审计学4次任务答案 文档

《审计学》任务1

1、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A 注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

【要求】指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

答：(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。

(2)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。

(3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。

(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。

(5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。

2. 甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。

（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）2007年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D产品（C 产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C产品的生产。

为了加快资金流转，甲公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

要求：针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。

答：(1)可能存在重大错报风险。理由：①2007年该行业平均销售增长率为12%,而甲公司

计划要求增长率为20%（超同行业增长率67%），甲公司是否可能达到这种超增长率？面对此

问题注册会计师应该保持高度的职业怀疑态度。②结合(4)，甲公司在2007年4月份将主要产品

C销售量下调了8%至10%，尽管在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表

现良好，但是D产品没有在当年大幅生产。且由于其实C产品的改良型号可能进一步压缩8

月后C产品的销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达到20%的增长率？这使审计人员更

加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性。③制定的年薪制成为管理层虚构收入的动机及压力，

因为只有达到目标才可以获得更多的收入，管理人员很可能由于利益的驱使人为的虚增营业收

入，以此来获得高额的报酬，导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在

认定层次的重大错报风险。该风险属于认定层次。

(2)可能存在重大错报风险。理由：①会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作。

2007年9月在甲公司服务了超过6年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性

及相关性，从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。②除会计主管任职超过4年外，其余

人员的平均服务期少于2年，这样表示甲公司可能表示运用了过多的专业胜任能力较弱的会计

人员，由于内部控制制度的固有局限性，专业胜任能力较弱的人员可能会由于自身因素使得整

个流程出现错报。由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报。该事项的

风险属于财务报表层次的重大错报风险。

(3)可能存在重大错报风险。理由：D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D

产品的原材料成本比C产品上升了3%，且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。

多项变动可能使得两种产品的成本发生多计剧本情况，从而导致主营业务成本增加。可能导致

甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险。该风险属

于认定层次的重大错报风险。

(4)可能存在重大错报风险。理由：2008年1月的降价10%之后使得C产品的毛利率为-2.

11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得C产品的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准

则的要求需要再2007年末对于C产品计提存货跌价准备。可能导致甲公司在期末账户余额相

关的认定（存货的计价和分摊认定）及各类交易和事项相关的认定（资产减值损失的完整性）

存在重大错报风险。该风险属于认定层次的重大错报风险。

《审计学》02任务

一、案例分析题

1.【资料】2009年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下：

(1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。

(2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；

(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元，2009年1月1日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2008年12月31日库存现金账面余额1 981.32元。

【要求】请编制NL公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。

答：

人民币库存现金盘点表

被审计单位NL公司签名日期

审计项目名称编制库存现金盘点表编制人王学明2009年1月15日盘点截止日期2008年12月31日复核人杨橹2009年1月15日

索引号

查证核对记录现金盘点记录项目行次金额货币面额

张

数

金额

一、盘点日账面库存现金

余额

1

1244.50

100元9

900.00

加：盘点日入记账收入 2 2520.00 50元15 750.00 减：盘点日入记账支出 3 356.00 10元20 200.00 盘点日账面应库存现金4=1+2-3 3408.50 5元50 250.00 二、盘点日库存实存现金 5 2208.50 2元40 80.00 加：白条抵现金 6 1200.00 1元20 20.00 盘点日实际库存现金7=5+6 3408.50 5角10 5.00 三、盘点日应存、实存差

额

8=4-7

0.00

2角10

2.00

四、追溯至报表日账面结

存现金

9

1981.32

1角15

1.50

加：报表日至盘点日支出

现金

10

3431.82

实盘合计

2208.50

减：报表日至盘点日收入

现金

11

5746.00

盘点日期2009年1月15日

五、报表日应存现金12=4+10-11 1094.32 监盘点人王学明

报表日实存现金13=7+10-11 1094.32 出纳人员许丽

报表日应存、实存现金差

额

14=12-13

0.00

会计主管张伟

审计人员认为：盘点日账面应库存现金与盘点日实际库存现金一致；报表日应存现金与报表日实

存现金一致，说明NL公司现金管理状况良好。但NL公司存在现金支付不按现金管理制度办理现金报销手续，有2张支出手续不完备的付款凭证给予报销，存在白条抵现的情况。

审计意见：白条抵现应予以纠正，不予以报销。

二、注册会计师张雷负责审计Y公司应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。

请问：张雷应实施哪些审计程序?

