第1章 绪论习题答案

第1章绪论习题答案

1．简述我国审计发展中的重要史实。

答：我国奴隶社会时期的审计制度——官厅（政府）审计的萌芽时期：在春秋时期，则建立了“复计著”的报告制度，即由乡到什、伍等各级官吏要逐级定期向上级报告工作，上级对下级进行审核考查。在《管子》中还提出了“明法审数”的主张，被誉为我国乃至世界上最古老的审计原则。

我国封建社会时期的审计制度——官厅审计的形成与缓慢发展时期：战国时期推行“上计”制度、秦朝推行御史监察制度、汉代继续推行御史监察制度、隋朝推行御史监察制度和比部制度、唐代发展了比部制度并形成了御史台制度、宋代发展了审计院制度、元朝推行监察审计制度、明朝建立了都察院审计制度、清代继续推行都察院审计制度。

中华民国时期的审计制度——现代审计制度形成时期：民国元年（1912年）由大总统批准施行《审计处暂行章程》、1929年10月公布了《审计部组织法》。新中国时期的审计制度——现代审计重建与蓬勃发展时期。

2．简述国外审计发展中的重要史实。

答：在古埃及，大约在公元前3500年左右，就创设了一种机构，负责对全国各机构和官吏是否忠实地履行委托事项，财政收支记录是否准确无误加以间接管理与监督，行使这种职权的官吏就是监督官。

英国、法国是国外近代政府审计的典型。公元11世纪，英国财政部下设的上院就负责审查下院编制的账簿，处理财政收支方面的纠纷。1215年，英王还签发了对审计发展具有重大意义的文件《大宪章》。1314年，英国任命了第一任国库审计长。1256年，法国国王颁布“伟大法令”，其中要求各城邦的市长每年11月10日携带城市的收支账目到巴黎接受王室审计官的审查。1320年，设立审计院，负责对王室所有会计账目进行审计监督，并可对有差错和舞弊行为的官员进行刑事处罚。

英国是最早迈进政府审计现代化的国家。早在1785年，英国就取消了国库审计官，组建了五人审计委员会，拥有审查各部门公共账目最大且最严格的权力。

1866年，通过了《国库与审计部法案》，规定政府的一切收支应由代表议会、独立于政府之外的主计审计长实施审查。主计审计长由英王任命，但只有经过议会两院一致同意，才能令其辞退。这标志着现代英国政府审计制度的建立，而且宣告了世界上第一个立法模式政府审计制度的诞生。随后，伴随资本主义民主思想的广泛传播和发展、国家政治民主化的推动，强调独立性和权威性的政府审计制度得到蓬勃发展。迄今为止，全世界已有190多个国家和地区建立了现代政府审计制度，美国政府审计制度又是其中最为先进和发达的杰出代表。

十六世纪末期，意大利地中海沿岸城市出现了合伙形式的经营贸易组织，由于财产所有权与经营权的分离，所有者需要对经营管理者进行监督，便出现了所有者聘请专人审查经营者会计账目的情形。这便是早期的、处于萌芽状况的民间审计。

国外现代意义上的民间审计产生于资本主义最早发达的英国。1720年，名噪一时的南海公司突然宣告破产，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。当这些利害关系者证实巨额损失将由自己承担时，他们一致向议会发出了严惩欺诈者并赔偿损失的呼声。英国议会被迫聘请伦敦市彻斯特．莱恩学校的习字和会计教师查尔斯．斯内尔（Charles Snell）对南海公司的分公司索布里奇商社的会计账目进行审查。1721年，斯内尔编制了一份审计报告书，指出该公司存在舞弊行为。英国议会根据该审计报告没收了全部董事的个人财产，还将一名负直接责任的经理逮捕并押进了伦敦塔。斯内尔被公认为全世界第一位受聘对股份公司会计账目进行审计的会计师。这样，南海公司的破产，启动了民间审计现代化发展的步伐。

1844年，英国议会颁布了《股份公司法》，规定董事有登记会计账簿的义务并接受董事以外的第三者审查。1845年修订的《股份公司法》规定，必要时可聘请会计师协助办理审计业务。这无疑对职业会计师审计的发展起了推动作用。1854年，在苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，该协会是世界上第一个会计师职业团体。在随后的三十多年时间里，英国成立了十多个民间审计组织。民间审计以其独特的社会公证作用登上了社会经济监督的历史舞台，发挥着日益重要的作用。

