合并财务报表
[原创]合并财务报表（一）合并对象
很多人可能认为：合并财务报表的合并对象，不就是资产负债表、利润表等财务主表吗？不仅很多财务工作者，就连很多开发合并报表软件产品的厂家，在这个问题上，认识都是错误的。
我们来看看企业会计准则的相关规定：
《企业会计准则第33号-合并财务报表》第一章第三条：
合并财务报表至少应当包括下列组成部分：
（一）合并资产负债表；
（二）合并利润表；
（三）合并现金流量表；
（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
（五）附注。
《企业会计准则第33号-合并财务报表》应用指南，第三部分《合并报表附注》：
企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：
（一）企业集团的基本情况
（二）财务报表的编制基础
（三）遵循企业会计准则的说明
（四）重要会计政策和会计估计
（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
（六）报表重要项目的说明
（七）或有事项
（八）资产负债表日后事项
（九）关联方关系及其交易
（十）风险管理
以上（一）至（十）项，应当比照《企业会计准则第30号-财务报表列报》应用指南的相关规定进行披露。
《企业会计准则第 30 号-财务报表列报》第一章第二条：
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：
（一）资产负债表；
（二）利润表；
（三）现金流量表；
（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
（五）附注。
《企业会计准则第30 号—财务报表列报》应用指南，第五部分《一般企业报表附注》的规定：
附注是财务报表不可或缺的组成部分。报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注，附注相对于报表而言，同样具有重要性。”
“企业应当尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况。
从以上准则我们可以看出，合并财务报表，已经从法律的高度，规定了其必备的内容。其中，对附注的要求，提到了与四大主表并列的地步。“附注”两字包含的内容，其广度和深度，恐怕远远超出许多人的想象。
我们的很多教材（包括比较权威的），我们很多集团公司的合并报表实务（包括比较有经验的），我们的很多合并报表软件的开发厂家（包括比较有影响的），对这个领域的认识，远不到位，更谈不上全面和深入。
其实，即使企业会计准则对合并财务报表没有附注的要求，编制附注也是集团企业内部管理必需的。在现代企业管理中，除了财务主表，也需要明细报表（如应收账款明细表，销售收入明细表等），对企业整体运营状况进行更深入、更全面、更系统的揭示和分析。它能够使管理者着眼于经营活动的特定范围，专注于财务报表的特定项目，适用于企业管理的特定目的。
只有在提供合并财务主表的功能的同时，提供合并明细报表的功能，将内部交易（如内部应收账款、内部销售收入等）在合并财务主表进行抵销的同时，在合并相应的明细报表（如合并应收账款明细表、合并销售收入明细表等）时也同时进行抵销，才能使合并财务主表的具体报表项目金额与相应的合并明细报表的数据保持一致。
如果不这样，我们举个例子，合并利润表，将内部销售进行了抵销；而销售收入明细表不合并，只是简单汇总，没有将内部销售进行抵销。那合并利润表的数据，与销售收入明细表的汇总数据，岂不是要打架？
财务主表与明细报表同步合并，同步抵销，才能体现总体与个别的协调，综合与分类的统一，使管理层一方面掌控全局，一方面把握细节，通过数据的来龙去脉，了解报表的前因后果。
为了形成合并报表附注（合并明细报表），需要集团建立完善的报表体系，设置各类明细报表。明细报表的设置，要能满足各方面的需要。既要满足对外（如证监会等）的披露需要，还要满足内部（如总经理等）的管理需要；另外，还有一个合并需要，即能提供全部的内部交易数据。
整个报表体系，要尽量减少数据冗余，防止数据冲突，类似于计算机讲究数据结构一样，不能搞出没有层次的报表在那零乱堆砌。
在本文的附件中，提供了某一四大所为某一国内五百强提供的明细报表的样本。
[原创]合并财务报表（二）进度监控与流程导航
1973年10月，中东战争爆发。埃及军队第二、三军团一举突破以色列的“巴列夫防线”，收复了西奈半岛，逼进以色列心脏地带。在这危急关头，美国的侦察卫星发现埃及二、三军团接合部兵力空虚部署薄弱，且之间的间隙越来越大，便迅速将这一重要情报提供给以色列。以军果断地从埃及二、三军团之间穿插，偷渡苏伊士运河，进而切断了埃军后勤补给线，合围了埃及二、三军团。也正是在这
个时候，苏联政府首脑柯西金带着苏联侦察卫星拍摄的中东战争有关照片飞往开罗，劝说埃及宣布停火。
合并任务进度监控，就相当于合并报表工作中的侦察卫星，能及时发现问题，对不同任务进行协调和配合。
在合并任务进度监控图中，哪些任务完成了，哪些任务还没有完成，用不同的颜色予以区别，以便对执行过程进行监控并根据变化及时作出调整。
合并流程操作导航是完成一个合并任务的操作步骤示意。如果采用逐级合并的方式进行合并，则每级合并主体执行相应的合并任务，都要经历这一完整流程，且上级的合并要在下级的合并完成后进行。逐级合并，就是相同合并流程的简单叠加。
如果不采用逐级合并而采用大合并的方式，一次将全部成员企业进行合并，那合并任务就是一级，合并流程就是一次。
也就是说，通过合并任务进度监控，可以把握集团整体的合并进程；通过合并流程操作导航，可以把握每级任务的合并进程。
[原创]合并财务报表（三）外币报表折算
环球集团是一家大型企业集团，旗下有数家A股上市公司，境外子公司如环韩、环日、环港等，采用所在国家和地区的货币如韩元、日元、港币等作为记账本位币，与母公司采用的记账本位币不同。这时，母公司在编制合并报表之前，必须对境外子公司的外币会计报表进行折算。
环球集团同时也是一家跨国企业集团，旗下有多家B、H股上市公司，在境外证券市场发行股票和债券，向境外股东和其他使用者提供本企业的会计报表。这时，就需要将本国货币如人民币表示的会计报表，按一定汇率折算为相应境外货币表示的会计报表，以便境外的投资者、股东和其他使用者阅读和使用。这是外币报表折算的另一种用途。
如果集团有这种情况：例如A股的环华南集团，旗下有B股的环美物流公司；环美物流公司，旗下有H股的环港公司；环港公司旗下有境内的广州公司。这时，在合并报表时，需要将广州公司折算为港币，与环港公司合并；再将合并结果折算为美元，与环美物流公司合并；再将合并结果折算为人民币，与环华南集团合并。
对于这种折算穿叉在合并流程中的情况，我们可以这样处理。即通过不同的折算准备三套不同币种的报表，分别为美元、港币和人民币，合并结果就有三个了。可以满足各级合并主体对不同币种的要求。
附件为外币报表折算的底稿。
[原创]合并财务报表（四）个别报表调整
在进行合并前，如果存在以下情况，应先进行个别报表的调整。
1、对于非同一控制下的企业合并，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整；
什么是非同一控制下的企业合并呢？举例通俗的说，A集团属下的公司B，收购A集团属下的公司C，就是同一控制下的企业合并；A集团属下的公司，收购D集团属下的公司，就是非同一控制下的企业合并。
2、子公司会计政策或会计期间与母公司不一致；
3、长期股权投资的核算由成本法转换为权益法
成本法如何转换成权益法呢？
借：长期股权投资
贷：投资收益
资本公积-权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
“投资收益”的取值：就是“赚的”减去“分的”。“赚的”，就是指“净利润”；“分的”，就是“对所有者（或股东）的分配”。均到子公司《所有者权益变动表》取数。
