合并资产负债表编制步骤文档

编制合并资产负债表的步骤

一．首先编制调整分录：

将对子公司的长期股权投资调整为权益法，调整分录一共有3笔：

1. 对于母公司在取得投资以后，应享有子公司净利润的数额进行调整；

应享有子公司当期实现净利润的份额

借：长期股权投资

贷：投资收益

或者：

借：投资收益

借：长期股权投资

应享有子公司以前期间实现净利润的份额，应追溯调整，调整“长期股权投资”的账面

价值，同时调整母公司期初留存收益；

2.对于母公司在取得投资以后，收到子公司分配的现金股利和利润进行调整；

如果是当期收到的股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

是以前期间收到股利，冲减投资成本的同时，应追溯调整，冲减留存收益；

3.对于母公司在取得投资以后，应享有子公司净利润以外的其他权益变动的数额进行调整；

借：长期股权投资

贷：资本公积

或者：

借：资本公积

借：长期股权投资

二、编制抵消分录：

1.抵消母公司的投资和子公司的所有者权益项目

借：股本→子公司

资本公积→子公司

盈余公积→子公司

未分配利润——年末→子公司

商誉（差额）

贷：长期股权投资→母公司

少数股东权益→子公司所有者权益×少数股东投资持股比例

未分配利润——年初（合并当期为“营业外收入”）→母公司同一控制下企业合并不会出现借贷方差额

2.抵销母公司对子公司、子公司相互之间的投资收益与留存收益

借：投资收益→母公司当年确认的投资收益少数股东权益

未分配利润——年初（子公司）

贷：本年利润分配——提取盈余公积（子公司）

本年利润分配——应付股利（子公司）

未分配利润——年末（子公司）

3. 抵销内部债权与债务项目

（1）内部应收账款与应付账款的抵消

抵消债权债务

借：应付账款

贷：应收账款

抵消当期计提的坏帐准备

借：应收帐款——坏账准备

贷：资产减值损失

同时：借：所得税费用

贷：递延所得税资产（减值损失金额*25%）

或借：资产减值损失

贷：应收帐款——坏账准备

抵消以前期间计提的坏帐准备

借：坏账准备

贷：未分配利润——年初

（2）内部的持有至到期投资（交易性金融资产）与应付债券的抵消（发行当年）

抵消债权债务

借：应付债券

贷：持有至到期投资

抵销内部投资收益（利息收入）和利息费用

借：投资收益

贷：财务费用（在建工程）

分次付息债券抵消应收应付利息

借：应付利息

贷：应收利息

（发行以后年度）

抵消债权债务

借：应付债券

贷：持有至到期投资

抵销以前年度内部投资收益（利息收入）和利息费用（有可能不做）借：未分配利润——年初

贷：在建工程（固定资产——原价）

抵销当年内部投资收益（利息收入）和利息费用

借：投资收益

贷：财务费用（在建工程）

分次付息债券抵消应收应付利息

借：应付利息

贷：应收利息

4.抵销内部商品销售业务

当期内部交易的商品，当期已经全部向集团外售出

借：营业收入→内部交易价

贷：营业成本

当期内部交易的商品，当期全部未对集团外售出

借：营业收入→内部交易价

贷：营业成本→内部销售成本

存货→内部未实现毛利

同时：确认该存货可抵扣暂时性差异的递延所得税影响：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用（存货金额*25%）

