管理会计案例

第七章变动成本计算法

【案例一】变动成本计算法：一种有用的管理决策工具

诺玛·理查逊，一个专门生产水泥柱和水泥砖分部的经理，遭到了公司总裁埃里克·希伯的训斥。埃里克召集了所有的分部经理，开会讨论去年公司业绩下滑的问题。埃里克狠狠地训斥了经理们，指出如果不能取得适度的增长，他们很可能被炒鱿鱼。

作为分部经理们的发言代表，诺玛试图向埃里克指出收入与利润下降的原因。根据分部经理们的观点，业务量下滑是因为民用和商用建筑市场不景气。由于建筑业萧条，竞争更加激烈。诺玛指出她的分部已经失去好几次投标机会，都是被出价低于产品完全成本的竞争对手夺去。由于公司政策不允许分部经理接受任何低于完全成本的定单，因而失去了这几项业务。诺玛代表分部经理要求公司改变有关报价的政策，她建议以变动成本，而非完全成本作为投标低价。在经济的衰退期，至少弥补变动成本的报价能产生正的贡献毛益，从而可能在一定程度上补偿固定成本，有助于维持分部利润。

诺玛还建议转用变动成本计算法为基础编制分部损益表，以便能更好地反映分部业绩。此外，以变动成本计算法为基础编制的具体产品损益表能更好地提供有关产品业绩的信息，从而有利于投标。

一听到这些要求，埃里克就断然予以拒绝。埃里克坚信所有的成本必须得到补偿，否则公司就会破产。“以低于成本出售产品而生存是不可能的。这样做的公司一定会破产。而且我想了解你们分部补偿全部成本后的利润，而不仅仅是补偿变动成本。我不相信变动成本计算法。如果你们能证明变动成本计算法更好，我就会考虑改变目前的政策。”

一到家，诺玛决定准备一份正式的报告，让埃里克相信变动成本计算法的作用。为了使自己的论点更具说服力，她让分部主计长提供了有关水泥砖的材料，如下所示：

*以生产能力140000单位为基础。

固定制造费用总额为$14000（预计和实际）。变动制造费用按预计的发生，制造费用差异转入“产品销售成本”账户。100000单位产品的平均单价为$0.90。

要求：

1.用完全成本计算法和变动成本计算法编制上季度的损益表。这一资料有助于增强诺玛的论点吗？

2.假设诺玛询问过销售经理，得知该分部能够再生产和销售30000块水泥砖。假设单价为$0.54，请计算销售这30000块砖的毛利。再计算这些水泥砖的贡献毛益。讨论这两个数字不同的原因。

3.用完全成本计算法和变动成本计算法分别编制损益表，反映以$0.54的单价销售30000块水泥砖的利润情况。在要求2中，哪个数字——毛利还是贡献毛益，能恰当地反映销售30000块水泥砖对分部利润的影响？请解释原因。

4.你将用什么方法使埃里克相信，变动成本计算法是十分有用的管理决策工具？他认为公司必须补偿其全部成本，损益表应该反映所有的成本，而不仅仅是变动成本。这种观点有根据吗？请解释原因。

第九章本量利分析

【案例二】天成冰淇淋加工厂决策分析

天成曾经是一乡镇企业的经营策划者，他一直渴望自己能够成为一个老板，因此，他随时都寻找自己发展事业的大好时机。

天成的家就在镇政府所在地，他们镇每逢公历的“二、五、八”就有方圆近百里的人到这里赶集，他发现每逢这时，都有百里以外的企业到这里批发或零售雪糕、冰淇淋。大小商贩、个人要排很长的大队前来购买。尤其是天气渐暖以后，前来赶集买雪糕、冰淇淋的人更多，有的人甚至早早就来排队，到最后两手空空悻悻而归。他也时常看到乡村的娃娃花着高价，吃到劣质的所谓的冰淇淋。于是他要创办一个冰淇淋加工厂，让自己的父老乡亲随时吃到廉价可口的冰淇淋，在酷暑之时，给企盼着凉爽的人们驱走燥热。

