税收原则理论

财政学考试（二）

税收原则理论

我们都知道，税收是一个国家财政收入的最主要来源，因此税收的效果直接影响着国家财政收入效果的好坏。在税收中，税收原则是政府在设计税制、实施税法中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准，它决定政府对什么征税即征税对象、征收多少即课税规模、怎样征收即课税方式和方法等。如果税收原则得到很好的履行，那么财政收入将得到保证，国家经济得到促进，社会安定也有保障。而以下是我上完财政学这一课程之后对税收原则的新认识以及看法。

税收原则的发展经历了数个阶段，从确立时期到重大发展时期，最后到当代的税收原则理论，其间不断去糟取精，推陈出新，逐渐适应了国家的具体需要，并同本国的具体情况与长远发展战略结合了起来。

而公平与效率原则是现代税收理论中得到公认的两大基本原则，税收必须以公平为本，同时又必须考虑效率的要求。

一、效率是公平的物质前提。效率包括两层含义：一是税收行政效率，即征税本身的效率，指取得一定税收收入的前提下应尽量减少征收成本和费用。二是指征税对经济运行效率的影响，即征税必须有利于促进经济效率的提高，有利于发挥税收调节经济的功能；要求征税要尽量减少超额税收负担，即减少征税给纳税人带来的福利损失。联系当前我国的税收制度，拿个人所得税累进税率来说，我国自2011

年9月1日起调整个人所得税的起征点调整至3500元，而税率结构也由9级累进税率调整为7级累进税率，这一税率级次的减少，在一定程度上就体现了税收效率的提高。

二、公平是效率的必要条件。公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标。税收公平是指国家征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相适应，并使纳税人之间的负担水平保持平衡。税收公平包括横向公平和纵向公平两个方面。前者是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳税额相同的税收，亦即应以同等的课税标准对待经济条件相同的人；后者是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收，亦即以不同的课税标准对待经济条件不同的人。而联系我国当前实际，同样是拿个人所得税累进税率来说，一定程度上实现了“穷人少缴税，富人多缴税”这一原则，收入越高，税收也就越高，这很好的体现了税收公平中的纵向公平。同样，减免税制度作为税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾，对一些特殊群体来说也实现了公平。

总的来说，税收的公平与效率是互相促进、互为条件的统一体，但其往往不能兼得。而发展中国家实行“效率型”税制比实行“兼顾型”税制更能促进本国经济腾飞，发达国家实行“公平型”税制更有益于社会安定。我国作为当今世界上最大的发展中国家，更应在注重效率的同时不忽略公平，把税制的设计同我国的具体情况和长远发展战略结合起来，才能实现国民经济又好又快发展。

当代税收原则包括财政收入原则、经济发展原则、公平原则和税务行政原则。其中，财政收入原则包含充分原则和弹性原则，经济发

展原则也解释了税收总量应该体现整个社会资源最优配置的要求以及税收对微观经济活动的效率损失应当最小，公平原则包括受益原则和纳税能力原则，税务行政原则包括遵从成本和征管成本。这些原则都互为补充，共同组成了税收原则理论这一整体，也使国家在制定税制时各方面考虑得国家完善。

当然，我认为我国在税收原则的履行方面也存在着一些问题。在效率方面，我国个人所得税级次虽有减少，但仍然较多，并且最高边际税率过高。在公平方面，由于我国贫富差距大的这一国情，税收对这一差距的调整效果还并不是很明显。因此，我认为，我国应进一步下调所得税级次，降低低收入者所得税税率，提高高收入者所得税税率，这样，才能更好的实现税收的公平与效率这一原则，促进国民经济的发展，维护国家的长治久安。