“资本公积-权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”的取值：就是子公司“资本公积-直接计入所有者权益的利得和损失”+“资本公积-所有者投入和减少资本”。也是均到子公司《所有者权益变动表》取数。当然要乘上持股比例。
个别报表的调整，是针对以上三种情况进行的，不同于关联方交易按市场标准进行的调整。
某集团属下有家上市公司，这家上市公司接受审计，将关联方交易按市场价进行了调整并予以披露。集团在编制合并报表时就有疑惑，是按审计后个别报表进行合并，还是按审计前的个别报表进行合并呢？
编制合并报表，本身就是将内部交易进行抵销，既然要抵销，又何必将内部交易进行调整呢？所以，合并应以审计前的个别报表为基础。当然，如果有以上三种情况，则需要进行调整。但这种调整，不同于关联方交易的调整。
附件为个别报表的调整底稿。
[原创]合并财务报表（五）抵销模板
模板类型：投资类
模板名称：内部权益
说明：对母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销
借：实收资本-上年年末
实收资本-会计政策变更
实收资本-前期差错更正
实收资本-所有者投入资本
实收资本-资本公积转增资本
实收资本-盈余公积转增资本
实收资本-其他所有者权益内部结转
资本公积-上年年末
资本公积-会计政策变更
资本公积-前期差错更正
资本公积-可供出售金融资产公允价值变动净额
资本公积-权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
资本公积-与计入所有者权益项目相关的所得税影响
资本公积-其他直接计入所有者权益的利得和损失
资本公积-所有者投入资本
资本公积-股份支付计入所有者权益的金额
资本公积-其他所有者投入和减少资本
资本公积-资本公积转增资本（或股本）
资本公积-其他所有者权益内部结转
库存股-上年年末
库存股-会计政策变更
库存股-前期差错更正
库存股-其他所有者权益内部结转
盈余公积-上年年末
盈余公积-会计政策变更
盈余公积-前期差错更正
盈余公积-提取盈余公积
盈余公积-提取职工奖励及福利基金
盈余公积-盈余公积转增资本（或股本）
盈余公积-盈余公积弥补亏损
盈余公积-其他所有者权益内部结转
未分配利润-年末
外币报表折算差额
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
模板类型：投资类
模板名称：内部收益
说明：对母公司的投资收益与子公司的所有者权益变动进行抵销借：投资收益
少数股东损益
未分配利润-上年年末
未分配利润-会计政策变更
未分配利润-前期差错更正
贷：利润分配-提取盈余公积
利润分配-提取职工奖励及福利基金
利润分配-对所有者（或股东）的分配
利润分配-其他利润分配
盈余公积弥补亏损
未分配利润-其他所有者权益内部结转
未分配利润-年末
模板类型：往来类
模板名称：往来账款抵销
说明：对内部往来产生的应收账款和应付账款进行抵销
借：应付账款
贷：应收账款
模板类型：往来类
模板名称：往来款项抵销
说明：对内部往来产生的预收款项和预付款项进行抵销
借：预收账款
贷：预付账款
模板类型：往来类
模板名称：往来票据抵销
说明：对内部往来产生的应收票据和应付票据进行抵销
借：应付票据
贷：应收票据
模板类型：往来类
模板名称：资金利息抵销
说明：对内部资金往来产生的应收利息和应付利息进行抵销借：应付利息
贷：应收利息
模板类型：往来类
模板名称：分配股利抵销
说明：对内部分配产生的应收股利和应付股利进行抵销借：应付股利
贷：应收股利
模板类型：往来类
模板名称：其他往来抵销
说明：对内部往来产生的其他应收款和其他应付款进行抵销借：其他应付款
贷：其他应收款
模板类型：交易类
模板名称：存货交易
说明：对内部存货交易进行抵销
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
存货
模板类型：交易类
模板名称：固定资产交易
说明：对内部固定资产交易进行抵销
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
模板类型：费用类
模板名称：劳务交易
说明：对内部收取与支付劳务费用进行抵销
借：其他业务收入
贷：管理费用
模板类型：现金流类
模板名称：内部存货交易
说明：对内部采购和销售交易产生的现金流量进行抵销借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
模板类型：现金流类
模板名称：内部其他经营活动
说明：对内部其他经营活动产生的现金流量进行抵销
借：支付其他与经营活动有关的现金
贷：收到其他与经营活动有关的现金
模板类型：现金流类
模板名称：内部分配
说明：对内部分配产生的现金流量进行抵销
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金
贷：取得投资收益收到的现金
模板类型：现金流类
模板名称：内部固定资产交易
说明：对内部固定资产交易产生的现金流量进行抵销
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金
模板类型：现金流类
模板名称：内部子公司交易
说明：对内部子公司交易产生的现金流量进行抵销
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
贷：处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
模板类型：现金流类
模板名称：内部其他投资活动
说明：对内部其他投资活动产生的现金流量进行抵销
借：支付其他与投资活动有关的现金
贷：收到其他与投资活动有关的现金
模板类型：现金流类
模板名称：内部投资活动
说明：对内部投资活动产生的现金流量进行抵销
借：投资支付的现金
贷：吸收投资收到的现金
模板类型：现金流类
模板名称：内部借款活动
说明：对内部借款产生的现金流量进行抵销
借：偿还债务支付的现金
贷：取得借款收到的现金
模板类型：现金流类
模板名称：其他筹资活动
说明：对内部其他筹资活动产生的现金流量进行抵销
借：支付其他与筹资活动有关的现金
贷：收到其他与筹资活动有关的现金
老CPA也许都记得，在《所有者权益变动表》出台前，《利润分配表》还在使用时，内部权益的抵销分录是这样做的：
借：实收资本
资本公积
库存股
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
《所有者权益变动表》出台后，抵销分录就不能再这样做了。原因是：你把实收资本、资本公积等抵销掉了，《所有者权益变动表》的实收资本、资本公积等的明细项目却没有抵销掉。也就是，抵销掉了结果，却没有抵销过程，就会产生数据冲突。
例如：子公司《所有者权益变动表》资本公积，其中“上年年末余额”为20，“可供出售金融资产公允价值变动净额”为10，“资本公积”余额为20+10=30；
母公司《所有者权益变动表》资本公积，其中“上年年末余额”为50，“资本公积”余额为50。
编制抵销分录，抵销子公司的“资本公积”30，合并报表的“资本公积”就是30+50-30=50了。
但“资本公积”的明细项目：“上年年末余额”=20+50=70；“可供出售金融资产公允价值变动净额”为10，相加等于80。
一个是50，一个是80，差异就这样产生了。原因就是：抵销了结果，没有抵销过程。
正确的做法，应该是抵销过程。只要把过程给抵销掉，结果就自然形成了。结果是过程的瓜熟蒂落、水到渠成。
有人可能会问：按照我提供的抵销模板，做出来的抵销分录也太长了吧？这个倒不用担心。我们现在是在研究理论。在理论上，我们要求对各种各样的情况，给予一个统一的解决办法。针对目标是各种各样的情况，解决办法就只能是概括性的，抵销模板就会很长。但实际应用时，明细项目有数据的，并不多，所以抵销分录并不会很长。
本人尽管98年就已经获得CPA资格，但十余年来，每年教材和考试的变化，我还是比较关心的。可以说，不把这个理论搞清楚，就不可能把合并报表的数据传递关系搞清楚。每年CPA考试的最后一题，尽管明摆着会考合并报表，还是有绝大多数人无法得高分。