伴随英国资本的输出，英国民间审计制度也向世界传播。英国巨额资本流入

美国，促进了其经济的发展，也带动了英国特许会计师运远涉重洋到美国开展民间审计业务，推动了美国民间审计的迅猛发展。1886年，美国公共会计师协会成立。1916年，该协会改组为美国会计师协会（AIA）。1957年，又改名为美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA），成为世界上最大、最负盛名和最具影响力的民间审计专业团体。

19世纪前，英国是民间审计的领导者和先行者；20世纪初起，美国成为民间审计的领导者和先行者。以民间审计的对象和主要目标为依据，其发展先后经历了详细审计阶段（形成之初至20世纪初）、资产负债表审计（也称信用审计）阶段（20世纪初至20年代）、以验证财务报表公允性为主的财务报表审计阶段（20世纪30年代至1988年）、验证财务报表公允性和查错揭弊并重的财务报表审计阶段（1988年至今）

国外内部审计产生在封建社会时期。在公元十一世纪左右，寺院制度在西欧广为流传，管理也较为严密，并经常从具有一定会计知识的僧侣中选拔审计人员，审查会计人员编制的会计账目和财产清单，处理差错、舞弊、奢侈与浪费行为。在中世纪，西欧庄园主还专门设置审计人员，定期检查总收入官编制的会计账簿是否正确、开支原因是否合理，并陈述审计意见，然后将庄园账簿与审计意见在并提交给庄园主，接受他的最终审阅和批准。这种寺院审计与庄园审计就是早期的内部审计。

国外现代企业内部审计产生于资本主义时期。1844年，英国《股份公司法》规定公司实施监事审计制度，从而确立了现代企业内部审计的雏形。1875年，德国克虏伯公司实行了内部审计制度，实施合规审计与经营审计。十九世纪末，美国铁道部就配备了内部审计人员，负责巡视各铁路售票机构，审查现金记录的正确性。约在1919年，美国一家大型铁路公司就利用内部审计人员对餐车业务进行财务审计和经营审计。

随着企业规模扩大，管理层次增加，出现了分权管理的情况。这给企业最高管理者提出了难题：一方面，必须制定各种管理方针与政策，确定各基层管理部门在经营管理中应履行的职责；另一方面，必须采取新型控制方式，对各管理层遵守方针与政策情况、职责履行情况进行监督与评价。这一难题迫使企业管理者将目光转向企业内部，选拔那些具有经营管理知识与能力的特殊人才，让他们从

企业自身利益出发，对各管理层经济责任履行情况进行经常性的监督与评价。这些特殊人才被称为“内部审计师”，由他们组成的机构被称为“内部审计机构”，他们以企业最高管理层代表的身份去做最高管理层“应该做但没有时间、精力或能力去做的事情”。现代企业内部审计已成为大中型企业加强内部管理不可或缺的重要组成部分。

3．如何理解审计的对象？

答：审计的对象（Audit object）是审计实践活动的对象，是审计工作指向的根本目标的客体，通过审计工作所要解决的根本问题。正确认识审计的对象，有利于正确理解审计概念、正确运用审计方法、充分发挥审计的职能与作用。

描述审计的对象，要解决两个问题，即“审计谁”和“审计什么”。由于审计产生于受托经济责任关系，是代行资财所有者对资财经管者受托经济责任履行情况进行监督与评价，因此，审计中的“审计谁”就是审计资财经管者，包括受托经营管理经济资源的单位与个人，我们用“被审计单位”来概括；“审计什么”就是审计受托经济责任履行情况，我们用“受托经济责任”来概括。这样，审计的对象就可概括为被审计单位的受托经济责任。

一是被审计单位履行受托经济责任，必然首先表现为被审计单位的财务收支活动及其相关经营管理活动。二是被审计单位为表明自己的忠诚与能干，并履行向资财所有者的报告责任，必然将财务收支活动及其相关经营管理活动以相应的媒体记载下来，并定期编制向资财所有者的报告。这些媒体主要表现为会计凭证、账簿、报表等会计资料，有关预测与决策方案、计划与预算、经济合同、经济活动分析资料、技术资料等其他资料；向资财所有者的报告以财务报表为主，兼有其他报告。三是资财所有者主要通过资财经管者提交的报告了解与评价其受托经济责任履行情况。这样，我们要监督与评价被审计单位受托经济责任履行情况，就可以通过审核检查其财务收支及其相关经营管理活动的载体——财务报表及其相关资料来进行。

