现代汉语词典解释

现代汉语词典解释：凭证是各种用作证明的证件。根据凭证的词义，企业所得税税前扣除凭证，其作用和意义在于其能够证明“企业发生的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”，因此，税前扣除凭证的具体种类、形式、格式并不重要，但必须能够起到税前扣除的证明作用。但《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例没有对扣除凭证做出具体规定和解释，在征管实践中征纳双方在凭证“税前扣除证明效力”的认识上常常产生较大分歧。究竟什么是企业所得税扣除凭证？笔者结合江苏省地方税务局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（苏地税规[2011]13号）这一突破性文件，从以下几个方面进行理解，分析。

一、现行政策对税前扣除凭证的规定

纳税人的会计核算是计算应纳税额的基础，会计凭证尤其是原始凭证自然是基础中的基础，显然，《会计法》及其他会计法规中对原始凭证的基本要求在税收征管中是同样适用。出于加强税收征管、堵塞税收漏洞的需要，税法在此基础上对外来原始凭证的规定更加详细、具体、专业，纳税人在发生了费用支出后，必须获取规定种类和样式的票据，否则就不得在税前扣除。

目前在我国的税收管理制度中，发票开出方出具的票据种类不同，承担的税负就可能存在较大差异。如果受票方不按规定索取票据，甚至不索取必要的票据，就有可能导致对方不缴或者少缴税款。另外，税法中对纳税人的不同支出给予不同的税收待遇，有的是可以直接扣除的，有的是限额扣除的，而有的是不得扣除的，如何证明这些支出的性质，必须依赖于相应的原始凭证及其证明材料。因此，税法中必然要根据税收征管中出现的新情况、新问题对税前扣除凭证作出自己的特殊规定，对此，我们称之为“以票管税”。这方面的相关规定主要有：

（一）《税收征收管理法》规定：税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。单位及个人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。

《税收征管法实施细则》第二十九条规定，“纳税人的账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。”

（二）《发票管理办法》中进一步规定：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动时支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。“不符合规定的发票”是指：开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制，或填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章，伪造、使用作废以及其他不符合税务机关规定的发票。

（三）《国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知》（国税发〔2008〕40号）规定：整治不合法发票的买方市场，是专项整治行动的重要方面，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。

（四）《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）要求：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

（五）《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发〔2008〕88号）也规定，要加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。

（六）国家税务总局《关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》（国税发〔2009〕114号）第六条规定，“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”

（七）《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定，“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

从上述规定中可以看出，都强调了要合法有效的凭证才能从企业所得税税前扣除。