审计模拟试卷二答案

2010年全国注册会计师统一考试

《审计》模拟试题二（答案）

一、单项选择题答案

1．【答案】C

【解析】在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

2．【答案】A

【解析】此种前提下，注册会计师应当在期末而非期中实施更多的审计程序。

3．【答案】B

【解析】函证银行存在是注册会计师审计中实施的常规程序。

4．【答案】D

【解析】出具什么意见类型的审计报告，是实施审计程序后，根据所获得的证据进行判断的结果，是不能事先预计的。

5. 【答案】D

【解析】根据《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。故选项D 正确。

6. 【答案】D

【解析】利害关系人坚持不对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不能受理此案，教材P38《司法解释》第三条。

7. 【答案】A

【解析】选项A的情形会因为过失而被追究赔偿责任；选项B.C.D属于应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任的情况。见《司法解释》第五条。

8.

【答案】D

【解析】选项D不能免责，在审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件时，会计师事务所应当保持必要的职业谨慎下以发现虚假或者不实，如果没有保持必要的职业谨慎则不能免责。

9.【答案】D

【解析】穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的；在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。

10.【答案】C

【解析】询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性。至于管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施，应当询问内部审计人员。

11.【答案】B

【解析】注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估重大错报风险，选项A、C、D 的审计程序都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证据，选项B中所实施的分析程序主要是为了评估重大错报风险，故选项B正确。

12.【答案】B

【解析】注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估重大错报风险，选项A、C、D 的审计程序都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证据，选项B中所实施的分析程序主要是为了评估重大错报风险，故选项B正确。

13.【答案】D

【解析】注册会计师只能评估重大错报风险，不能降低或控制重大错报风险，所以，选项A和B都不正确；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报进行合理保证，因此不能消除检查风险，故选项C不正确。

14.【答案】D

【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，根据评估重大错报风险确定检查风险，即检查风险＝审计风险/重大错报风险，即：可接受的检查风险与注册会计师所需的审计证据成反向关系。

15. 【答案】C

【解析】C是重大错报风险的定义。选项A和B与“重大错报风险”概念不符；注册会计师只能通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。

16.【答案】C

【解析】注册会计师通过风险评估程序来了解被审计单位及其环境后评估重大错报风

险，故选项A和B错误；注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，因此选项C正确；注册会计师在确定了认定层次的重要性水平后有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，故选项D表达不正确。

17．【答案】A

【解析】选项B；“在供应商主文档中增加新供应商信息”不能授权给采购部门的“所有员工”，只有采购部门高级员工才被授权在供应商主文档中增加新供应商信息；选项C是注册会计师的实施的控制测试程序，不是被审计单位设计的内部控制；而选项D是针对“采购可能由未经授权的员工执行”这一风险而设计的计算机控制程序。（见第十六章表16-3）18．【答案】B

【解析】在发货前，顾客的赊购不应由销售部门经理授权批准，而应由信用管理部门进行批准。（见第十五章表15-3）

19．【答案】D

【解析】A、B、C选项见教材第十七章表17-3；关于D选项，测试“财务报表中存货项目的完整性”项目的是防止被审计单位低估存货，而产成品被盗，可能会导致高估存货。

20．【答案】C

【解析】A、B、D选项见教材第十八章表18-2；关于C选项，属于实质性分析程序。

二、多项选择题答案

1.【答案】BCD

【解析】外方采用外币出资时，应该采用从境外汇入的外币出资，所以选项A不符合规定。

2.【答案】ABCD

【解析】A、B、C、D均是验资准则中规定的对外方出资者的货币出资进行审验时应执行的程序。

3.【答案】ABD

【解析】参见教材中“注册会计师认为应当说明的其他重要事项”包括的内容。关于C，如果被审验单位未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定，注册会计不能对其进行验资。

4.【答案】ABD

【解析】A给出了计算错报比例的正确公式；B中列示的是按该公式得出的错报比例；C：计算影响额时，所使用的错报比例应按降序依次使用，第一次使用的比例应当是0.3,而不

是0.08；关于D：根据A选项给出的计算公式，其分子永远小于分母，故计算的错报比例永远小于1。

5.【答案】ABCD

【解析】A：当总体中没有发现错报时，估计的基本界限=550×1.9÷156=6.5313(万元)