当期内部交易的商品，当期部分出售

前期内部交易的商品，当期全部出售

借：未分配利润——年初

贷：营业成本→内部未实现毛利

前期内部交易的商品，当期全部未售

借：未分配利润——年初

贷：存货→内部未实现毛利

内部商品销售业务的流程式处理

将期初存货中未实现内部销售毛利抵销

借：未分配利润——年初→期初存货中未实现内部毛利贷：营业成本

将本期内部商品销售收入抵销

借：营业收入→本期内部商品销售的内部交易价

贷：营业成本

将期末存货中未实现内部毛利抵销

借：营业成本

贷：存货→期末存货中未实现内部毛利

5.抵消内部固定资产、无形资产交易

（1）内部交易形成的固定资产在购入当期的抵消分录

借：营业收入

贷：营业成本

贷：固定资产——原价→内部未实现毛利

同时确认该固定资产可抵扣暂时性差异的递延所得税影响：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

抵消由于固定资产原价的虚增而当年多提的折旧；

借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用、存货等

（2）内部交易形成的固定资产在清理期间的抵消分录

借：固定资产----原价

贷：营业外支出

同时确认该固定资产的应纳税暂时性差异的递延所得税影响

借：所得税费用

贷：递延所得税负债

借：管理费用

贷：固定资产-----累计折旧

（3）交易以后年度的抵消分录

抵消集团内部交易的未实现利润和虚增的固定资产原价；

借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价→内部未实现毛利抵消由于固定资产原价的虚增而以前年度多提的折旧；

借：固定资产——累计折旧

贷：未分配利润——年初

抵消由于固定资产原价的虚增而当年多提的折旧；

借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用、存货等

三、将母公司和子公司个别资产负债表的数据过人合并工作底稿

四、将抵消分录过人合并工作底稿

五、计算资产负债表各项目的合计数

六、将资产负债表各项目的合计数填入合并资产负债表

合并资产负债表、合并利润及利润分配表的编制

1 合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表、合并现金流量表的编制一、基本步骤、程序 ● 检查、调整母、子公司提供的个别会计报表可能存在的误差和遗漏；调整子公司与母公司不一致会计政策的影响、不一致会计期间的影响 ● 以审核无误的母子公司提供的个别会计报表为基础并将其数据过入合并工作底稿并加总；将子公司个别报表在合并日可辨认资产、负债账面价值调整为公允价值基础计量 ● 编制调整分录、抵销分录，将母子公司之间的内部会计事项对个别会计事项的影响予以抵销；对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ● 计算合并后的合并数额，并将其过入合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表。抵消内部交易带来的重复影响二、编制合并资产负债表、利润表及所有者权益变动表涉及的有关调整、抵销项目的处理（注意：抵消分录和调整分录均为财务报表中的项目，而不是具体的会计科目）（一）使母、子公司的会计政策相一致。（二）将子公司个别报表在合并日的可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值。（三）将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 1、以公允价值基础调整子公司的净利润（以公允价值持续计量） 2、按权益法计算并调整母公司应享有子公司净利润的份额，借：长期股权投资贷：投资收益 3、确认母公司收到的现金股利并同时抵消原按成本法确认的投资收益。借：投资收益贷：长期股权投资 4、确认子公司除净损益以外所有者权益的其他变动应享有份额。借：长期股权投资贷：资本公积（四）抵消内部交易的个别影响（遵循还原原则处理）投资企业的“长期股权投资”=子公司所有者权益受资企业为全资子公司长期股权投资>子公司所有者权益差额借记“商誉” 1、母公司对子公司权益性资本投资项目投资企业的“长期股权投资”≠子公司所有者权益与子公司所有者权益项目相抵销长期股权投资<子公司所有者权益差额贷记“留存收益” 投资企业的“长期股权投资”=应享子公司所有者权益——全部冲销子公司所有者权益，超过“长期股权投资”以外的计入“少数股东权益” 受资企业为非全资子公司长期股权投资>应享子公司所有者权益—— 差额借记“商誉” 投资企业的“长期股权投资”≠应享子公司所有者权益长期股权投资<应享子公司所有者权益—— 差额贷记“留存收益” 直接转销法核算坏帐——直接冲销内部债权与债务，直到该笔应收款收回为止。应收帐款与应付帐款第一期先将内部应收帐款与应付帐款对冲借：应付帐款再冲回本期多计提的坏帐准备——借：应收帐款——坏帐准备本期内部应收帐款余额=贷：资产减值损失预付帐款与预收帐款第二期本期内部应收帐款余额>先转回上期影响借：应收帐款——坏帐准备应收票据与应付票据本期内部应收帐款余额<贷：期初未分配利润 2、母公司与子公司、子公司互相之间再消除本期计提坏帐准备的影响借：应收帐款——坏帐准备或者相反的内部债权债务项目的抵销贷：资产减值损失最后消除内部往来影响借：应付帐款应收利息与应付利息=应付债券直接抵销处理借：应付债券；贷：持有至到期投资。贷：应收帐款 >应付债券差额借记 “投资收益” <应付债券差额贷记 “投资收益” 借：投资收益；贷：财务费用。