天成家位于济南市外县的一个乡镇，周围方圆几十里没有一个冷制品厂，人们渴望能有一个随时批发，零售雪糕、冰淇淋的厂家。尤其生活在这里的农民，绝大多数都是机械化种田，秋收，农闲时间很多，大半年的空闲时间很多人都想趁机搞一些能带来收入的“小买卖”。近些年来人们的收入多了，生活观念也在变化，村里村外的娃娃，即使是成人也是如此，都企盼着随时吃到口感好，营养丰富的雪糕或冰淇淋。于是天成坚定了信心，开始进行市场调查。

调查显示：

1、需求量资料：周边五个乡镇，每个乡镇下约有8万，总计约有40万人口，按现有生活水平和消费观念估算，在3、4、5、11、1

2、1月淡季，每日也需40000支冰淇淋，在2、6、7、8、9、10月则日需量将达到80000~90000支，经咨询有关部门测算，若考虑乡间距离的远近，和其他竞争市场的因素，该加工厂若能保证冰淇淋的质量，价位合理，将占

60%~65%的市场，即在淡季，日需求量将达到24000~26000支，在旺季，日需求量将达到48000~58500支。

2、成本费用资料：他为了减少风险，打算去济南市的某个冷饮厂租设备，全套设备年租金须4.5万元（可以房产等实物做抵押，不必支付货币资金）；租库房和车间每月固定支付租金2000元；工人可到市场随时招聘，按现行劳务报酬计算，每生产1000支冰淇淋可支付各种工人（包括熬料、打料、拔模、包装工人）计件工资28元；聘管理人员、采购人员各一名，月薪分别1500元，技术人员一名，月薪2000元（包括设备的维护和修理）；每月固定支付卫生费和税金1000元。在生产冰淇淋时，按市价计算所耗各种费用如下（以每锅料为标准，每锅料能生产1000支冰淇淋）：

主要材料：188元。其中优质淀粉：100元；白砂糖：30元；奶粉56元；食用香精：2元。

其他：52元。其中水费共3元（其中1元为冰淇淋耗用）；电费15元；煤炭费5元；氨（制冷用）4元；包装棍25元。

3、生产能力：从设备的运转能力看，日生产能力12锅；由于考虑机器设备的维修，节

假日和天气情况（阴雨天）等原因，预计全年可工作300天左右。

4、定价：按现行同等质量冰淇淋的市场平均定价，0.35元/支。

5、资金来源：依靠个人储蓄（不考虑利息费用）。

经过两个月的调查与考核，天成坐下来，重新考虑，他不知道是否应当设立这个加工厂，它每年能给自己带来多少利润呢？

【思考问题】

试用本量利分析法分析天成冰淇淋厂是否可以开立？它每年能获利多少？

他若想年获利18万，能实现吗？若不能实现，可以采取哪些措施，可行吗？

从成本和管理会计的角度，你能为天成做些什么？管理会计人员能否为企业创造价值？

【案例三】犹他城市芭蕾公司的盈亏平衡分析

犹他城市芭蕾公司位于盐湖城的州立戏剧院。该剧院是组成盐湖城的“两百年艺术中心”的三座建筑之一。公司每年都表演五种芭蕾舞剧。下一季度将要表演的芭蕾舞有：The dream，Petrushka，The Nutcraker，Sleeping Beauty和Bugaku。

总经理暂订了下一季度每种芭蕾舞剧的表演场次如下所示：

每一种芭蕾舞剧的创作，都需要发生服装、道具、排练、版税、客座艺术家酬金、舞蹈艺术家、创作职员、乐队和服装保管员的工资等各项支出。每种芭蕾舞剧不论表演多少场，这些成本总是固定不变，每种芭蕾舞剧的直接固定成本如下所示：

其他固定成本如下所示：

每场演出，还需要发生以下成本：

礼堂有1854个座位，分为A、B、C三等。视听效果从A到C依次递减。有关不同等级座位的资料如下：

注：以过去的经验为基础，预计下一季度销售比例相同。

要求：

1．计算暂定表演场次的销售收入。用变动成本计算法编制每种芭蕾舞剧的损益表。

2．计算每个芭蕾舞剧补偿自身直接固定成本的表演场次。

3．计算该公司实现盈亏平衡时每个芭蕾舞剧的表演场次。如果你是总经理，你如何变更暂订表演计划？

4．假如能安排受欢迎的Nutcraker的日场表演。票价比晚上低$5，礼堂租金少$200。总经理认为五个日场表演Nutcraker是可行的，每种座位都能出售80％，则日场表演Nutcraker 对该公司利润有何影响？对综合盈亏平衡点有何影响？

