某企业成本核算方法.doc

产品成本核算方法

企业应当根据生产规模、产品种类、生产组织类型、工艺技术特点及成本管理的要求，选择适合的成本核算方法，制订成本核算细则。

企业在选定成本计算方法时，可以同时采用几种方法或几个方法综合使用。但要贯彻基本生产与辅助生产有别、主要产品与一般产品有别的原则。核算方法一经确定，应保持稳定，不要轻易改动，以便于前后期分析对比。

企业可以选用的成本核算方法，有如下几种：

第一节品种法

1.1 成本计算的品种法，又称简单法，适用于生产期较短，不能或者管理上不要求划分生产步骤的简单生产，以及期末没有在产品或者在产品数量很少的大量大批生产企业。企业的薄膜生产及热电等生产，都可采用品种法计算成本。

品种法核算的基本内容和程序是：

（一）以每一种产品为成本计算对象；

（二）按照产品品种和成本项目归集生产费用，计算各种产品的总成本；

（三）将各种产品的总成本分别除以各该产品的实际产量，求得产品的单位成本。

第二节分步法

2.1 成本计算的分步法，适用于大量、大批、多步骤、连续复杂生产的产品。分步法核算的基本内容和程序是：

（一）以每一种产品的各个生产步骤为成本计算对象。企业可以根据成本管理的要求，将每一个车间（分厂）作为一个生产步骤，或将车间（分厂）中每一个工段作为一个生产步骤，计算产品成本。

（二）按照产品和各生产步骤，及规定的成本项目归集生产费用。

（三）根据各生产步骤在产品的数量记录或盘存清单，计算月末在产品结存数量，并将归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间采用适当的方法进行分配。

对于已实行电算化并已制订零件定额成本的企业，可以采用零件投入产出明细核算，以期末在产品数量及单件定额成本为基础，计算确定在产品定额成本，其成本差异全部由当期完工产品负担。

（四）根据企业的具体情况及管理要求，采用逐步结转法或平行结转法，计算各生产步骤的产品成本以及完工产品的总成本和单位成本。

（五）经常有半成品对外销售或者管理要求结转半成品成本的企业，应当采用逐步结转法，逐步计算各个生产步骤累计的生产成本，最终结算为产成品成本。

半成品不对外销售，或者管理上不要求计算各步骤半成品成本的企业，可以采用平行结转法，即只计算本步骤直接发生的生产费用，不包括半成品的上一步骤成本，然后计算完工产品成本份额，平行结转成本。各步骤平行结转企业财务部门产成品成本的汇总数，即为产成品全部成本。

平行结转分步法比较适用于大量大批多步骤装配式生产的机械制造业。

第3节分批法

3.1 成本计算的分批法（定单法）适用于小批单件生产或分批投产的复杂生产。工业企业的新产品试制、专项工程、劳务作业等，也可以采用分批法计算成本。

分批法核算的基本内容和程序是：

（一）以产品定单，或每件、每批产品为成本计算对象。

（二）按照产品定单或批次和规定的成本项目归集生产费用。

（三）每份定单或每批产品完工时，对剩余半成品和材料进行盘点，办理退库手续，冲减该批产品成本。其他产品不能利用的半成品和材料，应按废料计价扣除。

（四）每批产品完工后，汇总计算分批产品的总成本和单位成本。

（五）如有部分产品先行完工入库，可先按计划成本、定额成本或比照近期同种产品的实际成本水平估算入帐，待该批产品全部完工，再计算全部产品的实际总成本。

第4节分类法

4.1成本计算的分类法，适用于产品种类规格繁多，但可按照一定标准划分为若干类产品的企业。用同一种原材料在同一个生产过程中生产出来的几种产品，如联产品、副产品等，也可以采用分类法计算成本。

分类法不是一种独立的成本计算方法，它必须与品种法、分步法等方法结合应用。

分类法核算的基本内容和程序是：

（一）按照产品的性质、结构、耗用原材料和生产工艺过程的近似性，将产品划分为几个类别或者若干系列，并根据生产类型和管理要求，结合适当的成本计算方法分类归集生产费用。

（二）先计算各类产品的总成本，然后按一定标准分配计算类内各种产品的成本和单位成本。

各成本项目可采用同一分配标准，也可采用不同的分配标准。

分配的方法主要有：

1．定额比例法。（定额消耗量、定额费用、售价等）

2．产品重量、体积或长度比例法。

3．系数比例法等。

以上方法由企业自行选定。

4.2采用分类法计算产品成本，由于每类中种产品的成本是按比例分配计算的，具有一定的假定性，因此必须注意以下条件：

（一）类距要合适，划分类别应当合理，不能过宽，过粗，更不能将不同品种、不同原材料、不同工艺过程产品的生产费用统一汇总核算，再在各种产品之间分配。

（二）每类产品成本类内分配的标准要选择适当，符合实际，要能体现各类产品之间的差别。

（三）当产品结构、所用原材料或工艺过程发生较大变动时，应重新考虑产品的分类，并另选分配标准。

4.3联产品、副产品和等级产品应按下列方法计算成本：

（一）对同一批原材料在同一生产过程中同时生产出几种主要产品，均属联产品。各种联产品属于同类产品，采用分类法计算成本。分离后尚需继续加工的联产品，应以分离时的成本另行加上加工费用，计算其加工后的成本。