6.【答案】AC

【解析】总体错报上限为6.5313+1.5263+0.3685+0.1341=8.5602(万元)，小于可容忍错报额（9.5万元），此时，注册会计师可以接受总体的账面金额。

7.【答案】ABC

【解析】关于选项D，由于总体错报上限为6.4124万元，小于可容忍误差(9.5万元)，注册会计师应当接受总体的账面金额。

8.【答案】ABCD

【解析】按照审计准则的规定，注册会计师通常应当采取选项A、B、C和D程序评估舞弊风险

9.【答案】ABC

【解析】管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险，注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括选项A B.C的措施；选项D很显然不正确，因为管理层凌驾于内部控制之上，内部控制已失去了防止、发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，注册会计师无需测试这些内部控制的运行是否有效。

10.【答案】ACD

【解析】注册会计师如果发现较高级别的管理层有舞弊行为，注册会计师应当按照选项A、C和D的要求进行处理，并根据法律法规的规定，确定是否需要向监管机构报告管理层舞弊，很显然，选项B中直接向监管机构报告的说法不恰当。

11．【答案】BCD

【解析】如果以前针对上期财务报表发表了保留意见、无法表示意见或否定意见，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在对导致非无保留意见事项的描述中同时提及本期数据和比较数据。

12．【答案】ACD

【解析】如果未解决事项对本期数据不存在重大影响，注册会计师应当发表保留意见，说明由于未解决事项对本期数据和比较数据可比性的影响。

13．【答案】BC

【解析】如果注册会计师已经获取了上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前针对该财务报表发表了无保留意见，且比较数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见，对包括在财务报表中的比较数据发表非无保留意见。

14．【答案】AC

【解析】参见教材。

15．【答案】ABC

【解析】参见教材。

16．【答案】ABD

【解析】参见教材。

17．【答案】ABD

【解析】A程序可能表明事实上没有发货却已登记入账的销售交易；B程序表明销售交易有重复入账的可能；D程序可能表明被审计单位并没有真正的实现销售，否则退货时应当有退货的入库手续。

18．【答案】ABCD

【解析】参见教材。

19．【答案】ABC

【解析】如果认为管理层的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当与治理层进行沟通，并考虑其对审计工作和审计意见的影响，而不是直接出具保留或无法表示意见的审计报告。

20．【答案】ABC

【解析】D的处理不正确。对已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业可发选择B 或C的方法进行处理。

三、简答题答案

1．【答案】

（1）项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，对于审计业务，项目组成员应当独立于被审计单位。

（2）没有实施风险评估程序。根据审计准则的要求，任何审计业务都必须实施风险评估程序。

（3）没有对管理层舞弊保持谨慎。在戊公司存在重大舞弊风险时，注册会计师应当保持职业谨慎，追加实施审计程序。

（4）项目组成员相互复核工作无法达到要求，复核工作应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

（5）项目组意见分歧未得到解决就出具报告。按照规定，只有在审计项目组意见分歧得到解决后，才能出具报告。

（6）未能在出具报告前完成项目质量控制复核，会计师事务所应当在出具审计报告前完成项目质量控制复核

2.【答案】

（1）对独立性产生不利影响。ABC会计师事务所对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与V公司存在除审计收费以外的直接经济利益。

（2）不对独立性产生不利影响。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害。

（3）对独立性产生不利影响。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司20×9年度会计报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的损害。

（4）对独立性产生不利影响。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的损害。

（5）不对独立性产生不利影响。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作，不会对独立性造成损害。

（6）不对独立性产生不利影响。为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。

（7）对独立性产生不利影响。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行20×8年度的会计报表，ABC会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，从而达到双方“互惠互利”目的，ABC会计师事务所与V商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。

（8）对独立性产生不利影响。因为甲注册会计师持有V商业银行的股票，甲注册会计师与V商业银行存在直接经济利益，损害审计独立性。

（9）对独立性产生不利影响。因为乙注册会计师是审计项目负责人之一，其妹妹属于其他近亲属，并且所从事会计核算工作能够对年报审计业务产生直接重大影响，乙注册会计师未予回避损害其独立性。

（10）损害独立性。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2008年度的财务报表，同时ABC会计师事务所聘请曾参与V商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了IT系统服务，产生自我评价威胁，损害审计独立性。