5．假设该公司不能增加计划外晚场的表演，因此将进行5场Nutcraker日场表演，此外预计将收到政府补助和高雅艺术支持者的捐款共$60，000。那么公司能实现盈亏平衡吗？如果不能，它必须采取哪些措施使成本等于收人？假设不能增加Nutcraker的表演场次。

第十一章短期经营决策

【案例四】接受或拒绝特殊定单的决策

某电子分部经理凯文·麦克布莱德正在考虑其兄弟分部的经理艾伦·安托的报价。艾伦的分部未能充分利用生产能力，目前正有机会为非正常服务市场上的一位顾客生产10000单位的某种产品。该产品要用凯文分部生产的某种电子元件。艾伦分部生产的每件产品需要2

个这样的元件，不过，顾客愿意支付的价格远低于正常价格。为了能从这份定单上获得合理的利润。艾伦需要凯文分部在价格上做出让步。艾伦已提出按零部件的完全制造成本来支付价款。她还提供了该份特殊定单的单位成本和价格的有关数据（不包括电子元件的成本），这样，凯文就会明白，一切都已公开。艾伦提供的有关资料如下所示:

电子元件的正常单价是$1.60。其全部制造成本$1.25（变动成本$1.05和固定成本$0.20）。艾伦宣称每个电子元件支付$1.60会使她的分部亏损。由于凯文分部的生产能力并未充分利用，他对这次报价也很感兴趣（这份定单没有超过其剩余生产能力）。

要求：

1.凯文应该以$1.25的单价接受这份定单吗？如果接受这份定单，其分部利润将会变动多少？如果凯文同意按全部成本供应电子元件，艾伦分部的利润会变动多少？

2.假设凯文要求按$1.40的单价提供电子元件，并声称没有谈判的余地。艾伦应该接受这一价格吗？如果艾伦接受了该价格，凯文分部的利润将变动多少？

3.假设凯文分部的生产能力已充分利用，凯文拒绝低于全价供应电子元件，那么艾伦还应该接受这份定单吗？请解释。

【案例五】简森公司生产跑鞋和网球鞋的取舍决策

简森公司生产跑鞋和网球鞋。两种产品的预计收益表如下所示：

总经理正考虑停止生产跑鞋。然而，如该产品停产，网球鞋的销售量会降低5%。

要求：

1.该公司应该停止还是继续生产跑鞋？列出计算过程。

2.假设增加广告预算$10000将使跑鞋销售量增加5%，网球鞋增加3%。请编制分部收益表反映增加广告预算的影响。公司应该增加广告预算吗？

【案例六】金汉斯是否应当关闭游戏室

金汉斯烤肉酒吧由三个经营部门构成：饭店、酒吧和游戏室。下表列出了金汉斯最近一

年的整体经营情况。财务分析报告显示游戏厅近年来一直处于亏损状态，金汉斯正在考虑将其关闭，把游戏是疼出来的空间转移给饭店和酒吧使用。

酒吧经营情况分析报告显示：

1、固定成本由两部分组成：一是一般性经营成本，为34万元，按每个经营部门所占营业面积比例分摊到三个部门中。饭店、酒吧和游戏室的面积分别为1000平方米、400平方米和600平方米；每个部门固定成本的第二部分是与租赁设备有关，在关闭后可完全避免的那部分固定成本。

2、如果关闭游戏室，那么会将腾出来的面积中的400平方米分给饭店，另外200平方米分给酒吧。面积扩大以后的饭店和酒吧的固定成本不会增加。

3、如果关闭游戏室而把腾出来的面积都留给饭店，那么饭店的的销售额将会增涨10%，这主要是因为没有了游戏游戏室的喧嚣，饭店会吸引更多的顾客。变动成本将按比例增加。

4、对酒吧顾客的研究表明，游戏室的常客为酒吧带来了大约50%的销售收入，如果关闭游戏室，那么将会损失这部分销售额的一半。变动性成本会成比例减少。

要求：请分析金汉斯是否应当关闭游戏室？