（二）企业利用同一种原材料，在同一生产过程中，除了生产一些主要产品外，还附带生产的各种非主要产品，均属副产品。副产品也应作为同类产品，并从原料及主要材料费用中扣除各种副产品的价值，然后再计算主要产品成本。副产品的价值可以采用计划成本或参照市价折算成本。分离后需要继续加工的副产品应另行加上加工费用。不能对外销售和无法综合利用的副产品，不得计价扣除。

（三）等级产品，用相同的原材料，在同一生产过程中生产出来的几种不同品级或不同质量的产品，均属等级产品。属于同一批产品的不同等级的产品，其单位成本应当相同，不得在各种等级产品之间采用某种分配方法，为各级产品确定不同的成本水平。但如果等级品售价差距较大或次等品成本按与优等品分摊相同的单位成本导致次等品单位成本低于可变现值净值的，建议采用废品损失项目归集、分摊相应损失。

第五节定额法

5.1 成本计算的定额法，是从产品现行定额出发，在现行定额成本基础上加减定额变动和定额差异，以求得产品实际成本的一种方法。它适用于一切生产类型的企业和车间，但要结合品种法、分步法或分批法加以应用。

定额法成本核算是以成本控制理论为基础，差异分析为重点的。主要特点是，按照定额控制生产过程中原材料、辅助材料、工时消耗和费用开支等各项生产费用。对于一切超定额耗费，必须通过差异凭证随时揭示脱离定额的差异原因及其责任归属，使成本计算变事后计算反映为事先控制核算，有效地实现成本管理，有利于企业内部经济责任制的贯彻，对企业改善内部运行机制，提高经营管理水平具有积极的推动作用。

第一○六条实行定额法成本核算的基本条件：

（一）要有完整的定额资料和定额管理制度。

（二）要有齐全的产品设计和技术工艺等资料。

（三）要健全原始记录管理和制定各种生产费用脱离定额的差异凭证。

（四）要建立企业经济技术指标体系和成本管理网络。

（五）要有严格的生产作业计划和工作命令管理制度。

（六）要有健全的在产品管理和零件投入产出的统计台帐记录。

（七）要加强仓库管理，严格材料物资的收、发、存核算，实行限额发料。

（八）要制定各种内部计划价格，实行企业内部物流有偿结算。

（九）要结合经济责任制，加强定额差异的责任考核。

（十）要有稳定的生产任务和生产秩序。

5.2 定额法核算的基本内容和程序是：

（一）根据生产工艺特点和生产组织类型，结合分步法、分批法等成本计算方法，确定成本计算对象。

（二）根据材料、工时等消耗定额和生产费用予算，编制分产品零部件的定额成本表。其中加工成本应结合零件加工工序、设备复杂系数计算求得，不宜以平均加工单价代替。

（三）分产品核算定额成本和脱离定额差异，并汇总加工的定额工时或实际工时，计算产品的定额加工费用和实际加工成本。

（四）定额变动时，要相应修订定额成本，并核算分产品期初在产品的定额变动数。月初定

额变动的计算的公式为：

月初定额变动数＝（老定额－新定额）×变动定额的零件数量

（五）月终根据完工产品的定额成本，加、减应负担的定额变动和定额差异，求得完工产品的实际成本。产品实际成本的计算公式为：

产品实际成本＝产品定额成本±定额变动±定额差异±材料价格差异

（六）定额变动和定额差异，一般可以全部计入当期完工产品成本，月末在产品不负担差异。如果各月间在产品数量波动较大，应采用定额成本比例，将差异分配计入在产品成本和产成品成本。