[原创]合并财务报表（六）抵销方案
前面讲了抵销模板，用来规范合并报表工作，但在实际操作中，这种规范还是无法统一。例如：
1、某一合并范围内企业的合并，用的是这十几个模板；另一合并范围内企业的合并，用的是另外十几个模板。
2、取数规则不同。例如，A公司对B公司的应收账款，与B公司对A公司的应付账款有差额（当然差额在允许的范围内）时，我们取小的一方；而A公司与C公司对账，我们取大的一方。
3、不同模板允许的差额范围也不同。例如，应收账款和应付账款，我们允许10%的差额；而应收股利与应付股利，可能不允许有差额。
为满足这样的业务需求，就需要在抵销模板之上，产生抵销方案这一概念。抵销模板与抵销方案，又是什么关系呢？
抵销模板是普遍的，绝对的，大家都遵循抵销模板。但抵销模板用哪些，怎么用，却是由各个合并范围的自身实际情况决定的。各个合并范围在解决自身的合并问题时，必须制定适合自己的抵销方案。
这就好比：马克思主义是普遍真理，是基本原理。到了前苏联，形成了列宁主义的解决方案；而到了中国，形成了毛泽东思想的解决方案。
现在我们知道，不同合并范围用不同的抵销方案去解决，那么，相同的合并范围在不同合并期间，合并方法有变化，那怎么办？
相同的合并范围，在不同的合并期间，也需要根据不同期间的实际情况，为解决自身的新的合并问题，制定适合自己且适合新的合并期间的抵销方案。
这就好比：中国的毛泽东思想，在新的历史阶段，可以发展为邓小平理论。
另外，在抵销方案的设置中，还可能需要考虑对账优先单位的设置，可容忍差额等个性化设置。
畅享博客> 点滴> 10年03季> [原创]合并财务报表（七）对账
2010-9-21 10:41:16
[原创]合并财务报表（七）对账
在合并报表的理论中，在学术上，编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
然而，合并报表的理论与实务存在着很大差异。理论是理想化的，理论上，你对我的应收账款是100，那么我对你的应付账款肯定也是100；实务是现实化的，实务中，你对我的应收账款是100，我对你的应付账款可能是100，也可能是98，也可能是105。原因就是会计差错，或在途造成的。
合并工作中进行的对账，不同于业务工作中的往来对账。业务工作中的往来对账，未达账项是正常的，不需要补录；而合并工作中进行的对账，未达账项需要通过暂估的方式进行补录。
这里说的对账，是针对余额进行的，不同于往来明细对账。下面我们举例说明对账的进行：
有四家公司（A、B、C、D）要合并，合并就要编制抵销分录，编制抵销分录就要先对账。现在假设就一个抵销模板：
借：应收账款
贷：应付账款。
下面我们看怎么对账：
A、B、C、D先后列为本方单位，穷举合并范围内的其他企业为对方单位，穷举抵销模板的报表项目，进行对账。
A对B的应收账款（假如为100），找到B对A的应付账款（假如为98），按照差额规则进行处理（假如为“取小”），即形成：
借：应付账款：98
贷：应收账款：98
的抵销分录。
集团内的成员企业假如有10家，类似“借：应付账款；贷：应收账款”的抵销模板假如有15个，就需采集出10*9*15*2=2700条记录进行两两对账。
八
大型企业集团，组织机构层次繁多，股权关系极其复杂。
复杂股权关系，可以概括为，平行组织关系中的交叉投资；垂直组织关系中的，有自上而下的越级投资，有自下而上的循环投资。如图所示：
交叉投资：例如环法公司对环中集团的投资，环欧集团对天津公司的投资。
越级投资：例如环球集团对天津公司的投资。
循环投资：例如天津公司对环中集团的投资。
在这种情况下，复杂股权投资关系中的内部权益和内部收益，该如何抵销呢？
下面，我们用逐级合并的方式，对以上示例进行说明：
环华南集团的合并：
调用内部权益抵销模板：生成对广州公司的抵销分录（1号抵销分录）
调用内部损益抵销模板：生成对广州公司的抵销分录（2号抵销分录）
环华北集团的合并：
调用内部权益抵销模板：生成对天津公司的抵销分录（3号抵销分录）
调用内部损益抵销模板：生成对天津公司的抵销分录（4号抵销分录）
环欧集团的合并：
调用内部权益抵销模板：生成对环法公司的抵销分录（5号抵销分录）
调用内部损益抵销模板：生成对环法公司的抵销分录（6号抵销分录）
环中集团的合并：
调用内部权益抵销模板：生成对环华南集团的抵销分录（7号抵销分录）
调用内部损益抵销模板：生成对环华南集团的抵销分录（8号抵销分录）
调用内部权益抵销模板：生成对环华北集团的抵销分录（9号抵销分录）
调用内部损益抵销模板：生成对环华北集团的抵销分录（10号抵销分录）
调用内部权益抵销模板：生成天津公司对自己的抵销分录（11号抵销分录）
调用内部损益抵销模板：生成天津公司对自己的抵销分录（12号抵销分录）
环球集团的合并：
调用内部权益抵销模板：生成对环欧集团的抵销分录（13号抵销分录）
调用内部损益抵销模板：生成对环欧集团的抵销分录（14号抵销分录）
红字冲销11号抵销分录--------------------------------------- （15号抵销分录）
红字冲销12号抵销分录--------------------------------------- （16号抵销分录）
调用内部权益抵销模板：生成对环中集团的抵销分录（17号抵销分录）
此时长期股权投资的投资方是指三家公司（环球集团、环法公司、天津公司），即长期股权投资金额为三家合计。
调用内部损益模板：生成对环中集团的抵销分录（18号抵销分录）
此时投资收益有三家公司（环球集团、环法公司、天津公司），即投资收益金额为三家合计。
红字冲销3号抵销分录------------------------------------------- （19号抵销分录）
红字冲销4号抵销分录------------------------------------------- （20号抵销分录）
调用内部权益模板：生成对天津公司的抵销分录-------（21号抵销分录）
时长期股权投资的投资方是指三家公司（环球集团、环欧集团、环华北集团），即长期股权投资金额为三家合计。
调用内部损益模板：生成对天津公司的抵销分录-------（22号抵销分录）
此时投资收益有三家公司（环球集团、环欧集团、环华北集团），即投资收益金额为三家合计。
[原创]合并财务报表（九）蚕食收购与分期减持
上市公司的收购往往不是一步完成的，而是一个渐进过程。在《上市公司收购管理办法》中规定：
通过证券交易所的证券交易，投资者及其一致行动人拥有权益的股份达到一个上市公司已发行股份的5%时，应当在该事实发生之日起3日内编制权益变动报告书，向中国证监会、证券交易所提交书面报告，抄报该上市公司所在地的中国证监会派出机构(以下简称派出机构)，通知该上市公司，并予公告；在上述期限内，不得再行买卖该上市公司的股票。
投资者及其一致行动人拥有权益的股份达到一个上市公司已发行股份的5%后，通过证券交易所的证
券交易，其拥有权益的股份占该上市公司已发行股份的比例每增加或者减少5%，应当依照前款规定
进行报告和公告。在报告期限内和作出报告、公告后2日内，不得再行买卖该上市公司的股票。
投资者及其一致行动人拥有权益的股份达到或者超过一个上市公司已发行股份的20%但未超过30%的，应当编制详式权益变动报告书。
通过证券交易所的证券交易，收购人持有一个上市公司的股份达到该公司已发行股份的30%时，继续增持股份的，应当采取要约方式进行，发出全面要约或者部分要约。
……
可以认为，上市公司的收购是一个蚕食而不是鲸吞过程，5%，10%，15%，20%，30%的股权份额是蚕食过程的标识。
国务院国资委、中国证监会公布了《国有股东转让所持上市公司股份管理暂行办法》。为防止出现国有股东集中、大规模抛售股份，进而影响证券市场稳定情况的发生，办法规定：国有控股股东在连续三个会计年度内通过证券交易系统累计净转让股份的比例未达到上市公司总股本的5%且不涉及上市公司控
制权转移的，可由企业按内部决策程序自主决定；超过5%或者虽然不超过5%但会造成上市公司控制权转移的，需报经国有资产监督管理机构审核批准后实施。