合并报表的编制步骤教学内容

合并报表的编制步骤

合并报表的编制步骤合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。第四步：编制合并报表简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)

合并报表编制方法

合并报表编制方法合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，其具体过程如下：一：母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消即资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：实收资本（股本）……………………………（子公司所有者权益中数据）资本公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据）盈余公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据）未分配利润…………………………………（子公司所有者权益中数据）合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资………………………（母公司对子公司的投资，期末余额）少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）二：母公司投资收益与子公司利润分配，即利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：投资收益……………………………（子公司本年净利润*母公司所

占分额）少数股东收益……………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额）期初未分配利润…………………………………（子公司利润分配表中数据）贷：提取盈余公积………………………………………（子公司本年发生数据）应付利润……………………………………………（子公司本年发生数据）未分配利润…………………………………………（子公司本期末数据）三：母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 ⑴存货业务 ①本期销售额抵销借：主营业务收入……………………（本期销售额=购货方不含税购货金额）贷：主营业务成本 ②本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销借：主营业务成本……（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）贷：存货 ③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分借：期初未分配利润………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）贷：存货

合并报表编制步骤

合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。第四步：编制合并报表简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。

好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷：资本公积 (注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的) 借：营业成本 (存货售出时，按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用

合并会计报表的编制(1)

合并会计报表的编制原理与实务 1.理解合并财务报表的含义与特点 2．了解合并财务报表的种类与编制前的准备工作 3．掌握合并财务报表的合并范围 4．理解合并财务报表的编制原则 5．掌握合并财务报表的编制程序 6．理解并掌握合并财务报表抵销分录的编制 7．能够利用有关资料编制合并财务报表

第一节合并会计报表概述企业合并情况有创立合并在合并时编制合并时的会计报表，以后无需编制吸收合并控股合并：形成母、子公司关系，每年均应编制合并报表母子公司条件：一是有投资关系；二是要能控制子公司：被另一企业控制的企业。控制：能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。一、合并报表特点合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。（一）与个别会计报表相比 1．会计主体是企业集团：（画母、子公司框架图）区分：会计主体：会计信息所反映的特定单位。法律主体：能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系（企业集团都不具备） 2．反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。 3．以个别会计报表为基础编制：不是母、子公司的日常核算资料。 4．由集团中有控制权的母公司编制：不是集团中的所有企业。 5．编制有独特的方法：数据简单加总，编制抵销分录。（二）与汇总会计报表相比

汇总报表：行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表 1．编制目的不同：合并：投资者、债权人汇总：上级领导 2．确定编制范围的依据不同合并：控制汇总：隶属关系 3．编制方法不同合并：独特的方法汇总：数字简单加总（三）、作用：反映企业集团的会计信息：避免人为粉饰会计报表：利用控股关系，转移利润或亏损二、合并报表的合并范围确定我国《合并会计报表暂行规定》中指出，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围：所有子公司纳入。（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（定量）：50%以上1．母公司直接拥有：例如，A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51% 2．母公司间接拥有：间接拥有：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本（都有控制权）。例如：A 80% A公司拥有B公司80%的股份， B

合并报表模板及编制方法

合并报表模板及编制方法最近正在学习关于合并报表的编制，正好找个一个模板和大家共享下。合并财务报表通俗理解给大家分享！母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理

1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。调整步骤包括：（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。

合并报表工作底稿的编制方法及技巧

合并报表工作底稿的编制方法及技巧一、抵销分录如何登入工作底稿（一）资产负债表 1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。（二）损益表１、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。（三）利润分配表１、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。说明： 1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。二、合并数的计算（一）资产负债表 1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加 5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益（二）损益表 1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和 4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益（三）利润分配表 1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数说明：关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。合并报表六大抵消分录㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润