3.【答案】

认定最常用的实质性测试程序

应收账款是否归被审计单

位所有（1）检查销售合同、销售发票和发运凭证

（2）以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经贴现，出售或质押

存货存在认定从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性

原材料转让业务截止认定(1)从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入

(2)从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入(或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录，确定相关业务收入是否已记入恰当的会计期间)

销售业务计价认定(1)将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对

(2)销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算(3)发票中列出的商品的规格、数量和客户代号等，则与发运凭证进行核对

(4)审核客户订购单和销售单中的同类数据

[注]本题答案内容不是唯一的，仅供参考。

4.【答案】

（1）存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货——玻璃，占存货总额的39%，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。

（2）存在缺陷。对于存放在公允仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。

（3）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。

（4）不存在缺陷。

（5）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节

5.【答案】

情形可能原因拟实施的实质性程序

（1）A公司已付款，甲公司“收款

在途”

检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查

明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等

（2）甲公司可能已发货，B公司“购

货在途”

检查甲公司2008年12月31日前若干天的订货单、

销售发票存根、发运凭证等原始凭证，若确实已发

货，则说明B公司“购货在途”

（3）C公司“退货在途”，甲公司

“销售退回”在途

检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入

库单、查明退回货物是否已验收入库等

（4）D公司受托代销，甲公司未收

到代销清单提前确认收入

检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假

代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等

（5）E公司“拒付货款”在途检查甲公司2008年12月31日前若干天销售发票

存根、发运凭证等原始凭证，确认是否销售，同时

检查2009年1月20日后甲公司与E公司的协商解

决情况

（6）很可能是甲公司的一笔假账检查相关的授权审批文件、销售合同、发运凭证及

销售发票等，必要时，对2008年12月31日存货

进行盘点，确认存货是否账实相符，如果同批号产

成品存货盘盈则可确认是一笔虚假销售

（7）可能是地址错误核对债务人信息，再次函证或电话联系[注]本题答案不是唯一的，仅供参考。

四、综合题答案

1.【答案】

情况(1)不导致XYZ公司财务报表产生重大错报风险。X牌毛衣主要原材料市场价格的上升虽然导致相应的存货成本或营业成本上升，但因销售价格同比例上升，没有迹象表明营业收入或毛利率被高估。

情况(2)可能导致财务报表产生重大错报风险。一方面，金融危机很可能导致XYZ公司营业收入和利润的下降；另一方面，将“双保”目标与管理层薪酬挂钩可能导致对营业收入的高估和营业成本的低估。具体来说，可能导致营业收入的发生、准确性和截止认定以及营业成本的完整性、准确性和截止认定产生重大错报风险。

情况(3)可能导致财务报表产生重大错报风险。虽然在地毯降价15%及销售量上升20%的综合作用下营业收入上升了2% (85%×120%－100％＝2%)，但降价必然导致毛利率的下降，

从而导致营业成本存在低估的重大错报风险，这涉及到营业成本的完整性、准确性与截止认定。

情况(4)不导致财务报表产生重大错报风险。

情况(5)可能导致财务报表产生重大错报风险。抵押固定资产可能导致固定资产项目的权利和义务认定产生重大错报风险；增加赊购量导致应付账款的增加，可能导致对应付账款的低估，从而使应付账款的完整性、计价和分摊认定产生重大错报风险。

(2)

根据资料二(1)，X牌毛衣20×9年度的销售收入比20×8年度上升了12.17%

（4240÷3780-1），这与根据资料一(1)及(4)推断的X牌毛衣销售收入增长率

12.14%(105%×106.8%-1)基本一致，表明销售收入的增长率符合市场预期，没有迹象表明营业收入存在重大错报；

根据资料二(1), X牌毛衣2008年度的营业成本比2007年度上升了5.30%

（3180÷3020-1），这与资料一(1)及(4)推断的X牌毛衣营业成本增长率

12.14%(105%×106.8%-1)严重不符。这表明，营业成本的增长率严重脱离市场预期，可能存在低估营业成本的重大错报；

根据资料二(1)，XYZ公司20×8年度X牌毛衣的毛利率为20.11%，20×9年度毛利率上升为25%。一般来说，在成本与售价同比例上升5%的情况下，产品的毛利率应当保持不变。X牌毛衣毛利率的上升属于无法解释的重大异常变动，可能意味着XYZ公司存在低估营业成本的重大错报。

根据资料二(2),X牌毛衣20×9年各月的毛利率(p%)如下：

月

份

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

p 19.7

8 20.2

9

19.6

7

20.