因此，审计的对象也可以表述为：被审计单位与受托经济责任履行相关的财务收支活动及其经营管理活动以及作为这些经济活动信息载体的财务报表和其他相关资料。但是，财务报表和其他相关资料作为财务收支活动及其相关的经营

管理活动的信息载体，只是审计对象的现象，其所反映的受托经济责任履行情况才是审计对象的本质。

4．审计有哪些基本职能？

答：审计职能（Audit function）是指审计本身所固有的内在功能，它决定于社会经济条件和经济发展的客观需要，并随着社会经济的发展而发展变化。审计具有经济监督、经济鉴证、经济评价职能。

经济监督就是指监察和督促被审计单位为履行受托经济责任而产生的全部经济活动或某一特定经济活动在规定的范围内正常进行。

经济鉴证就是鉴定和证明被审计对象的经济资料是否客观、公允地反映和说明了其经济活动的实际情况，确定其可信赖程度并作出书面证明。

经济评价就是评估和确定被审计单位经济决策、经济计划和方案是否先进可行，经济活动是否按照既定目标进行，经济效益的有无高低，相关管理制度是否健全有效等。

5．怎样理解审计的定义？

答：审计是由具有胜任能力的独立人员对特定主体财务报表和其他相关资料进行审查，并将结果传达给利害关系人，以监督、鉴证、评价并促进受托经济责任履行的活动。

为更好地理解审计的定义，我们对其中的一些关键术语作如下解释：

（一）独立人员

实质上就是审计人员。为避免循环定义，我们以“独立人员”来表述，同时也强调了审计的本质特征——独立性。审计人员在整个审计过程中要保持独立性，这种独立性不仅是形式上的，也必须是实质上的。只有这样，才能保证审计结果客观公正、不偏不倚，才能取信于利用审计结果的利害关系人。

（二）具有胜任能力的独立人员

审计人员只具有独立性是不够的，还必须具有专业胜任能力——既熟悉相关的既定标准，又能够客观地获取为形成恰当的审计结果所需的充分、适当的审计证据。同时，专业胜任能力也是保证实质上的独立性的必要条件。是否具有专业胜任能力的标志之一就是职业资格。后续教育就是保持专业胜任能力的重要途径。

（三）利害关系人

从审计产生的社会基础来看，审计人员最终要将审计结果传达给审计授权人或委托者，他们要利用或依赖审计结果。对一个企业来说，审计的利害关系人通常包括股东、管理层、债权人、政府监管部门、一般社会公众以及潜在的投资者和债权人等。

（四）审计的结果

审计人员向审计利害关系人传达审计结果的方式通常采用审计报告。虽然审计报告可以采用口头形式或电子磁介质形式，但通常采用书面形式。

（五）审计的根本目的

审计的根本目的是通过审计监督、鉴证和评价被审计单位受托经济责任履行情况，确立或解除其经济责任，促进被审计单位更好地履行受托经济责任。

6．审计的基本分类有哪些？审计还可以进行哪些分类？

答：审计按审计主体不同，可分为国家（政府）审计、内部审计、民间审计。

审计按内容和目的的分类，可分为财务审计、符合性审计和绩效审计。

按审计涉及的范围分类，可分为全部审计与局部审计。

按实施审计的时间分类，可分为事前、事中和事后审计，也可以分为定期与不定期审计，还可以分为期中与期末审计。

按实施审计的地点分类，可分为就地审计和报送审计。

按审计的动机分类，可分为强制审计和任意审计。

按实施审计前是否通知被审计单位分类，可分为通知审计和突击审计。

7．审计过程的逻辑顺序是怎样的？

答：审计过程是审计从开始到结束的整个过程的总称。整个审计过程的逻辑顺序如下图所示。在审计过程中，存在许多重要的审计概念，如重要性与审计风险、审计目标与审计计划、审计证据与审计工作底稿、内部控制及其测试、审计报告。

8．审计过程可划分为哪些阶段？每一阶段包括哪些主要工作？

答：在审计实务中，通常将审计过程划分为三个阶段，即准备阶段、实施阶段、报告阶段。

（一）审计准备阶段

审计准备阶段，也称为审计计划阶段，一般从确定审计项目开始至进驻被审计单位之前。这一阶段应做的主要工作是：获取被审计单位相关背景资料，了解其经营管理情况和财务状况及所属行业的基本情况，并初步评估重大错报风险；接受审计业务，确定审计目标；在了解被审计单位及其环境（包括内部控制）的基础上，实施风险评估程序，确定应对风险的总体措施；评估审计风险，确定重要性水平；制定审计计划和审计方案等。

