国际会计准则编报财务报表的框架

国际会计准则编报财务报表的框架——引言

法规号：

[大] [中] [小] 成文日期：状态：有效

目的和现状

1．本框架确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念。本框架的目的是：

⑴帮助国际会计准则委员会理事会制定新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则；

⑵为减少国际会计准则所允许选用的会计处理方法的数目提供基础，藉以协助国际会计准则委员会理事会倡导直辖市与编报财务报表有关的规定、准则和程序；

⑶帮助国家会计准则制定机构制定本国的准则；

⑷帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题；

⑸帮助审计师形成关于财务报表是否符僵国际会计准则的意见；

⑹帮助使用者理解根据国际会计准则编制的财务报表内包括的信息；

⑺向关心国际会计准则委员会工作的人士提供关于制定国际会计准则的方法的信息。

2．本框架不是一份国际会计准则，因此不对任何特定的计量和列报问题确立标准。本框架的任何内容均不支配特定的国际会计准则。

3．国际会计准则委员会理事会承认，在为数不多的情况下，本框架和某项国际会计准则之间可能会有抵触。在那些有抵触的情况下，应当以国际会计准则而不是本框的要求为准。然而，由于国际会计准则委员会在制定新准则和审议现有准则的过程中，将受到本框架的指导，本框架和国际会计准则之间抵触情况的数目将随着时间的推移而减少。

4．本框架将在理事会运用本框架的工作经验的基础上不时地进行修订。

范围

5．本框架包括：

⑴财务报表的目标；

⑵决定财务报表信息有用性的质量特征；

⑶构成财务报表的要素的定义、确认和计量；

⑷资本和资本保全概念。

6．本框架关系到通用财务报表（下称“财务报表”），包括合并财务报表。这类

财务报表至少是按年度编报，并且是针对众多使用者的共同的信息需要。这些使用者中，有的可能要求并且有权取得属于财务报表内容以外的信息。然而，许多使用者不得不依靠财务报表作为财务信息的主要来源，因此，编报此类财务报表应当考虑到他们的需要。专用财务报告，例如募股说明书和为纳税目的而编制的计算表，在本框架的范围之外。不过，在有关专用报告的要求允许时，本框架仍然适用。

7．财务报表是财务报告程序的组成部分。全套财务报表通常包括资产负债表、收益表、财务状况变动表（此表有很多编制方法，例如，可以是现金流量表或资金流量表），以及作为财务报表必要组成部分的附注、其他报表和说明材料。财务报表还可能包括基于或源自上述报表并应随之一同阅读的附表和补充信息。例如，这些附表和补充信息可能涉及行业分部和地区分部的财务信息以及价格变动影响的披露。不过，财务报表不包括董事会报告、董事长陈述和企业管理层的评论分析以及可能列入财务报告或年度报告中的类似项目。

8．本框架适用于所有商业、工业和经营性的报告企业，不论其属于公共部门还是私人部门。报告企业是指有许多使用者依靠其财务报表作为他们的财务信息主要来源的企业。

使用者及其信息需求

9．财务报表的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、政府及其机构和公众。他们利用财务报表来满足对信息的某些不同需要。这些需要包括：

⑴投资者。风险资本的提供者及其顾问关心他们投资的内在风险和投资回报。他们需要信息来帮助他们决定是否应当买进、持有或卖出。股东们还关心能帮助他们评估企业支付股利能力的信息。

⑵雇员。雇员及其代表组织关心有关其雇主的稳定性和获利能力的信息，以及能使他们评估企业提供报酬、退休福利和就业机会的能力的信息。

⑶贷款人。贷款人关心那些能使他们确定自己的贷款和贷款利息能否得到按期支付的信息。

⑷供应商和其他商业债权人。供应商和其他债权人关心能使他们确定企业所欠他们的款项能否如期支付的信息。商业债权人只要不依赖企业继续作为其主要顾客，其对企业的关心在期间上就可能比贷款人要短。

⑸顾客。顾客对于有关企业延续性的信息有兴趣，特别是在与企业有长期性联系或是依赖企业的情况下。

⑹政府及其机构。政府及其机构关心资源的分配，因此也关心企业的活动。为了监管企业的活动，决定税收政策和作为国民收入等统计资料的基础，他们也需要有关信息。

⑺公众。企业以各种方式影响到公众的成员。例如，企业可能以多种方式对当地经济做出贡献，包括其雇佣的人数和对当地供应商的惠顾。财务报表通过提供关于企业景气趋势、近期发展和活动范围的信息，可以对公众有所帮助。

10．虽然上述使用者对信息的需要不可能完全由报表来满足，但是，其中有些需要对于所有的使用者是共同的。由于投资者是企业风险资本的提供者，提供满足他们需要的财务报表，也可以满足财务报表所能够满足的其他使用者的大部分需要。

11．企业管理层对于编报企业的财务报表负有首要责任。企业管理层关心财务报表内所包括的信息，尽管它能够取得有助于执行计划、决策和控制职责的额外的管理和财务信息。企业管理层有能力确定那些额外信息的形式和内容，以满足自己的需要。但是，有关那些信息的报告，超出了本框架的范围。然而，公开的财务报表所依据的，是企业管理层使用的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。

(PC16Z)