合并报表编制步骤_图文版

合并报表编制步骤一、基础设置： 1 、财务组织、报表合并范围： 2、核算项目：（其中核算内部往来、内部交易的科目挂“客户”、 “供应商”辅助核算项目） 3、内部客户、内部供应商：（核算内部往来、交易业务时以内部客户、内部供应商为辅助核算） 3、需要做内部往来、交易抵销的科目：内部往来抵销：应收账款、应收票据〈——〉应付账款（PRC ）未出账单应收账款、已出账单应收账款、应收票据〈——〉应付账款（ERP ）其他应收款〈——〉其他应付款（PRC 、ERP ）应收利息〈——〉应付利息（PRC 、ERP ）内部交易抵销：主营业务收入〈——〉主营业务成本（PRC 、ERP ；朗新“主营业务成本”未挂辅助核算项目）利息收入〈——〉利息支出（PRC 、ERP ） +杭州 +天津

5、需要做抵销的现金流量项目：（设置报表项目时，将需要抵销的现金流量项目设置为“往来类”） 6、报表项目类型：（设置报表项目时，按将生成的报表名称加以区分报表项目） 7、报表项目：（1）资产负债表报表项目 A、ERP报表项目

B、PRC报表项目

（2）损益表报表项目A、ERP损益表报表项目

PRC 损益表报表项目（3 ）现金流量表报表项目

（注：其中编码为4019的报表项目总计项公式为： 4001+4002+4003+4004+4005+4008+4009+4010+4011+4012+4013+4014+4015+4016+4017+4018） 8、取数类型：（报表项目公式Item的取数类型） 9、数据集：二、报表模板制作： 1、个别报表模板（ERP为国外报表、PRC为国内报表）（注：可把三张主表与抵销表分别编制，这样分别修改较方便，减少已下发模板个别修改均需反分配、反审核的麻烦）

政府资产负债表合并报表的编制

政府资产负债表合并报表的编制如果需要编制编制政府资产负债表合并报表，那么净资产的平衡关系是一定不能忽略的作用，净资产就是所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。其计算公式为：净资产=所有者权益（包括实收资本或者股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等）=资产总额-负债总额。从上面图二到图十二的图示可以看得出，不管是政府的总资产还是政府的总负债的情况都是一直递增的，并且可以计算得出地方政府的净资产也是出于不断增长的，送2007年一直到2015年，不断增长，从最初的大约8.02万亿元一直增长到大约是34.43亿元。根据的计算得到的具体政府的净资产情况，然后我们绘制了图十三政府的净资产情况，具体如下所示：图十三政府的净资产情况根据的得到的具体图十三政府的净资产情况，本文以政府总的资产负债表为主体，根据母公司理论以及所有权理论，将各地区各部门不同的资产负债表进行统计合并，在认定其他各地区各部门不同的资产负债的权益性质方面，把其他各地区各部门不同的资产负债的权益与总的政府的资产负债的权益的情况具体的列出来，类比于母公司理论的做法，采用回避矛盾等的做法得到政府总的资产负债表合并表我们可以进一步具体的编制出地方政府资产负债表合并具体的步骤如下所示：

