第2章 职业道德规范部分的习题

第三章注册会计师职业道德规范习题

一、单项选择题

1、财政部门相关负责人在检查各事务所执业情况时，发现下列问题，其中没有违反规定的是（B ）。

A、甲事务所接受ABC公司的委托由X注册会计师代理记账，同时也对该公司进行年报审计。ABC公司为上市公司，但X注册会计师没有参与本次审计工作

B、乙事务所在对XYZ公司的某特殊存货监盘过程中，由于没有这方面的经验，雇佣甲事务所Y注册会计师参与监盘

C、注册会计师老K在2006年曾是XYZ公司的会计。丙事务2007年1月接受XYZ的委托进行2006年报审计工作，K注册会计师是项目组成员但不是项目负责人

D、丁事务所在X银行有50万元的优惠贷款，该金额很大，但仍然接受X银行对2006年年报审计的委托

2、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（D ）。

A、注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B、注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益

C、除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务

D、注册会计师可以对其能力进行广告宣传

3、根据《中国注册会计师职业道德基本准则》，下列说法正确的是（A ）。

A、注册会计师执行各项业务，均应保持形式上和实质上的独立

B、注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务

C、对于未来事项，因为注册会计师在审计过程中不应涉及，因此也就不应对未来事项的可实现程度发表审计意见

D、任何情况下，注册会计师都不应采用或有收费方式

4、为了保证审计小组提供具体鉴证业务服务所应具备的独立性，下列措施不得当的有（B ）。

A、安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核

B、为鉴证小组成员提供必要的专业培训，并强调独立性对鉴证服务的重要性

C、与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性的问题

D、定期轮换项目负责人及签字注册会计师

5、依照职业道德规范，审计人员如果经营鉴证客户的产品，或作为促销商推销鉴证客户的产品，则从（A ）方面影响其鉴证业务的独立性。

A、自我利益

B、自我评价

C、密切关系

D、外界压力

6、职业道德不仅要求会计师事务所采取措施从整体上维护独立性，而且在承办具体鉴证业务时，也应采取具体措施维护独立性。当采取的措施不足以消除损害独立性的因素的影响或不足以将影响降低至可接受水平时，会计师事务所应当（A ）。

A、拒绝承接业务或解除业务约定

B、安排鉴证小组以外的注册会计师复核

C、轮换项目负责人及签字注册会计师

D、将独立性受到损害的鉴证人员调离

7、在（A ）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不能视为违反保密的职业道德。

A、对因商业信息而导致的会计报表重大不公允反映在审计报告中进行说明

B、发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门报告

C、因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况

D、被审计单位的职员因与管理当局的纠纷而要求查阅本单位的有关情况

8、在以下各种情形中，最有可能削弱注册会计师应有的独立性的是（B ）。

A、未按要求接受后续教育

B、按照审计后资产总额的1%或利润总额的5%收取审计费用

C、后任注册会计师未能与前任取得联系

D、向帮助取得审计业务的有关人员支付回扣

9、出现以下（A ）情况时，鉴证业务的独立性将会受到“自我评价威胁”。

A、鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理

B、鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的员工

C、在诉讼中作为鉴证客户的辩护人

D、从鉴证客户处接受礼品或招待

10在接受审计业务前，后任注册会计师应详细询问前任注册会计师以下问题（B）。

A、对现有审计报告公布后期后事项的意见

B、了解变更事务所的原因

C、会计政策不同时间的采用是否遵循一贯性原则

D、所有持续会计重要性事项的评估

二、多项选择题

1、按照职业道德的要求，注册会计师对被审计单位负有保守商业秘密的责任，但这不能成为（）的理由。

A、拒绝按专业准则的要求揭示有关信息

B、拒绝为法律诉讼准备文件

C、拒绝注册会计师协会对其进行调查

D、拒绝主管财政机关对其进行调查

☆2、按照中国注册会计师职业道德规范，执行审计业务的注册会计师的下列（）行为与审计业务不相容，都可能影响审计的独立性，注册会计师应谨慎行事。

A、为客户设计内部控制

B、为客户兼任关键职务

C、资产评估业务、代编会计报表

D、内审业务、IT服务、法律服务

3、会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害。可能损害独立性的自我利益因素包括（）。

A、收费主要来源于某一鉴证客户

B、对鉴证业务采取或有收费的方式

C、对鉴证客户存在密切的经营关系

D、可能与鉴证客户发生雇佣关系

4、“自我评价”是可能影响鉴证业务独立性的重要因素。在以下所列的各种情形中，属于“自我评价”因素的是（）。

A、接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待

B、会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往

C、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务

D、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录

5、会计师事务所和注册会计师应当考虑“密切关系”对独立性的损害。以下情形中，属于密切关系因素的是（）。

A、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

B、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

C、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员

D、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务或为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录

