南京大学中级财务会计第二次作业答案

题号:1 题型:简答/计算题本题分数:20

内容:甲公司拥有A、B、C三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以将这三家分公司确定为三个资产组。2010年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C三家公司和总部资产的使用寿命分别均为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万、160万和320万。甲公司计算得出A分公司可收回金额为420万，B公司可收回金额为160万，C公司可收回金额为380万。计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。

解：各资产组账面价值及可收回金额单位：万元

根据上表可知，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认40万元和20万元的减值损失，并将该减值损失在总部资产和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失40万元而导致总部资产减值8（40*40/200）万元，导致资产组B 中所包括资产发生减值32（40*160/200）万元；因资产组C发生减值损失20万元而导致总部资产减值4（20*80/400）万元，导致资产组B中所包括资产发生减值16（20*320/400）万元。

经过上述减值测试后，资产组A、B、C和总部资产的账面价值分别为320万元、128

万元、304万元和188万元，由此最小资产组组合（即甲公司）的账面价值总额为940（320+128+304+188）万元，但其可收回金额为960万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失。

资产组A无需计提减值准备，资产组B计提的减值准备为32万元，资产组C计提的减值准备为16万元，总部资产计提的减值准备为12（8+4）万元。

题号:2 题型:问答/综合题本题分数:40

内容:

甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，销售价格均为不含税税额。甲公司2008年部分交易或事项如下：（1）6月20日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品。合同约定：该批产品的销售价格为600万，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品成本为560万，

已计提跌价准备40万。至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解，乙公司因

资金周转困难，无法支付甲公司到期款项。根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收款项的未来现金流量为520万。（2）6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定：甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品销售价格为1000万，

丙公司应于合同签订之日支付600万，余款在B产品交付验收合格时支付。当日，甲公司收到丙公司支付的600万款项。11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。当日，甲公司同意在销售价格上给予1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。（3）甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万现金抵换入戊公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并开具了增值税发票，同时支付现金120万；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权变更手续。甲换出C产品成本为700万，至2008年9月30日已计提跌价准备60万，市场价格为720万；换入土地使用权的公允价值为962.4万。甲公司对取得土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为0 1、就资料（1）和（2）所述事项或交易编制甲公司2008年相关会计分录2、就资料（3）所述交易或事项，判断其交易性质，说明理由，并编制2008年相关会计分录。

解：1、资料（1）相关会计分录如下：

6月20日借：应收账款702（600+600*17%）

贷：主营业务收入600

应交税费—应交增值税（销项税额）102

借：主营业务成本520

存货跌价准备40

贷：库存商品560

12月31日借：资产减值损失182（702-520）

贷：坏账准备182

资料（2）相关会计分录如下：

6月16日借：银行存款600

贷：预收账款600

11月10日借：预收账款600

银行存款558.30

贷：主营业务收入990

应交税费—应交增值税（销项税额）168.30（990*17%）

2、资料（3）所述交易属于非货币性资产交换，补价比例：120/962.4=12.47%<25%，属于非货币性资产交换。

两项资产在风险、金额、时间上显著不同，因此具有商业实质。相关会计分录如下：

10月28日借：无形资产962.40

贷：主营业务收入720

应交税费—应交增值税（销项税额）122.40

库存现金120

借：主营业务成本640

存货跌价准备60

贷：库存商品700

12月31日借：管理费用24.06（962.40/10年*3/12）

贷：累计摊销24.06

题号:3 题型:问答/综合题本题分数:20

内容:

甲公司2008年6月30日就应收A公司8000万与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对D公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债务结清。2008年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资转移给甲公司。同日，甲公司该重组债务已计提坏账准备为800万；A 公司该在建写字楼的账面余额为4000万，未计提减值准备，公允价值为5000万；A公司该项长期股权投资的账面余额为2600万，已计提减值准备为400万，公允价值为2500万。甲公司取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，D公司可辨认净资产公允价值为15000万。1、计算债务重组日甲公司应确认的损益并编制相关分类。2、计算债务重组日A公司应确认的损益并编制相关分类。

解：1、甲公司的账务处理：

（1）计算债务重组损失：

应收账款账面余额 8000

减：受让资产的公允价值 5000

股权的公允价值 2500

差额 500

减：已计提坏账准备 800

资产减值损失 300

（2）应做会计分录如下：

借：在建工程—写字楼 5000

长期股权投资—成本 2500

坏账准备 800

贷：应收账款—A公司 8000

资产减值损失 300

因甲公司取得的股权投资持股比例为20%且对被投资方产生重大影响，因此应采用权益法核算，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值为15000万元，甲公司按持股比例20%计算确定应享有3000万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额500万元应计入取得投资当前的营业外收入，账务处理如下：借：长期股权投资—成本 500

贷：营业外收入 500

2、A公司的账务处理：

（1）计算债务重组利得：

应付账款账面余额 8000

减：转让资产的公允价值 5000

转让股权的公允价值 2500

债务重组利得 500

（2）应做会计分录如下：

借：应付账款—甲公司 8000

长期股权投资减值准备 400

贷：在建工程—写字楼 4000

营业外收入 1000

长期股权投资 2600

投资收益 300

营业外收入—债务重组利得 500

题号:4 题型:问答/综合题本题分数:20

内容:

甲公司股东大会2011年1月4日作出决议，为扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建

造一栋生产用厂房。2011年发生的有关借款及工程支出业务资料如下：（1）3月1日，为建

造生产用厂房从银行借入三年期专门借款6000万，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。（2）3月15日，该工程正式动工兴建，预计2年完工。（3）7月1日，以银行存款支付工程款3800万元。暂时闲置的专门借款存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。（4）10

月1日，借入半年期的一般借款600万，年利率4.8%，利息于每季度末支付。（5）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。（6）11月1日，甲公司与施工单位达成协议，

工程恢复施工，以银行存款支付工程款2500万。（7）12月1日，借入1年期一般借款1200万，年利率为6%，利息于每季度末支付。（8）12月1日，以银行存款支付工程款2200万。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；一般借款仍不足的，占用自由资金。1、计算2011年专门借款利息支出资本化金额2、计算2011年一般借款利息资本化金额

解：开始资本化时间应该是7月1日，

借款情况如下：

3月1日借入三年期专门借款6000万元，年利率7.2%，于每季度末支付借款利息

10月1日借入半年期一般借款600万元，年利率4.8%，于每季度末支付借款利息

12月1日借入1年期一般借款1200万元，年利率6%，于每季度末支付借款利息

支付工程款情况如下：

7月1日支付工程款3800万元，专门借款尚余2200万元；

11月1日支付工程款2500万元，专门借款无，一般借款尚余300万元；

12月1日支付工程款2200万元，专门借款无，一般借款无，占用自由资金700万元。

1、2011年专门借款利息支出资本化金额=6000*7.2%/2-2200*1.2%*4/12=216-8.8=207.2（万元）

2、2011年一般借款利息资本化金额计算如下：

一般借款资本化率（年）=（600*4.8%+1200*6%）/（600+1200）=5.6%

2011年累计资产支出加权平均数=300*2/12+1500*1/12=175（万元）

2011年应予资本化的一般借款利息金额=175*5.6%=9.8（万元）

2011年实际发生的一般借款利息费用=600*4.8%*3/12+1200*6%*1/12=13.2（万元）

上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。