4

19.

5

2

5

29.5

6

34.2

9

37.6

9

37.7

3

20.3

6

16.

2

可以看出，1至5月份的毛利率基本维持在20%的水平上，而6至10月份的毛利率显著高于其他月份，其中7至10月份明显高于全年平均水平。因6至10月份并非毛衣的销售旺季，故这段时间内毛利率的显著提高没有支持性证据，可能意味着XYZ公司低估营业成本的重大错报风险；另一方面，11、12月份的毛利率明显下降，其中，12月份毛利率属于全年最低。因11、12月属于毛衣的销售旺季，故这两个月毛利率的下降是不合理的，可能意味着XYZ公司低估营业收入、高估营业成本的重大错报风险。

根据资料二(3)，XYZ公司2008年末由购买A、B、C、D四种原材料相应的应付账款余额与20×8年末应付账款余额之比为1042000/980000=106.33%，上升了6.33%。考虑到原材料市场价格上升了5%，与市场需求量相适应得赊购量增长率为6.8%，应付账款应当有12.14% 的增长幅度。可见，XYZ公司可能存在低估应付账款的重大错报。

资料二(3)还表明，单纯由于采购量变动引起变动幅度为：

(1300×110+3000×80+2500×150+1000×290)/980000=1048000/980000=106.94%,上升了6.94%，这与X牌毛衣市场需求量上升6.8%的情况基本吻合；单纯由于价格变动引起变动幅度为：

1042000/(1300×110+3000×80+2500×150+1000×290=1042000/1048000=99.43%,下降了0.57%，这与原材料价格上升了5%的市场行情完全相反，这意味着应付账款可能存在严重的低估，应付账款的计价与分摊认定存在重大错报风险。

(3)

根据资料一(2)，注册会计师应当认定XYZ公司的营业收入存在重大错报风险。因为“双保”目标意味着XYZ公司管理层具有高估营业收入的偏好和动机，进而意味着营业收入项目的发生、准确性和截止认定可能存在重大错报风险。

根据资料二(1)，XYZ公司与X牌毛衣相应的营业收入的增长率符合市场预期，没有迹象表明XYZ公司的营业收入项目存在重大错报风险；

根据审计准则中对识别和评估舞弊导致的重大错报风险的相关要求，A和B注册会计师应当认定XYZ公司的收入确认存在舞弊导致的重大错报风险（特别风险）。具体来说，应当评估营业收入的发生（确认了不应确认的营业收入）认定、完整性（没有确认应当确认的营业收入）认定和截止（确认的营业收入的归属期不正确）认定存在舞弊导致的重大错报风险。

(4)

根据资料二(3)，XYZ公司2008年末库存的用于生产X牌毛衣的A、B、C、D四种原材料的数量比20×8年末上升了4%，低于X牌毛衣的市场需求量的增长率（6.8%），这表明XYZ公司可能存在因漏记材料采购业务而导致应付账款记录不完整的重大错报；

根据要求(2)的分析结果，资料二(3)表明XYZ公司可能存在低估与A、B、C、D四种材料相应的应付账款余额的错报，故不能排除应付账款的计价和分摊认定存在重大错报得可能性。

(5)

财务报表项目发生(存在) 完整性准确性(计价) 截止

营业收入√√√

营业成本√√√

应付账款√√

(6)

根据情况(1)，XYZ公司的会计处理不正确。因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未达成一致意见，XYZ公司也未采取补救措施，因此该批产品所有权及主要风险和报酬尚未发生转移，不符合营业收入的条件。A和B注册会计师应建议XYZ公司冲回已确认的收入，调整分录如下：

借：营业收入265

贷：预收款项265

根据情况(2)，XYZ公司不应确认营业收入。在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是收货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，XYZ公司收回销售货款存在很大的不确定性，因此不能确认营业收入，而应作以下会计处理：

借：发出商品160 贷：库存商品160 借：应收账款——乙公司34

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34

[但事实上，XYZ公司已确认为营业收入，并作以下账务处理：

借：应收账款——乙公司234

贷：主营业收入 200

应交税费——应交增值税（销项税额）34

借：主营业成本160 贷：库存商品——Z牌羊毛服饰品 160]