6、接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师之间的沟通，主要包括（）内容。

A、查阅前任编制的审计工作底稿

B、是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题

C、前任注册会计师与客户管理层在重大会计、审计问题上存在的意见分歧

D、前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因

7、下列情况中，影响注册会计师独立性的事项有（）。

A、注册会计师担任鉴证客户的独立董事

B、注册会计师的妻子在委托单位有经济利益

C、注册会计师担任委托单位的公司秘书

D、商业银行贷款给事务所购买办公楼，未提供优惠，该金额对事务所并不重大

8、如果会计师事务所与鉴证客户存在密切的经营关系，且对于会计师事务所及鉴证客户明显重要，应当考虑的措施有（）。

A、终止经营关系

B、降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系不重要

C、拒绝执行该鉴证业务

D、告知客户审计委员会

9、中天恒信会计师事务所的注册会计师李某曾经担任Y公司的秘书。在确定Y公司2006年度财务报表的审计小组成员时，中天恒信事务所的业务主管需要根据李某任职的具体情况决定是否能派李某参加审计小组。以下情形中，影响李某审计独立性的是（）。

A、李某曾于2003年担任Y公司的L总经理秘书，该总经理现任Y公司的副董事长

B、李某曾于2005年担任Y公司的M董事长秘书，该董事长已于2006年定居国外

C、李某曾于2006年上半年担任Y公司N主管财务的副总经理的秘书，该副总经理已于2006年8月离职

D、李某曾于2004年担任Y公司主管生产的P副总经理的秘书，该副总经理已于2005年办理了离休手续

10、王某是中天恒信会计师事务所的注册会计师，其姐夫是S公司的财务人员，专门登记应收账款明细账。中天恒信事务所承接了S公司2006年度财务报表审计业务后，由于事务所人员严重短缺，决定派王某加入S公司审计小组，并要求项目经理对王某的工作做适当安排，以维护审计的独立性。项目经理对王某安排了如下的工作，其中你认为不影响独立性的工作是（）。

A、审查累计折旧的计提项目

B、函证银行存款，编制银行存款余额调节表

C、审查当年发生的坏账损失

D、审查实收资本、盈余公积、资本公积项目

☆11、2006年2月，中天恒信会计师事务所收到海通科技股份有限公司（2003年在上交所上市）对其2006年增发新股筹资方案进行财务报表审计的聘请。在下列情况下（各选项独立），中天恒信会计师事务所应当拒绝承接该审计业务的有（）。

A、由于中天恒信会计师事务所常年为海通科技公司提供年度报表审计服务，对海通科技公司的内部控制以及有关报表情况都非常清楚，并且增发新股时间有限，海通科技公司要求中天恒信事务所缩短审计时间，并建议简化审计程序，以配合海通科技公司的增发方案的实施进度

B、由于海通科技公司是当地财政收入的支柱企业，为扩大生产规模，扩大财政收入，有关主管部门对其增发新股方案特别关注，于是暗示中天恒信会计师事务所本着“大事化小，小事化了”的态度为其提供恰当的审计服务

C、经人暗示，中天恒信会计师事务所的签字注册会计师认为海通科技公司此次增发新股方案中提到的项目投资方案可行性不大，增发新股即使成功，资金也难以按照“招股说明书”运用

D、2004、2005年曾经接受海通科技公司的委托为其代编年度财务报表

☆12、下列关于审计收费问题，理解恰当的有（）。

A、会计师事务所可以以审计前财务报表记录的资产总额为计算基础确定审计收费金额

B、会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金

额

C、由于会计师事务所刚刚审计完被审计单位2006年度的财务报表，因此在对被审计单位2007年6月份增发B股新股方案进行财务报表审计工作时，会计师事务所以连续审计并且两次审计时间间隔较短为由，降低了此处审计的收费金额，但保证审计工作质量不受影响，同时让被审计单位了解了专业服务的范围和收费基础