其后，证监会又出台《上市公司解除限售存量股份转让指导意见》，规定大小非减持超过总股本1%的，须通过大宗交易系统转让。
很多大型企业集团，每年进行的股权方面的转让就有十几几十笔，甚至更多。这种股权的转让，很多并不是一次完成的，而是一个逐步渐进的过程，即蚕食性收购与分阶段减持。
很多合并报表的编制人员，对蚕食收购和分期减持，在合并抵销时，在时点上直接等同期初处理，不对被投资企业的利润作分段计算。原因当然很简单，就是工作量太大的缘故。
实际上我们都知道，在处理蚕食性收购和分阶段减持时，需要分段进行抵销处理。这只需要有投资时间信息就可以了。在投资数据管理中，我们只要录入每一次收购与减持的具体时间和份额，那么，对软件来说，进行这种处理就不是什么难事。
[原创]合并财务报表（十）合并工作底稿
在合并工作底稿中，我们可以看到以下数据关系：
1、同一报表同一报表项目的合计数与合并数的关系；
2、同一报表不同报表项目的合计数、抵销分录借方/贷方、合并数的关系；
3、不同报表间的数据传递关系。
[原创]合并财务报表（十一）不同会计准则
2006年2月，新会计准则发布。
新准则对合并报表的规定，经简单总结，主要有六方面变化。
第一：合并范围。原来规定，母公司应当将其控制的境内外所有子公司纳入合并范围；新准则进一步明确了合并范围应当以控制为基础予以确定，并对控制的内涵给出了明确的定义，更加注重实质控制，而不是法律形式的控制。
第二：报表种类。新准则对原来规定的合并财务报表的种类进行了补充。不仅包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表，还包括合并所有者权益变动表和附注等共五个部分。
第三：合并分类。新准则将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类，并规定了不同的会计处理方法。
第四：合并日的编制。同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
第五：合并前的调整。如果子公司采用的会计政策和会计期间与母公司不一致，则以母公司为标准，按照母公司的会计政策和会计期间对子公司财务报表进行调整。
第六：长投的影响。新准则规定，母公司对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。这与原来规定有区别。
[原创]合并财务报表（十二）不同合并周期
合并报表最小的合并周期，取决于报表的填报周期。
不同的合并周期应能同时存在。例如有时一个月编制一次，有时半年编制一次。即：不同的合并时间粒度，都应支持，且可以并存。当然，相应的，要求有不同填报周期的报表。
在做项目实施的时候，发现一件奇怪的事。我们在不同地区做合并报表业务，发现对财务主表，例如《利润表》的本期金额，不同地区居然有完全不同的规定。
例如，河南省国家税务局于2008-04-08下发的《关于2007版财务报表填报有关事项的紧急通知》中规定：“本期金额”栏为当期（本月或本季）数据，“上期金额”栏为上月或上季的数据。若为月报，2008年1月份“上期金额”栏为零，2月份“本期金额”栏为2月份当月数据，“上期金额”栏为1月份“本期金额”栏数据，依次类推。若为季报，2008年一季度“上期金额”栏为零，二季度“本期金额”栏为二季度当季数据，“上期金额”栏为一季度“本期金额”栏数据，依次类推。”
不过，深圳市国家税务局于2008-04-09下发的《关于财务会计报表《利润表》填列口径的通知》中却规定：《利润表》中“本期金额”应当填写损益类科目本期发生额，是本年累计数概念；“上期金额”应当填写上一年度该期《利润表》的“本期金额”数据。
经分析，深圳市国税局这样规定，恐怕欠妥。本期金额如果是本年累计数概念，那这个数就是算出来的，而不是最原始的数据。无论是出于内部管理还是外部披露，似乎都没有这种必要。
我一开始估计，深圳市国税局作这样的规定，可能是出于与《所有者权益变动表》相协调的需要。《所有者权益变动表》有上年年末和本年年初栏目，本年年初加上累计净利润，经过分配，就是年末的未分配利润了，传递到资产负债表，才能平衡。
但再仔细一想，《所有者权益变动表》的上年年末和本年年初，在实际填写时，应该是上期期末和本期期初，本期期初加上本月的而非本年累计的净利润，经过分配，同样是年末的未分配利润，传递到资产负债表，同样平衡。
这样，我们可以发现，产生岐义的根源在财政部。他们提供的《所有者权益变动表》表样，栏目名称不应叫本年年初，而应叫本期期初。
[原创]合并财务报表（十三）不同合并方式
合并方式有两种：一种是依据“子公司—子集团—总集团”的多层组织架构进行的逐级合并，如图所示：
另一种是依据“子公司—总集团”的两层关系进行的大合并，如图所示：
大合并一般比较少用。大合并把所有成员企业的合并一次完成，看上去挺爽，效率挺高，但从北京直接飞到罗马，中途景色就看不到了。另外，中间合并结果，对各个子集团是有用的。他们需要知道自己的合并范围内的财务状况和经营成果，所以一般用逐级合并的方式。
不管哪种方式，最后的合并结果，理论上应该相同。
合并报表是复杂的工作，能及时完成已属不易；能通过不同的方式完成就更不容易了；而通过不同的方式完成后，要求合并结果必须相同，那可是太不容易了。刘晓庆曾说，“做合并报表难，通过不同的方式做合并报表更难，通过不同的方式做合并报表且结果相同，更是难上加难。”
不过，不同的方式合并，最终合并结果没理由不一致。
问：合并结果不同，会不会是不同合并方式，相同的合并范围，用的抵销方案不一样导致的呢？答：如果这样，结果的确不一致。但是，相同的合并范围，仅仅使用不同的合并方式，抵销方案没理由不一样。
问：会不会人工调整造成的呢？例如A公司与B公司，采用逐级合并方式时，在系统自动生成的抵销分录的基础上进行了那样的手工修改；而同样是A公司与B公司，采用大合并方式时，在系统自动生成的抵销分录的基础上进行了这样的手工修改。
答：如果这样，结果的确不一致。但是，相同的合并范围，仅仅使用不同的合并方式，手工修改没理由不一样。
系统生成的应该一样，手工录入的应该一样，在系统生成的基础上进行手工修改，也应该一样，那最终结果就应该一样。
理论上，抵销分录和调整凭证，这两个影响合并结果的环节，在不同合并方式下，只有前后顺序的不同，没有数量金额的差异。但实际操作起来，结果还是难免有出入。因为在一种合并方式下做的手工调整，在另一种合并方式下并不记得，并不能保证做相同的手工调整。因为人是无法控制的。人在几天前，或几小时前做过的事，让他现在完全重复一次，肯定会有差异。
能否将一种合并方式下做的手工调整，自动转到另一种合并方式下呢？防止手工差异呢？
这样做是可以的。这样做，相当于一个合并任务的合并结果的重分类，或相同合并过程的换一种形式的重展现。
[原创]合并财务报表（十四）不同合并角度
苏轼由黄州贬赴汝州任团练副使时，经过九江游览庐山，作了《题西林壁》：
横看成岭侧成峰，远近高低各不同。
不识庐山真面目，只缘身在此山中。
这首诗，概括而形象地写出了移步换形、千姿万态的庐山风景。
美国某汽车集团，2008年金融危机期间，关闭了北美三家汽车制造公司；同时，大幅增加了对亚洲，特别是中国大陆的汽车制造公司的投入。
这种决策，显然是不能根据合并报表作出的。不过，如果能够提供分区域的合并报表，如北美区域、亚洲区域、欧洲区域等。显然可以帮助管理层作出此种决策。
为什么关闭北美的汽车公司，而不是贸易公司呢？为了回答这个问题，需要在区域的基础上进一步分行业，如北美汽车业、北美物流业、北美金融业等。如果分行业不分区域，或分区域不分行业，就会鱼目混珠鱼龙混杂。
现在很多大型集团企业，通常从事跨地区、跨行业的经营活动，如既在境内搞，又在境外搞；既搞汽车，又搞摩托车。境内和境外，汽车和摩托车，投入的资金不同，技术不同，劳动力资源不同，获利能力和发展前景也不同。因此，以行业、地区等为标准编制不同角度的合并报表，多角度、重分类展现集团合并结果，可以更好的理解企业的经营业绩，到底是国内赚钱还是国外赚钱，到底是汽车赚钱还是摩托车赚钱，从而对企业的经营情况做出更准确判断。