第六节定额比例法

6.1 定额比例法是对完工产品与月末在产品之间，以材料定额耗用量和工时定额耗用量或定额成本为基础，按照定额比例分配计算完工产品成本和月末的产品成本的方法。

定额比例法广泛适用于大量大批生产的机械制造企业。只要是实行了定额管理，按零件编制了材料消耗定额和按零件工序编制了工时定额的企业，都可以采用这种计算方法。

定额比例法核算的基本内容和程序是：

（一）直接以产品品种或类别作为成本计算对象，不分批次或零件。生产过程中发生的直接费用直接计入产品品种或类别。间接费用月终按一定标准在各种产品之间进行分配。

（二）以定额作为计算产品成本的基础，月终应按产品品种或类别进行定额耗用量的计算。

（三）以定额耗用总量去除全部实际生产费用，求得分配率，作为计算产品实际成本的依据。

（四）完工产品实际成本中实耗材料数量和实耗工时数量，分别按定额耗用量和实际耗用量的比例求得。

基本计算公式如下：

原材料定额耗用量＝完工产品产量×单位产品某种材料的消耗定额

工时定额耗用量＝完工产品产量×单位产品工时消耗定额

月初在产品实际成本＋本月发生实际费用

费用分配率＝———————————————————————

本月完工产品定额耗用量＋月末在产品定额耗用量

本月完工产品实际成本＝本月完工产品定额耗用量×费用分配率

月末在产品实际成本＝月初在产品实际成本＋本月发生实际费用－本月完工产品实际成本

使用余额推算法计算在产品成本，虽然手续简单，但准确性差，所以必须结合定期盘点，来纠正余额推算法计算过程中出现的偏差。

对于制订了零件定额成本并已实行了电算化的企业，应建立产品零件的投入产出明细核算。其月末在产品成本，应根据实物量及零件定额成本计算求得，使在产品成本建立在可靠的基础上。

（五）对生产工艺过程各生产步骤之间，或各生产车间之间的成本结转，一般应采用定额成本，以便分清经济责任。

第七节平行结转定额差异法

7.1平行结转定额差异法是以定额成本为基础的，为适应企业内部实行分级成本核算，加强成本管理责任制需要的一种成本计算方法。

平行结转定额差异的基本结构：

（一）逐步结转定额成本。前后生产步骤（车间或分厂）之间的成本结转，采用定额成本。

（二）各自计算定额差异。各车间（分厂）按产品及成本项目归集与分配实际生产费用，（不包括材料价格差异）计算实际总成本。并按实际产量及定额单位成本计算定额总成本（分成本项目），求出实际总成本与定额总成本的成本差异。

（三）平行结转定额差异，各车间（分厂）采用平行结转法，向企业财务部门结转当期的成本差异。

7.2平行结转定额差异法的计算程序：

（一）编制分部门、分产品的零件定额成本，以及企业的零件定额成本和产品整机定额成本。（二）根据半成品流转的实际数量向下一车间同步结转定额成本。

（三）各车间按实际产量计算定额总成本和实际总成本之间的定额差异，并结转至企业财务部门。

（四）企业财务部门分产品汇总各车间的成本定额差异，加上厂部计算的材料价格差异等，在产品定额总成本的基础上，计算出产品实际总成本和单位成本。

定额差异计算的基本公式：

直接材料定额差异＝（实际消耗量－实际完成产量×单位产品材料消耗定额）×材料计划单

或直接材料定额差异＝实耗材料费用－实际完成产量×单位产品材料定额成本

制造费用定额差异＝该产品实际制造费用－该产品实际产量的定额工时×定额小时制造费用单价

7.3实行平行结转定额差异法的基本条件：

实行平行结转定额差异法的基本条件，大致与定额法相同，只是不实行随时揭示差异的凭证制。现作进一步具体化如下：

（一）应当实行电算化来解决建立厂内价格体系、编制零件定额成本和整机成本、实行厂内结算等工作量大而繁杂的难题。

（二）零件定额成本中的加工成本，应当根据工艺路线规定工序及设备复杂系数计算，不宜只按一个平均加工单价计算。

（三）零件流转纳入内部结算，以利划清经济责任。

（四）采用二级核算制，并在车间（分厂）设立产品投入产出明细帐，管好零件的投入、交库、在产数量和成本，保证成本计算建立在真实的基础上。

（五）每月月末，企业生产管理部门所属零件库记帐组应利用电算机编制分车间、分产品的毛坯投入、零件交库、期末在产三种明细表，作为车间对帐及企业财务部门成本计算依据。

（六）在产品成本以实物为基础，企业财务部门在产品成本数应等于各车间（分厂）在产品成本总和（其中机加工车间为约当定额成本，装配车间为全价定额成本）加上毛坯库、零件库的库存毛坯、半成品定额总成本。

7.4平行结转定额差异法的特点：

（一）各生产步骤之间的半成品转移，按定额成本进行价值量结算，并与实物量实行同步转移，既可不受上一步骤实际成本波动的影响，又有利于数量管理和成本管理，同时也避免了成本计算的互相等待。

（二）车间采取分成本项目向厂部平行结转定额差异（不结转实际成本）的作法，便于考核车间定额成本执行的结果，同时也解决了成本项目还原的问题。

（三）由于月末一次计算定额差异，便于总括分析当期所产生定额差异的原因，也简化了工作量。