可见，A和B注册会计师应当建议XYZ公司冲回已确认的营业收入。调整分录如下：冲回已确认的营业收入：

借：营业收入200 贷：应收账款——乙公司200

对应收账款（34万元）补提坏账准备：

借：资产减值损失 1.7 贷：应收账款——乙公司 1.7

冲回已结转的营业成本：

借：存货——Z牌羊毛服饰品160

贷：营业成本 160

(7)根据针对资料三事项(1)，(2)的审计调整分录，XYZ公司存在的错报导致其20×9年末资产总额被高估了41.7万元，占资产总额的0.16%，负债总额被低估了265万元，占负债总额的1.77%，利润总额被高估了306.7万元，占利润总额的17.04%。从绝对额上看，这些错报表明XYZ公司的资产负债表与利润表均存在重大错报；但从相对额上看，这些错报尚未对财务报表造成整体性影响。因此注册会计师应当出具保留意见审计报告。

2．【答案】

1．根据资料一的回答如下：

（1）从甲公司2009年主营业务收入比2008年度增长21%的情况来看，是注册会计师了解的甲公司“对财务业绩的衡量与评价”内容，如果2009年度财务报表存在错报的话则属于舞弊。

（2）对于甲公司应收账款余额的审计方法

分层客户数

量（家）

单笔金额（万元）比例（没层金额占总

金额）

拟选择的方法

1 9 100万元以上38% 选取全部样本测试

2 202 10万元到30万元

之间（其中10万

元以上且账龄超

过1年的有15家）

62% 审计抽样

合

计

226 39,560,810元100%

（3）依据表2的情况来看，应收账款账龄2年以上的应当重点审查，因为其比例为40%。

（4）依据表3的情况来看，2009年应收账款周转天数比2008年度增加16天说明了应收账款回款放缓，应收账款发生坏账的风险增加，应收账款期末计价的风险较大。

2．根据资料二的回答如下：

（1）由于销售业务的重要性及其固有风险，注册会计师认为营业收入的“发生”认定和和“准确性”存在较高的重大错报风险；应收账款“存在”和“计价和分摊”认定存在重大错报风险。

（2）注册会计师认为应收账款的计价认定存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不充分，注册会计师应当重新确认和计算甲公司年末的坏账准备计提金额。

（3）基于以前年度对该公司的了解，以及本年度对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用综合性审计方案。

3．根据资料三的回答如下：

（1）根据注册会计师进行的业绩评价控制测试，其测试的相关财务报表认定：营业收入的“发生”、“完整性”和“准确性”认定；应收账款的“存在”和“计价与分摊”认定。

（2）业绩评价控制测试结果：该控制有效运行，注册会计师对该控制可以信赖。

（3）根据注册会计师进行的业绩评价控制测试，其测试的相关财务报表认定：营业收入的“发生”、“完整性”和“准确性”认定；应收账款的“存在”和“计价与分摊”认定。

（4）根据人工控制测试结果：该控制有效运行，注册会计师对该控制可以信赖。

（5）相关的财务报表认定：主营业务收入的完整性。

（6）根据业绩评价控制测试、人工控制测试测和自动化应用控制测试三种控制测试结果，注册会计师只需要从实质性程序中获取较低程度的保证。

4．根据资料四回答如下：

因为该控制每月执行，即注册会计师认为该控制的设计是适当的并证实该控制确实得以执行。考虑到审计程序的效率，决定不测试该控制而直接对年末应收账款坏账准备余额实施细节测试。

5．根据资料五回答如下：

（1）注册会计师将资料五的35家客户作为函证对象采取的是选取特定项目进行测试的方法。

（2）注册会计师从控制测试中获得了较高程度的信赖，注册会计师只需要从函证中获取较低程度的保证。

（3）注册会计师应当实施的替代程序主要有：

①应当检查期后收款；

②检查相应的原始凭证，比如订单、发货单、发票、还款协议、与客户的往来信件等。

（4）注册会计师选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。

（5）对于两笔共计472 752元的可能无法收回的应收账款被审计单位均未计提坏账准备，注册会计师应当建议审计调整并向被审计单位管理层报告该事项。

[注]综合题的阅读量很大，考生一定要先看要求，根据求回答问题，步步为营,稳扎稳打。即使时间剩下的不多了，也不要紧张和着急。

结束