1）在每年的年末，各个受用控会计主体（以财政部规章规定其预算管理办法的资金、行政单位等单位、国有公司企业）编制各自的资产负债表。 2）行政事业单位应该按照一定的部门得大小逐级进行上报汇总，比如对于国有非经营性资产来说，就最小级别的从本校的湖南农业大学自身开始统计，绘制资产负债表，然后融合其他各大高校的资产负债表，一起进行上报汇总给湖南省教育部，湖南省教育部将各大高校的资产负债表进行汇总统计，形成初步的资产负债表教育部合并表，然后联合其他各部门，比如交通部，等部门一起汇总给省政府，然后由省政府会计将其他各部门的资产负债表进行汇总统计，形成总的资产负债表合并表。 3）在汇总的过程之中，会发生各个不同部门内部以及比部门更小的的单位的往来，将他们对应的相互之间往来对应数额进行相互抵消，不纳入到资产负债表合并表之中。 4）在汇总的过程之中，将除了上述发生相互抵消的部分除外，各个财政部规章规定其预算管理办法的资金、行政单位等单位、国有公司企业的各自的资产负债表的国有经营性资产、国有非经营性资产、资源性资产、在央行存款，进行分类，然后对照对应的分类进行直接相加。 5）直接显性负债主要由二个部分构成，分别是比较公开公正的地方政府债券，以及占比比较小而且较为稳定的地方性政府主权外债。也就是国债、欠发工资而形成的债务、粮食收购和流通中的亏损挂账、乡镇财政债务等进行相加汇总形成直接显性负债。或有显性负债这一种负债来说，一般是其他公共部门发行债券、间接担保的外债、与国债投资被套的资金等资金进行汇总形成或有显性负债。至于或有隐性债务的处理，同样是将国有银行不良资产、国有企业未弥补亏损等一系列相关不良资产进行汇总叠加，至于或有隐性债务的处理，同样是将公共投资项目及改善基础设施建设的未来日常维护成本等一系列相关资产进行汇总叠加，最后将上面的净资产通过公式求得。 6）同时对于负债情况在汇总的过程之中，同样会发生各个不同部门内部以及比部门更小的的单位的往来，将他们对应的相互之间往来对应数额进行相互抵消，不纳入到资产负债表合并表之中。

合并报表疑难问题(解题步骤及分录总

合并报表疑难问题（解题步骤及分录总结）合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。（注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤）那么，合并报表的主线是什么呢？小鱼通过自己的学习经验，总结出一个主线： 1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制）—— 2、编制合并日的合并报表—— 3、编制资产负债表日的合并报表主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。首先，大家看到题目的时候，一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，这一点很关键，因为两种情况下的入账价值不同，合并报表的抵销分录也不同。判断合并的类型是很容易的，一般题目中就会告诉。然后，大家就要进入主线的第2点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并的当日，是一定要编合并报表的，但是，具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。合并报表的编制步骤：

合并财务报表的编制程序

合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：（一）统一会计政策和会计期间在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。（二）编制合并工作底稿合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。（三）编制调整分录和抵销分录在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。（四）计算合并财务报表各项目的合并金额在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下： 1．资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 2．负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 3．有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。 4．有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。（五）填列合并财务报表

母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法

母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法一、企业会计准则相关规定：第十八条母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。第二十三条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。第二十八条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。二、常规编制合并报表的方法报告期内未有增减子公司的合并财务报表编制，期末合并数按母子公司各自相勾稽的资产负债表与利润及利润分配表相关数据进行汇总，通过编制抵销分录抵销资产负债表、利润表相关科目进行确认。三、母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法的特点 1、合并报表的编制方法因报告期内处置子公司，如果按上述二的常规做法则导致被处置子公司期初至处置日资产负债表期末未有数据，而利润及利润分配表本期存在数据，没有了正常的勾稽关系。那么该如何解决这个问题呢？做法是，资产负债表与利润及利润分配表中本年度均不放入期初至处置日的数据。而通过抵销分录的方式将期初至处置日的利润表数据录入调整分录。例如：

借：营业成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用 …… 贷：营业收入营业外收入未分配利润（借或贷） …… 2、抵销分录的相关处理按上述1编制的抵销报表系统因未考虑与期初衔接问题，所以按其产生的数据无法正常编制所有者权益变动表。那么该如何解决这个问题呢？（1）合并报表与期初未分配利润的勾稽 ——投资收益中含有的子公司以前年度未分配利润的处理方法按现行企业会计准则规定，子公司在日常账务处理中按成本法，而在编制合并报表时要在表上将属于母公司的权益按权益法进行恢复并进行抵销，也就是我们日常所说的表上权益法。表上权益法的调整处理为 ①权益法恢复