答：（1）确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。“应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在确认这项3500万元的应收

账款时，由于S公司是投资方，首先要确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。

（2）实施函证或替代程序。如果S公司确实与Y公司具有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函征程序或替代性审计程序（查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收征明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等）确认其存在性；

（3）确认应收账款的可收回性。注册会计师还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。

（4）确认披露的适当性。即使注册会计师确认了S公司和Y公司之间的往来款项属于正常的结算债权债务关系，也要注意Y公司是否在财务报表附注中适当披露此关联交易。

（5）张雷如果不能取得被审计单位提供的S公司正常偿付货款的有效文书，根据职业判断，应考虑Y公司与S公司之间是否已有抽逃资金的默契。注册会计师应根据其具体情况和数额的大小，选择应发表的适当审计意见。

《审计学》03任务

一、审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。

（1）审计目标

A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。

B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。

C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。

E.采购交易已记录于正确的会计期间。

（2）实质性程序

A.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。

B.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。

C.从购货发票追查至采购明细账。

D.从验收单追查至采购明细账。

E.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。

F.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

G.追查存货的采购至存货永续盘存记录。

请根据上述资料分析并回答下列问题：

（1）根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。

（2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。

答：(1)审计目标

A认定是发生；

B认定是完整性的；

C认定是准确性的；

D认定是分类；

E认定是截止。

(2)实质性程序

审计目标A选择实质性程序A、F、G

审计目标B选择实质性程序C、D

审计目标C选择实质性程序A

审计目标D选择实质性程序B

审计目标E选择实质性程序E

二、ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。假定财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。

答：这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。

①因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计

师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。

②11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实

施观察被审计单位存货盘点审计程序的理由。

③被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察

11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有

诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应

坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报

告。

《审计学》04任务

1.岳华会计事务所在石油龙昌（600772）2003年年报审计报告中，出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场1.58亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修完工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元，公司尚对其提供借款担保1530万元。截至2005年2月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136万元。2004年上半年，公司又向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2004年4月5日该公司已归还欠款2000万元。

石油龙昌2005年2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留意见。公告强调，上述修改对公司2003年度报告中的其他内容并无影响。（摘自《中国证券报》2005年2月3日，作者：万宁）

请根据上述背景材料思考和分析下列问题：

（1）石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？

（2）这种改变是否为审计失败？

（3）上述修改对公司2003年度报告中的其他内容有无影响？

答：(1) 根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大

不确定性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。

岳华会计事务所对公司2003年度出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注

册会计师独立审计准则规定的相关要求不符。需要改变年报审计意见.

(2) 审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在

企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具

或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。据此,上述改变并不是审计失败.

(3) 上述修改对公司2003年度报告中的其他内容并无影响。

2. 2010年1月20日M会计师事务所完成了对ABC公司2009年会计报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了ABC公司及其环境；询问了ABC公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC公司管理层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以确定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。

请根据上述材料分析和回答下列问题：

（1）审计人员对所审阅财务报表如果提出无保留结论，应当同时满足什么条件？

（2）假设上述错误是重大的，审计人员可能出具那种类型的审阅结论？

（3）假定应出具保留结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。

答：1、对所审阅财务报表提出无保留结论，应当同时满足以下条件：

(1) 审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

(2) 审计人员已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中未受到限制。

2、如果注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结论。如果这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

3、审阅报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审阅了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。

我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。

ABC公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。由ABC公司管理层编制并经过我们审阅的计算表显示，如果根据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少X元，净利润和股东权益将减少X元。

根据我们的审阅，除了上述存货价值高估所造成的影响外，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

XYZ会计师事务所（盖章）中国注册会计师：××（签名并盖章）

中国注册会计师：××（签名并盖章）中国××市2010年1月20日