一）城市维护建设税

【知识点1】城建税基本概念：

1.纳税人：负有增值税、消费税、营业税三税纳税义务的单位和个人，三税代扣代缴人也是城建税代扣代缴人。

2.税率：

（1）基本规定：地区差别计税：城市7%；县城建制镇5%；不在市区、县城、建制镇1%。

（2）特殊规定：

①代扣代缴：代扣代缴人所在地适用税率（在县城，则5%），对城镇资源的占用在代扣代缴地。

②流动经营无固定纳税地点，缴纳三税所在地适用税率。

3.计税依据：

（1）纳税人实际缴纳的三税税额（含免抵的三税）（增值税实际缴纳=销项-进项），包括被查补的三税，但不含滞纳金、罚款等。

（2）城建税进口不征（海关征三税时不征附加税），出口不退，出口免抵要交。

4.应纳税额=实际缴纳三税×税率（实际缴纳≠应纳，实际缴纳不分所属期间）

【知识点2】城建税税收优惠：与三税减免区别如下

1.城建税随三税减免而减免；

2.因减免而需要三税退库，城建税也退库（退库实质为误征），但出口不退；

3.三税先征后退、先征后返、即征即退，除另有规定外，城建税与教育费附加一律不退返；

4.出口免抵的增值税实质是纳税人内销货物应纳的增值税税额，因此，应作为计税依据。

辨析：三税应减免而退库，实质是误征，故城建税也退库；先征后返等属于政府补助，故城建不返

（二）教育附加

【知识点】教育附加

1.税率：

（1）教育附加费：3%

（2）地方教育附加：2%

2.其他，同城建税。

（三）烟叶税

【知识点1】基本概念：

1.纳税人：境内收购烟叶的单位和个人。

2.征税范围：晾晒烟叶，烤烟叶。

3.税率：比例税率20%，调整由国务院规定，收购人缴纳

4.收购烟叶的纳税义务是收购当日（当天指付款或开发票孰早），收购当日30天内向收购地税务机关申报纳税【知识点2】应纳税额

1.烟叶收购金额①=烟叶收购价款*(1+10%)（10%为价外补贴，由收购者支付，不管补贴多少，税法都已10%计

算）

2.烟叶税金额=烟叶收购金额*20%

3.可抵扣进项税=（烟叶收购金额②+烟叶税）*13%

说明【未完待续】

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