D、会计师事务所不应随意降低审计收费标准，但如果其他会计师事务所降低审计收费标准，就可以相应降低自身收费标准，以确保审计客户不流失

三、判断题

1、注册会计师若与被审计单位的某位员工具有近亲属关系，就不得执行该客户的审计业务。（）对错

2、在确定审计收费金额并写入业务约定书之后，即使发生了与预期情况不同的事项，收费金额也不得变动，否则就属于或有收费方式，将损害事务所的独立性。（）对错

3、2006年4月，注册会计师周某负责为XYZ公司设计了存货的内部控制，包括存货的实物流转控制程序和存货的价值流转控制程序。由于XYZ公司的各地分公司比较多，存货流转比较频繁，而存货控制比较薄弱，为此XYZ公司为周某提供了优厚的服务费用标准，并满足内部控制的各项要求，则在基本服务费用之外另为周某等提供20万元的奖励，而周某也接受了这一服务费用标准。（）对错

4、刘某在作为执行J公司财务报表审计业务的注册会计师的同时，还有一份重要的兼职，即担任L公司的常年投资顾问，且这份兼职收入占刘某全部收入的比例不低于30%。2006年初，刘某作为审计小组的成员，在对J公司2005年度财务报表进行审计、发表了保留意见审计报告后，通知L公司买进J公司的大量股票。虽然刘的这一决策为L公司和J公司均带来了满意的效果，但违反了注册会计师的职业道德规范。（）对错

5、注册会计师孙某在对T股份公司2006年度财务报表进行审计、出具审计报告后，决定立即向T公司投资，并在较短时间内取得了可观的投资收益。孙某这一行为虽不违反职业道德规范中有关实质上独立的要求，但违反了形式上独立的规定。（）对错

6、按照我国注册会计师职业道德准则的规定，执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应向所在的会计事务所声明并实行回避。（）对错

7、后任注册会计师在执行审计业务的过程如发现前任注册会计师审计的财务报表存在重大问题，需要查阅前任注册会计师的工作底稿的，应当征得审计客户的同意。（）对错

8、为了维护注册会计师行业的公平竞争，会计师事务所在首次承接客户的鉴证业务时，不能以明显低于前任或其他会计师事务所的报价争揽业务。（）对错

9、经所在会计师事务所同意后，注册会计师可以为其他会计师事务所提供专业服务。（）对错

10、K注册会计师2006年3~8月间曾在Z公司担任仓库负责人。9月起开始在U会计师事务所从事审计工作，10月份代表U会计师事务所与Z公司联系，并协助本所签订了审计业务约定书。U会计师事务所在得知Z公司2006年末已无库存存货后，认为K在Z公司的任职情况已不影响K参加Z公司审计小组的独立性。（）对错

11、如果2006年A会计师事务所被甲公司聘请，A会计师事务所可以把在2005年审计中获知的甲公司的相关信息告诉某一收购者。（）对错

四、简答题

1．ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司内部职工的付款标准交付了集资款。

(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

(4)审计项目组成员D的从小一起长大的朋友兼同学于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。

(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为30元。

要求：

针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

【答案】

（1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。

（2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。

（3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。

（4）第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。

（5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。

（6）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。

2.ABC会计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项：

（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。

（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。

（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。

（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。

（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。

（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

要求：

针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

正确答案：

（1）不违反。

理由：在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。（教材97页）

（2）违反。

理由：本事项属于会计师事务所按六折收取审计费用实质上受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围，会因外在压力而造成对独立性的不利影响。（教材P94）

（3）违反。

理由：会计师事务所为存在利益冲突的两个客户服务时应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务，如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。（教材P98）

（4）违反。

理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供工资服务、编制所审计的财务报表及编制所审计财务报表依据的财务信息等编制会计记录和财务报表的服务。（教材

P128）

（5）违反。

理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供拟招聘董事、高级管理人员等的下列招聘服务：寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员以及对可能录用的候选人的证明文件进行核查。（教材P136倒数第1段）

（6）违反。

理由：会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供协助审计客户制定公司战略可能因自我评价产生不利影响。教材P137的（三）

3.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计

师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。

（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。

（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未处置该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。

（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

（6）2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。

要求：

针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违我国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

【答案】

（1）违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则。。（教材P109）

（2）违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户（乙公司）的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则。（教材P82、P107-108）（3）违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则。（教材P110）

（4）违反。审计项目组成员的主要近亲属（其妻子）是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。（教材P82、P105）

（5）不违反。审计项目组成员曾在审计客户（甲公司）负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则。（教材P82、P105）（6）违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则。（教材P82、P95、P107-108）

课堂练习例子

1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：（1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。（2）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。

（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。

（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。

要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。

正确答案：

（1）对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。

（2）对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。

（3）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。

（4）对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。

（5）对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。