这样，就要求企业从不同角度编制合并报表。如图所示：
从不同角度进行合并，需要对一个集团按不同标准设置多个合并任务。这不同于对一个合并任务设置多级合并任务。合并主体将一个合并任务设置为多级合并任务，是为支持不同于大合并的逐级合并这一合并方式；合并主体设置多个合并任务，是从不同角度进行合并以满足分析管理的需要。
多个合并任务，与一个合并任务的多级合并任务，是两个截然不同的概念。
不管哪种角度，最后的合并结果，理论上应该相同。
合并报表如此复杂的工作，能及时完成就不容易；能通过不同的角度完成就更不容易了；而通过不同的角度完成后，要求合并结果必须相同，那可是太不容易了。刘晓庆说：“做合并报表难，通过不同的角度做合并报表更难，通过不同的角度做合并报表且结果相同，更是难上加难。”
不过，不同的角度合并，最终合并结果没理由不一致。
问：合并结果不同，会不会是不同合并角度，相同的合并范围，用的抵销方案不一样导致的呢？答：如果这样，结果的确不一致。但是，相同的合并范围，仅仅使用不同的合并角度，抵销方案没理由不一样。
问：会不会人工调整造成的呢？例如A公司与总集团，在按区域进行合并时，在系统自动生成的抵销分录的基础上进行了那样的手工修改；而同样是A公司与总集团，采用按产品线进行合并时，在系统自动生成的抵销分录的基础上进行了这样的手工修改。
答：如果这样，结果的确不一致。但是，相同的合并范围，仅仅使用不同的合并角度，手工修改没理由不一样。
系统生成的应该一样，手工录入的应该一样，在系统生成的基础上进行手工修改，也应该一样，那最终结果确实应该一样。
理论上，抵销分录和调整凭证，这两个影响合并结果的环节，在不同合并角度下，只有前后顺序的不同，没有数量金额的差异。但实际操作起来，结果还是难免有出入。因为在一个合并角度下做的手工调整，在另一个合并角度下并不记得，并不能保证做相同的手工调整。因为人是无法控制的。人在几天前，或几小时前做过的事，让他现在完全重复一次，肯定会有差异。
能否将一个合并角度下做的手工调整，自动转到另一个合并角度下呢？防止手工差异呢？
这样做，就相当于一个合并任务的合并结果的重分类，或相同合并过程的换一种形式的重展现。
[原创]合并财务报表（十五）分部报告
分部报告，与从不同角度进行合并，是完全不同的两码事。分部报告的确切含义已经由企业会计准则作了规范。
《企业会计准则第35号—分部报告》，第三条：
“对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。”
第四条：
“企业披露分部信息，应当区分业务分部和地区分部。”
第五条与第六条，则分别对业务分部和地区分部的概念进行了定义。
第八条：
“企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。”
我们可以看到，分部报告是在合并财务报表的基础上形成的。是在执行合并任务时，根据企业分类视图对调整凭证、抵销分录等进行分类的基础上形成的不同外在展现形式。分部报告本身并不需要单独
合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理
【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会 计处理 根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设，合并财务报表除了空间范围外，与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以，除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外，其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务，因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难，本文拟对此进行分析。 一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务 一般情况下，所得税项目在个别报表中已做了处理，在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则，涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面： 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异 非同一控制下的企业控股合并中，根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示，按照税法规定作为免税合并的情况下，公允价值与计税基础之间存在差额的，应按《企业会计准则第18号—所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，购买方合并成本大于（或小于）合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉（或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润）。因此控股合并下，一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值，不存在暂时性差异，合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示，另一方面，这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分，应作为商誉（或调整的盈余公积和未分配利润）的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整 《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用，以及资产、负债的账面价值，在免税合并的情况下，调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债，并同时调整合并利润表的所得税费用。
合并财务报表
2008年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示。 P公司备查簿 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。从2008年1月1日起，P公司和S公司的所得税税率均为25%。固定资产采用年限平均法计提折旧，无残值，固定资产计提折旧的方法、预计年限和残值均符合税法规定。 2008年1月1日，S公司股东权益总额为5300万元，其中股本为3500万元，资本 公积为1800万元，盈余公积为0，未分配利润为0。
2008年，S公司实现净利润1015万元，提取法定盈余公积101.5万元，分派现金股利400万元（假定分配的是2008年实现的净利润）。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。 2009年1月1日，P公司从证券市场上用银行存款610万元又购入S公司10%的股份。 2009年，S公司实现净利润1115万元，提取法定盈余公积111.5万元，分派现金股利300万元。 2008年8月10日，P公司向S公司销售甲商品100件，每件售价为6万元，每件成本为4万元，2008年12月31日前，S公司已对外出售甲商品60件，剩余40件在2009年全部对外出售。 2008年9月10日，P公司向S公司销售一台电子设备，售价为200万元，出售时设备账面价值为176万元，S公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。 要求： （1）在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年对S公司个别报表进行调整的会计分录。 （2）在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。 （3）计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。 （4）编制2008年和2009年与长期股权投资有关的抵销分录。 （5）编制2008年和2009年内部商品交易的抵销分录。 （6）编制2008年和2009年内部固定资产交易的抵销分录。