（二）审计实施阶段

审计实施阶段也称为外勤阶段，是审计工作的核心阶段，一般从审计组进驻被审计单位起至撤离被审计单位为止。这一阶段应做的主要工作包括：内部控制测试和实质性程序。内部控制测试包括内部控制的了解、描述、设计测试与执行测试，以评价内部控制风险。实质性程序就是对各业务循环的财务收支和相关经济资料进行审计，包括对交易和事项、账户余额、财务报表的列报与披露的细节测试和实质性分析程序，以发现认定层次的重大错报。本书将业务循环划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与仓储及员工服务员循环、筹资循环、投资循环、现金收支循环。此外，实质性程序还包括对特殊项目的审计，如期初余额审计、会计政策和会计估计变更及会计差错更正审计、债务重组审计、非货币性交易审计、关联方关系及其交易披露审计、或有事项与期后事项审计、现金流量表审计等，本书将在“特殊项目审计与终结审计”专章阐述。在审计实施阶段，要运用审计抽样和审计技术方法对相关经济活动和经济资料进行审查，以获取充分、适当的审计证据，并需编制审计工作底稿，以记录所实施的审计程序以及所获取的审计证据。

（三）审计报告阶段

审计报告阶段也称为审计终结阶段、审计完成阶段，一般从审计组撤离被审计单位起至完成全部审计工作为止。其主要工作包括：汇总、整理与评价审计证据；复核审计工作底稿；与被审计单位管理层和治理层沟通；形成审计结论，编

写并提交审计报告；编写管理建议书；整理审计档案。

9.影响审计思维方式的因素有哪些？审计的一般思维方式是怎样的？

答：任何一种职业，均有其特定的思维方式。审计工作也如此。审计思维方式不同于会计思维方式、企业管理思维方式等。影响审计思维方式的主要因素是审计对象、审计目的和审计评价标准。

（一）审计对象对审计思维方式的影响

审计师如何观察和认识审计对象，影响了审计思维方式。在财务审计中，审计对象是被审计单位按照适用的财务报告编制基础编制对其财务状况、经营成果和现金流量进行确认、计量、列报和披露而形成的财务报表时，审计师就根据财务报表的特征，并必须采用一定的思维方式来认识财务报表的编制标准、形成过程与方式、反映的内容等。在符合性审计中，如遵守合同情况的审计，其审计对象是对合同条款遵守情况的声明，审计师就应当熟悉合同条款，以及为遵循合同条款而采取的行动、做出的声明等。总之，审计对象的内容和存在方式，直接影响了审计思维方式。

（二）审计目的对审计思维方式的影响

如在财务报表审计中，审计目的就是对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见，那么，审计师就必须收集审计证据，根据适用的财务报告编制基础进行评价，以判断并形成财务报表合法性和公允性的结论。在遵守合同情况的审计中，审计目的就是对被审计单位遵守合同条款情况以及相关声明的公允性发表意见，审计师就必须审计与合同遵循情况相关的审计证据，以合同条款为评价和判断标准，对被审计单位遵循合同条款情况以及相关声明的公允性形成审计结论。

（三）审计评价标准对审计思维方式的影响

审计师通常根据审计对象和审计目的选择恰当的审计评价标准，且审计评价标准能够为审计报告的预期使用者获取。选择的审计评价标准的类型不同，所需执行的审计工作也不同。审计师应当将收集的审计证据与评价标准进行比较与核对，以确定两者之间的相符程度，进而形成审计结论。

如在财务报表审计中，审计评价标准就是被审计单位适用的财务报告编制基础，那么，审计师就应当将收集的审计证据与适用的财务报告编制基础进行比较

与核对，进而形成财务报表合法性和公允性的结论。在遵守合同情况的审计中，审计评价标准就是被审计单位与第三方签订的合同条款，审计师就应当将收集的合同遵循情况的审计证据与合同条款进行比较与核对，进而形成被审计单位遵循合同条款情况以及相关声明公允性的审计结论。

审计的一般思维方式是：首先，明确审计对象和审计目的；其次，选择并确定恰当的审计评价标准；三是采取适当的审计方法审查相关经济活动和经济资料，收集和评价证据；四是将审计证据与审计评价标准进行比较和核对，确定两者的相符程度；五是形成审计结论，编写审计报告；六是将审计结论和报告传递给报告使用者。如下图所示。