特殊事项会计处理之——股权稀释

特殊事项会计处理之——股权稀释

投资方对子公司的长期股权投资采用成本法核算，并将子公司的资产负债表、权益表相应地并入投资方编制的合并报表中。但商业社会中存在第三方对子公司增加注资，从而使原投资方股权被动稀释的情况，此时投资方的会计分录又应该怎么做呢？

首先，投资方应当区别个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（一）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股

而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原

账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

（二）在合并财务报表中，应当按照《企业会计准则第33 号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。

举例：

A 公司以前年度与其他非关联公司分别出资5400万元和3600万元设立了

S 公司，A公司持有S公司 60%股权，能够对 S 公司实施控制。20×5 年 11 月

1 日，S公司引入新股东C公司（非关联方），C 公司向S公司注资 14000万元，A公司对 S公司持股比例下降为 32%，自该日起不再对S公司实施控制，但仍具有重大影响。C公司注资前，A公司对S公司长期股权投资账面价值为5400 万元；注资后A公司对S公司剩余 32%股权公允价值为 9600 万元。

设立日至本次注资前，S公司共实现净利润 5000万元（其中设立日至

20×4 年末共实现净利润 4000 万元），一直未进行利润分配，除所实现的净利润外，未发生其他净资产变动。

处理建议：

于丧失控制权日，按新的持股比例 32%确认 A 公司享有 S 公司因增资扩股而增加净资产的份额 4480 万元（14000 万元×32%），与持股比例下降部

分所对应的长期股权投资原账面价值 2520 万元（5400 万元×28%/60%）之

间的差额 1960 万元计入当期损益。剩余 32%股权由原成本法改按权益法核

算，对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。注资以后按照新持股比例计算享有 S 公司自设立日至注资期初之间实现的净损益为 1280 万元（4000 万元×32%），调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；注资期初至注资日之间实现的净损益 320 万元（1000 万元×32%），调整增加长期股权投资的跟新股权的账面价值，同时计入当期投资收益。