合并财务报表例题及答案共6页
【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。 P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S 公司受合并资产、负债的所得税影响。 试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。 一、同一控制
（一）母公司个别账务系统需处理的事项 1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理 借：长期股权投资 2800（3500*80%） 资本公积 200 贷：银行存款 3000 2.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益 借：应收股利 480 贷：投资收益 480 3.收到现金股利时 借：银行存款 480 贷：应收股利 480 （二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备） 由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法 子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分 借：长期股权投资 80 贷：资本公积 80 对子公司实现的净利润按份额确认投资收益 借：长期股权投资 800（1000*80%）
企业合并财务报表
一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
企业合并及合并财务报表课件案例
企业合并及合并财务报 表课件案例 Company Document number：WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998
课件案例 先讲一个小故事：张三和李四是同村的发小，90年代的时候，两人不甘平庸，先后下海创业。张三开了一家服装厂叫“大有服装厂”，李四开了一个纺织厂叫“小琴纺织厂”（因为李四的妻子叫小琴）。原来两人从小都很喜欢同村女孩小琴，但最后小琴选择了长的比较帅的李四。后来两人的事业都蒸蒸日上，成为县里的创业标杆。2010年，李四想提前退休周游世界，想把公司卖给张三，但两人因收购价格和支付方式上的分歧，一直没有谈拢。这时李四的妻子小琴提出一个方案，由大有服装厂一次性支付李四2000万元，收购李四持有的“小琴纺织厂”50%的股份，剩下50%的股份由小琴继续持有（小琴纺织厂是夫妻二人共同财产，李四占50%，小琴占50%）。最后三人签署协议完成了这项收购。 结局一：李四去国远游之后，小琴与李四离婚，并且嫁给了对她一直念念不忘的张三。原来李四早已有外遇，小琴改嫁张三之后，不再操持公司发展，全权交由张三打理企业，自己退居幕后，做起了“居里夫人”。（控制权的转移，张三以小博大，变被动为主动） 结局二：原来小琴纺织厂已经多年亏损，李四和小琴设局找人接盘，张三不幸上当，收购了纺织厂之后才发现其已严重资不抵债。李四和小琴两人带着2000万远走高飞，留下张三一人收拾残局。（告诉你请中介机构的重要性） 结局三：收购完成以后，由于小琴和张三经营理念上的分歧，同时李四也从中干预，首鼠两端，导致纺织厂的业务无法正常展开。最后不得不拆分股份或者引入第三方投资者。（两个股东闹矛盾，最后被迫散伙，现实中常有） 例1：同一控制控股合并 A公司和B公司同为甲公司的子公司，C公司为B公司的子公司。2017年11月30日，A公司以银行存款6000万从B公司取得C公司70%的股权。当日，C公司相对于甲公司而言的所有者权益账面价值10000万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，未分配利润3000万元。可辨认净资产公允价值12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。 计算长期股权投资成本，并写出会计处理分录（个别报表和合并报表）。 答：个别报表： 借：长期股权投资——C公司7000 （C公司净资产账面价值的比例） 贷：银行存款6000 资本公积1000 借：管理费用15 贷：银行存款15 合并报表： 借：股本5000 资本公积2000 未分配利润3000 贷：长期股权投资7000 少数股东权益3000 借：资本公积3000 贷：未分配利润3000 【补充】另外，由于同一控制企业合并视为“既往一体”，因此合并报表还要抵消期初数。 借：上年子公司上年末所有者权益9000
合并财务报表(下)作业及答案
合并财务报表(下)作业及答 案 -标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII
1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案： （1）2007年抵销分录 对外售出60% 借：营业收入 6 000（内部售价） 贷：营业成本 6 000 留存40% 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 3 200 存货 800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%） （2）2008年抵销分录： 上期留存存货全部对外售出 借：年初未分配利润 800 贷：营业成本 800 当期购买，当期对外售出部分： 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 4 000 当期购买，当期留存部分： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 800 存货 200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%） 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司 2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200 000元，年末甲公司结存600 000元未对集团外销售；2008年乙公司对甲公司销售商品一批，售价为1 500 000元，年末甲公司共结存500 000元从乙公司购进的商品未对集团外销售。假设乙公司这两年的销售毛利率均为20%。乙公司每年按净利率的10%提取盈余公积。不考虑所得税影响。 要求： （1）编制2007年与2008年甲公司与投资有关的分录 （2）编制2007年与2008年甲公司合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录。 答案：
合并财务报表格式(2019版)
附件1： 合并财务报表格式（2019版） 合并资产负债表 会合01表
金融企业资产负债表中的有关行项目在本表中的列示说明： 1．金融企业资产负债表中的“现金及存放中央银行款项”行项目在本表中的“货币资金”行项目中列示。 2．金融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资金”行项目在本表中的“拆出资金”行项目中列示。 3. 金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”行项目中列示。 4．金融企业资产负债表中的“存出保证金”“应收代位追偿款”