合并报表操作步骤及顺序

合并报表U861 操作指南包括操作步骤和操作数据两部分。 1.0操作步骤 1.1初始设置合并报表系统是用友ERP－U8管理软件中的一个组成部分，他的初始工作分别在系统管理和企业平台中进行。例如：合并报表的公司设立工作是在企业平台中进行的，这是合并报表系统正常使用的先决条件。 1.安装、启用 2.在U8【系统管理】建立集团账套，集团账套必须到服务器上以admin的身份登陆建立。 3.在U8【系统管理】设立用户及授予功能权限。 ◆注意：在合并报表系统中，系统管理这里的设置只是功能权限的一部分，它还将同分析公司、非分析公司的功能权限相结合，共同组成合并报表系统中完整的功能权限控制。 4.设立实体公司：在U8【企业平台】－【基础档案】－【企业目录】对账套所属集团的实体公司进行设定。 5.设立用户数据权限：在U8【企业平台】－【数据权限设置】对用户进行可操作公司的数据权限设置。 6、登陆合并报表系统 ◆注意：第一次登陆时，应该以具有建立私有数据库、分析公司管理权限的用户身份登陆。 7.建立私有数据库 8.分析公司管理分析公司：在合并报表系统中，分析公司是指可以拥有该系统所有功能权限的公司，通常您可以理解为是合并工作的主体公司，他完成的主要工作是定义合并科目、抵销关系、下发样表、采集数据、执行生成合并或汇总报表、完成检索分析等功能。在合并报表系统中，对分析公司的管理还主要体现在为该公司分配一个私有数据库。非分析公司：他在合并工作中只能完成采集数据和内部往来对账的功能，即按分析公司下发的样表格式，填报本单位的个别报表、内部交易数据，核对本单位与集团内其他单位之间的内部往来数据。 1.2公司分类

合并报表操作流程演示教学

合并报表操作流程财务合并是集团企业财会人员面临的大课题，而满足各种制度、准则的标准或要求，能够及时准确地提供财务报告，并适应对业务类型、资本结构、组织架构等不同分类标志的数据要求，无疑是集团财务管理的基本工作要求。合并报表系统的操作包括集团公司操作和子公司进行合并报表客户端操作两部分。 1集团公司合并报表操作合并报表界面如下： 1.1 系统管理在进行报表合并前，首先需要进行合并报表的系统设置。

1.1.1主要流程合并报表系统主要设置流程如下： 1.1.2操作在金蝶K/3主控台中，选择〖集团合并〗→〖合并报表〗→【系统管理】，进入合并报表【系统管理】界面,展开【系统管理】节点，如图:

1.1. 2.1 公司清单选择【公司】节点，进入公司清单界面，

点击【新增】,增加公司清单，输入必要的公司信息，如图：

1.1. 2.2 股权关系选择【股权关系】节点，进入【股权关系】界面，如图：点击【新增】按钮，新增股权关系： 1.1. 2.3 合并方案指根据集团企业或其下属子集团的上报需要或管理需要，定义的不同合并范围的方案。有关合并方案的新增分三步走： ●新增合并方案类型 ●新增合并方案 ●新增所需合并的子公司 1．新增合并方案类型：首先定义合并方案类型，选中【合并方案】节点，在右边空白区单击鼠标右键弹出弹出式菜单，选择【新增】->【合并方案类型】,弹出【新增方案类型】窗口，如图：

输入方案类型代码和方案类型名称，合并方案类型新增完成。 2．新增合并方案：树型结构中选中新增好的合并方案类型，右边空白区鼠标右键单击弹出弹出式菜单:

