2013年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试) 《审计》试题(三)

2013年度注册会计师全国统一考试（专业阶段考试）

《审计》试题（三）

一、单项选择题

11.下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（）。

A.实质性程序应当在控制测试完成后实施

B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施

C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施

D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响

【知识点】对实质性程序的时间安排的判断。

【依据】2014年《审计》教材P170（8.4）。

【答案】D

【解析】选项D正确。注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：（1）控制环境和其他相关的控制。（2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。（3）实质性程序的目的。（4）评估的重大错报风险。（5）特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质。例如，某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。（6）针对剩余期问，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

12.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）。

A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性

D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

【知识点】集团项目组确定组成部分重要性。

【依据】2014年《审计》教材P330（16.6）。

【答案】B

【解析】选项B错误。如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。

13.下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（）。

A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样

B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会

C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试

D.审计抽样更适用于控制测试

【知识点】对选取测试项目的方法的判断。

【依据】教材没有直接对应知识点，属于审计准则第1301号应用指南的知识点。

【答案】C

【解析】选项C正确。本题属于审计准则指南的知识点，理解有一定难度。注册会计师选取测试项目的方法包括：（1）选取全部项目（100%检查）；（2）选取特定项目；（3）审计抽样。其中，适合采用选取全部项目检查（100%检查）情形包括：（1）总体由少量的大额项目构成；（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；（3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。对于全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。

【提示1】选取测试项目的方法

在设计审计程序时，注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。选取测试项目的方法有三种：选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。

【提示2】当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：

（1）总体由少量的大额项目构成。某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目。

（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。某类交易或账户余额中所有项目虽然单个金额不大但存在特别风险，则注册会计师也可能需要测试所有项目。存在特别风险的项目主要包括：

1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；2）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；3）长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；4）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；5）以前发生过错误的项目；6）期末人为调整的项目；7）其他存在特别风险的项目。

（3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。

【提示3】选取特定项目的方法

选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。

14.下列有关期后事项审计的说法中，错误的是（）。

A.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明

B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求该组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项

C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无需考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序

D.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别

【知识点】不同时段期后事项的审计责任和要求。

【依据】2014年《审计》教材P385（18.2）。

【答案】D

【解析】选项D错误。因为在财务报表日至审计报告日之间发生的事项并不一定属于第一时

段期后事项，还需要考虑是否对财务报表日已经存在的情况提供证据。注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

15.下列有关管理层偏向的说法中，错误的是（）。

A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质

B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加

C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报

D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响

【知识点】对管理层偏向的判断。

【依据】教材没有直接对应知识点，属于审计准则第1321号应用指南的内容。

【答案】C

【解析】选项C错误。本题属于审计准则指南的知识点，理解有一定难度。

（1）有意或无意的管理层偏向。财务报告编制基础通常要求财务信息具有中立性，即不受偏向的影响。但是，会计估计并不精确，受到管理层判断的影响。这种判断可能涉及有意的管理层偏向（如实现某一特定结果的动机），也可能是无意的管理层偏向。

会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加（选项B正确）。无意的管理层偏向，以及有意的管理层偏向的可能性，是对会计估计作出主观决策时所固有的。对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响（选项D正确）。

（2）管理层偏向难以在账户层面发现。注册会计师可能只有在对不同类型或所有会计估计的汇总数加以考虑时，或者对连续几个期间进行观察时，才能识别出管理层偏向。即使某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，管理层可能无意误导财务报表使用者。但是，当存在有意误导时，管理层偏向具有欺诈性质（选项A正确）。