湖北XXXX年会计从业资格考试会计基础学习笔 3

2010年会计从业资格考试会计基础学习笔记(3)

第三章会计科目和账户

第一节☆会计科目

第二节★账户

第一节会计科目（主要结合后面容应用）

具体化具体化加一定格式结构

会计对象→ 会计要素→ 会计科目→ 会计账户

（只是名称）（除了有名称，还有容）

一、会计科目的概念

定义：会计科目（科目）是指对会计要素的具体容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。

二、会计科目的分类（注意分类标准）

（一）会计科目按其所归属的会计要素不同

对于未执行《企业会计准则》的企业，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。

1、资产类科目，按其流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

①反映流动资产的，包括“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“应收账款”、“应收票据”、“原材料”、“库存商品”等科目。

②反映非流动资产的，包括“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”等科目。

2、负债类科目，按其偿还期限的长短，分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。

①反映流动负债的，包括“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“其他应付款”等。

②反映长期负债的，包括“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。

3、所有者权益类，按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。

①反映资本的，“实收资本”、“资本公积”科目；

②反映留存收益的，“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”科目。

4、成本类科目，包括“生产成本”、“劳务成本”、“制造费用”科目。

5、损益类（收支类）科目，分为收入性科目和费用支出性科目。

①收入性科目，包括“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等科目；

②费用支出性科目，包括“主营业务成本”、“其他业务成本”“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。

【例题1?单选题】下列不属于流动资产的是（）。

A.预收账款

B.预付账款

C.应收账款

D.应收票据

[答案]A

[解析]预收账款属于流动负债。

【例题2?多选题】流动资产包括（）。

A.库存现金

B.原材料

C.应收账款

D.预付账款

[答案]ABCD

一般企业常用的会计科目如下：（以√标记的为后边分录用到的）

会计科目参照表

一、资产类

库存现金√

银行存款√

其他货币资金

交易性金融资产应收票据√

应收账款√

预付账款

应收利息

应收股利

其他应收款√ 坏账准备√

材料采购

在途物资

原材料√

库存商品√

周转材料√

固定资产√

累计折旧√

固定资产清理√ 在建工程√

无形资产

累积摊销√

长期待摊费用√

待处理财产损溢√ 二、负债类

短期借款√

应付票据√

应付账款√

预收账款√

应付职工薪酬√ 应交税费√

应付利息√

应付股利√

其他应付款√

长期借款√

三、所有者类

实收资本√

资本公积

盈余公积√

本年利润√

利润分配√

四、成本类

生产成本√

制造费用√

劳务成本

五、损益类

主营业务收入√

其他业务收入√

投资收益√

营业外收入

主营业务成本√

营业税金及附加√

其他业务成本√

销售费用√

管理费用√

财务费用√

资产减值损失√

营业外支出√

所得税费用√

一般来说，含“应收”等字科目的为资产类，含“应付”或“应交”等字的科目为负债类

（二）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。

（教材会3次提到总分类与明细分类：科目、账户、账簿）

总分类科目（总账科目、一级科目）是对会计要素具体容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。

明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或设置明细科目，反映应收账款的具体对象。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

如：原材料――钢材――圆钢

︱︱︱

总二级子目三级细目

（一级科目）

注意：并不是所有的总分类科目都有明细科目，如库存现金。

三、会计科目的设置原则

在设置会计科目过程中应努力做到科学、合理、适用，应遵循三个原则：

1.合法性原则：企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目来设置本企业适用的会计科目；企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。

2.相关性原则：设置会计科目，应当提供各方所需要的会计信息服务，要满足有关各方对报告的要求。

3.实用性原则：企业在合法性的基础上，应根据自身的特点，设置符合企业实际情况的会计科目，对于本企业重要的业务，可以按照重要性原则要求对会计科目进行细分，设置更为具体的会计科目；对于不重要的经济业务或者不经常发生的业务，可以对某些会计科目进行适当的归并。另外，对于会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，可以结合本企业的实际情况，确定适合本企业特有的会计科目。

【例题1?多选题】会计科目设置的原则有（）。

A.合法性

B.相关性

C.实用性

D.永久性

[答案]ABC

三、依法设置会计账簿

5、各单位必须设账，不得未设账；

6、各单位必须设置一套完整的账薄；

7、各单位不得重复（或账外设账、私设账薄）；

8、各单位必须保证账薄记录的真实、完整（不得造假账等）。

四、依法建立会计档案

各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（第十章）

五、对会计电算化的基本要求

使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

六、正确使用会计记录文字

会计记录的文字应当使用中文（我国境企事业单位）。

在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华

人民国境的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。（使用中文是前提）

第二节账户

一、会计账户（账户）的概念

账户是根据会计科目开设的，具备自己一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

账户是以会计科目作为它的名称。

【例题1?单选题】账户是根据（）设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

A.会计要素

B.会计科目

C.会计主体

D.会计信息

[答案]B

二、会计账户的分类：

账户的分类与会计科目的分类基本一致。

1、根据所核算的经济容不同，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类（同科目）。

2、根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。

（1）总分类账户又叫（总账账户），或（一级账户），简称（总账），它是根据总分类科目设置的。

在总分类账户中，只使用货币计量单位，它可以提供概括的核算资料和指标，是对其所属的明细分类账户资料的综合，总账以下都统称为明细账户。

（2）明细分类账户又称（明细账户），简称（明细账），是根据明细分类科目设置的。

对于明细账的核算，除了用货币计量以外，必要时还需要用实物计量、或者用劳动量单位来计量。明细账是提供明细核算资料的指标，它是对总账账户的具体化和补充说明

（3）总账和所属明细账核算的容相同，都是核算和反映同一事物，只不过反映容的详细程度有所不同。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制明细账，明细账户从属于总账，是总账的从属账户。

三、账户的基本结构

1、账户的结构

账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。在借贷记账法下，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。

账户的基本结构应同时具备以下容：

（1）账户的名称，即会计科目；

（2）记录经济业务的日期；

（3）所依据的记账凭证的号数；

（4）经济业务摘要，即和概括说明经济业务的容；

（5）增加方和减少方的金额；

（6）余额（包括期初余额和期末余额）。

在会计实务中，账户容体现在账页中。为了说明上的方便，上述账户的基本结构通常简化为T字账（丁字账），丁字型账户的基本结构如下：

借方（左方）账户名称（会计科目）贷方（右方）

2、账户的四个金额要素

通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个会计核算指标。

本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明的是某一时期会计要素的增减变动情况；余额是一个静态指标，它说明的是资产或权益在某一时日增减变动的结果。本期的期末余额就是下期的期初余额。

本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝本期期末余额

本期期初余额＋本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额

本期减少额＝本期期初余额＋本期增加额－本期期末余额

本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于:账户的性质和结构。

【例题2?单选题】假如某账户本期期初余额为5600元，本期期末余额为5700元，本期减少发生额为800元，则该账户本期增加发生额为（）元。

A.900

B.10500

C.700

D.12100

[答案]A

四、账户与会计科目的联系和区别

1、联系

会计科目和账户都是体现对会计要素具体容的分类，两者口径一致，性质相同。

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。

2、区别

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映的经济容是什么，而账户不仅说明反映的经济容是什么，而且系统记录其增减变化及结余情况。

在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。

【例题3?判断题】会计科目与账户都是对会计对象具体容的科学分类，两者口径一致，性质相同，具有相同的格式和结构。（）

[答案]错

[解析]会计科目不存在与结构。