合并财务报表的编制方法

问题的提出 1）我国出版业改革背景中国承诺开放出版业是中国加入WTO勺重要条款。根据协议，在书报刊分销服务方面，加入世贸组织后1 年内，外国服务提供者可在部分城市设立中外合资勺书报刊零售企业；加入2 年内，开放所有勺省会城市及重庆市和宁波市，并允许外资对零售企业控股；加入3 年内，取消对外资从事书报刊分销服务企业在地域、数量、股权及企业设立形式方面勺限制；在音像和娱乐软件分销服务方面，承诺在不损害中国审查音像制品内容勺情况下，加入时允许外国服务提供者与中方伙伴设立合作企业，从事音像制品和娱乐软件勺分销。另外，自承诺自加入时起，全面实施《与贸易有关勺知识产权协定》[1]。2006年12月1日，我们将向外商开放总发行市场，这等于向外资完全开放中国出版物市场[2]。 2003年颁布实施勺《出版物市场管理规定》第22 条规定：设立出版物总发行、批发、零售企业或者其他单位、个人从事出版物总发行、批发、零售业务，除具备本规定第六条、第八条、第十条规定勺条件外，还须符合新闻出版总署和省、自治区、直辖市新闻出版行政部门制定勺出版物发行网点设置规划[3]。这表明，出版业已向民营企业全面开放。我国出版业资本是国有资本，并以省为界，画地为牢，各省出版局（或出版总社）垄断着本省勺出版大权，依靠国家政策吃饭。国内外资本勺准入严重威胁着原本相对垄断勺国内出版物市场，使得原有勺出版企业不得不走上变革之路。2001年8 月，中共中央办公厅就发布了《中央宣传部、国家广电总局、新闻出

版署〈关于深化新闻出版广播影视业改革的若干意见〉的通知》，该通知标志着中国媒体政策的正式松动。对于包括出版业在内的整个媒体产业来说，“17 号文”最重要的意义在于明确地提出了媒体集团化、媒体可以跨行业跨地区经营、经营性资产可以上市这三条规定[4]。 2）出版产业化趋势政策一出，各省出版集团逐步迈向改革之路。之前，国内的出版行业长期处于计划经济条件下，在全国实行区域划分，各省新闻出版局（出版总社）负责管理本省的教材及图书、音像、电子出版物的出版、发行及销售，主要经营一省的中小学教材，基本完全依靠国家对文化产业的各项优惠政策及国家对意识形态领域的市场禁入壁垒生存，市场经济的大潮对其的冲击微不足道。随着我国市场经济体制的建立和发展及加入世贸组织的承诺，出版行业市场化进程也开始推进。各省开始组建出版集团，建立母子公司体制，打破进入壁垒及各省区域划分状况。1999年2月，上海世纪出版集团成立。2000年3月，辽宁出版集团正式挂牌运营。2000年9月，湖南出版集团经湖南省人民政府批准成立。各地成立出版集团以后，逐渐理顺产权关系，科学调度、优化重组、合理运行存量资产，追求资产效率的最大化。并且在出版主业之外，通过购并、合作等方式开始渗入其他领域，部分出版集团开始呈现出经营多元化的发展趋势，出版产业化趋势日益明显。 3）出版产业特点在经营管理上，出版集团有其自身的特点。在这里，笔者仅就资产方面及经营关联性方面作一个描述。（1）国有资产目前占绝对控股地位，其他资本份额较少，但未来

合并报表的编制步骤

集团公司的合并报表编制方法(共享)

集团公司的合并报表编制方法 ——希望可以给大家一点帮助（共享）合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，其具体过程如下：一：母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消即资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：实收资本（股本）……………………………（子公司所有者权益中数据）资本公积……………………………………（子公司所有者权益中数据）盈余公积……………………………………（子公司所有者权益中数据）未分配利润…………………………………（子公司所有者权益中数据）

合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资………………………（母公司对子公司的投资，期末余额）少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）二：母公司投资收益与子公司利润分配，即利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：投资收益……………………………（子公司本年净利润*母公司所占分额）少数股东收益……………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额）期初未分配利润…………………………………（子公司利润分配表

中数据）贷：提取盈余公积………………………………………（子公司本年发生数据）应付利润……………………………………………（子公司本年发生数据）未分配利润…………………………………………（子公司本期末数据）三：母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 ⑴存货业务 ①本期销售额抵销借：主营业务收入……………………（本期销售额=购货方不含税购货金额）贷：主营业务成本 ②本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销