“保户质押贷款”行项目在本表中的“其他流动资产”行项目中列示。 5．金融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“应收分保合同准备金”行项目中列示。 6．金融企业资产负债表中“金融投资”行项目下的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”子项目分别在本表中的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”行项目中列示。 7．金融企业资产负债表中的“存出资本保证金”“独立账户资产”行项目在本表中的“其他非流动资产”行项目中列示。 8．金融企业资产负债表中的“应付短期融资款”行项目在本表中的“短期借款”行项目中列示。 9．金融企业资产负债表中的“应付款项”行项目在本表中的“应付票据”“应付账款”行项目中列示。 10．金融企业资产负债表中的“应付赔付款”行项目在本表中的“应付账款”行项目中列示。 11．金融企业资产负债表中的“预收保费”行项目在本表中的“预收款项”行项目中列示。 12．金融企业资产负债表中的“同业及其他金融机构存放款项”“吸收存款”行项目在本表中的“吸收存款及同业存放”行项目中列示。
合并财务报表综合案例
合并财务报表综合案例 一、资料 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一操纵下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为： （1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元； （2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元； （3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。 （4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示 表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元
表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元
2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值预备为25万元），其中3000万元为B公司应对账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应对账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应对票据；B公司4000万元应对债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。 要求：20X7年年末编制合并报表。 二、依照上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 （1） 借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400 借：投资收益（4000×80%） 3200 贷：长期股权投资 3200
合并财务报表合并范围的确定原则
合并财务报表合并范围的确定原则 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征： (一)控制的主体只能是一方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。 (二)控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的控制一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。 (三)控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 (四)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 投资企业能够对被投资单位实施控制，则被投资单位为投资企业的子公司。企业集团由母公司和全部子公司构成，
母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同样，有子公司必然存在母公司。 公司级次 特征描述 说明 母公司 必须有一个或一个以上的子公司 即必须满足控制的要求，能够决定另一个或多个企业的财务和经营政策，并有据以从另一个或多个企业的经营活动中获利的权力 可以是企业，也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等 子公司 必须被母公司控制，且只能有一个母公司 被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司 可以是企业，也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等 (一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当
高级会计学第七版第08章合并财务报表上习题答案
第8章合并财务报表（上） □教材练习题解析 1. （一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。 本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日 甲公司的投资成本=40 000（万元） 甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元） 甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33 600 资本公积 6 400 贷：银行存款40 000 （二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。 （1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益： 借：股本10 000 资本公积8 000 盈余公积21 400 未分配利润 2 600
贷：长期股权投资——乙公司33 600 少数股东权益8 400 20X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日单位：万元
11.合并财务报表(下)--作业及答案
11.合并财务报表(下)--作业及答案
1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案： （1）2007年抵销分录 对外售出60% 借：营业收入 6 000（内部售价） 贷：营业成本 6 000 留存40% 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 3 200 存货800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%） （2）2008年抵销分录：
上期留存存货全部对外售出 借：年初未分配利润800 贷：营业成本800 当期购买，当期对外售出部分： 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 4 000 当期购买，当期留存部分： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本800 存货200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%） 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200