合并报表编制原理

合并报表编制原理来自投资从入门到精通的雪球原创专栏假如上市公司是A，子公司是B。一、正常合并报表的编制原理： 1、把子公司B的资产负债表按照资产=负债+所有者权益，合并到母公司A，开始合并报表。借记子公司B的所有者权益，贷记同样数额到母公司报表上面的长期股权投资子公司B余额。B公司所有者权益和母公司对B的长期股权投资抵消，合并报表既不显示B公司的所有者权益信息，也不显示长期股权投资对B的科目。合并完成。 2、如果是上一步没有抵消，一般说明对子公司B是溢价收购，这时候长期股权投资没有抵消的余额转出，确定为商誉。然后对合并项目B公司的长期股权投资科目清零）二，反向收购的合并报表编制原理：确定子公司B为合并报表的编制主体。 1、先虚拟增发确定B公司资产负债表中对A的长期股权投资额度。根据增发恒等式，以B公司股东为视角： B公司公允价值*100%（增发前）=增发后B股东控股权百分比*（壳公司A公允价值+B公司公允价值) 得出壳公司A的公允价值为：壳公司A公允价值=B公司公允价值/增发后B股东控股权百分比-B公允价值。（这个壳公司公允价值可以直接用上市公司合并前总股本*增发价计算）壳公司虚拟增发股份=B公司股本/B股东控股比例-B公司股本。 B公司会计分录为：借记：B公司对A公司的长期股权投资=壳公司A公允价值贷记：壳公司虚拟增发股本+资本公积金。 2、再按法律角度，确定A公司资产负债表中（年报归属于母公司的资产负债表）对B的长期股权投资额度：借记：A公司对B公司的长期股权投资余额贷记：A公司增发股本贷记：A公司资本公积金（按照增发价确定的溢价-增发股本。）这时候A公司的资产负债表变成：旧资产+长期股权投资=旧负债+合并前净资产+增发股本+增加的资本公积金。 3、把以上A公司资产负债表合并进B公司报表，然后做抵消分录：先抵消资产侧的长期股权投资。贷记：A公司对B公司的长期股权投资余额借记：A公司增发股本+增加的资本公积金。（和上一步的增发权益抵消）贷记：B公司对A公司的长期股权投资。借记：A公司剩余的所有者权益。 B公司对A的长期股权投资（壳价值）-反向收购之前A公司的净资产=未能抵消部分，确定为商誉。这个过程把合并报表中的A对B的长期股权投资、B公司对A公司的长期股权投资、A公司所有者权益余额全部抵消。三、借壳上市反向收购合并报表编制原理借壳上市要求上市公司A不再具有业务能力，只有纯粹的合并前净资产。 1、这时候，非上市公司B（法律上的子公司）报表，不再按照壳价值确定长期股权投资，而是按照合并前上市公司的净资产来确定对A的长期股权投资：

合并报表工作底稿的编制方法及技巧.doc-合并报表底稿

合并报表工作底稿的编制方法及技巧.doc: 合并报表底稿合并报表工作底稿的编制方法及技巧一、抵销分录如何登入工作底稿（一）资产负债表1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。 2、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。 3、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。（二）损益表1、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。 2、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。（三）利润分配表1、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。 2、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。 3、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。说明：

1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 2 、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。二、合并数的计算（一）资产负债表1、资产项目合并数=资产项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方2、备抵项目合并数=备抵项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方3、负债和所有者权益项目合并数=负债和所有者权益项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方4、资产合计项目合并数=资产各项目合并数相加5、权益合计项目合并数=负债及所有者权益项目合并数相加+少数股东权益（二）损益表1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数=原项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方2、成本费用合并数=原项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方3、利润总额合并数=收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和 4、净利润合并数=利润总额合并数-所得税项目母子公司合计数- 少数股东损益（三）利润分配表1、年初未分配利润合并数=年初未分配利润项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方2、提取盈余公积、应付利润合并数=提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计+ 抵销借方-抵销贷方3、未分配利润合并数=当年净利润项目合并数 -提取盈余公积项目合并数-应付利润项目合并数说明：关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户