(完整)合并财务报表实操技巧
(完整)合并财务报表实操技巧 编辑整理： 尊敬的读者朋友们： 这里是精品文档编辑中心，本文档内容是由我和我的同事精心编辑整理后发布的，发布之前我们对文中内容进行仔细校对，但是难免会有疏漏的地方，但是任然希望（(完整)合并财务报表实操技巧）的内容能够给您的工作和学习带来便利。同时也真诚的希望收到您的建议和反馈，这将是我们进步的源泉，前进的动力。 本文可编辑可修改，如果觉得对您有帮助请收藏以便随时查阅，最后祝您生活愉快业绩进步，以下为(完整)合并财务报表实操技巧的全部内容。
老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！ 柠檬云财税 2018—04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目 的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步. 1、统一母子公司的会计政策. 母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计 政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司 按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致.子公司的会计期间与母 公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会 计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。 但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表,如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两 个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。 所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称 之为试算平衡表—TB表。这个打通的逻辑在哪呢?就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益
企业集团母子公司合并财务报表模式
第六节合并财务报表 一、合并财务报表概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： (1)合并资产负债表； (2)合并利润表； (3)合并现金流量表； (4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (5)附注。 二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 （二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 （三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 （四）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1.已宣告被清理整顿的原子公司； 2.已宣告破产的原子公司； 3.合营企业； 4.母公司不能控制的其他被投资单位。 三、编制合并财务报表的程序 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 1．同一控制下企业合并中取得的子公司 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 2．非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 （二）编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在
合并财务报表中所得税的调整问题
合并财务报表中所得税的 调整问题 The pony was revised in January 2021
本文所述合并财务报表中所得税的调整，是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用（或收益）、资本公积等项目进行的调整。 一、同一控制下企业合并的所得税调整 按照企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本；支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额，应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益。 企业合并时，如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同，则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整相应的资本公积或留存收益项目。
企业在编制合并财务报表时，由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同，可以直接抵销，没有差异，因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。 二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整 按照企业会计准则的规定，非同一控制下的企业合并，长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本，因此长期股权投资的账面价值与计税基础相同，合并时合并方的个别财务报表一般不需要进行所得税调整。 但是，按照企业会计准则的规定，在编制合并财务报表时，子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量，需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值，然后进行抵销合并。 在将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值以后，子公司可辨认资产、负债的账面价值与计税基础不一致，将产生暂时性差异，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。调整时要注意两个问题：
合并财务报表中所得税的调整问题
合并财务报表中所得税的调整问题 2009-02-18 08:58 来源：中国人大商学院 本文所述合并财务报表中所得税的调整，是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用（或收益）、资本公积等项目进行的调整。 一、同一控制下企业合并的所得税调整 按照企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本；支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额，应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益。 企业合并时，如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同，则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整相应的资本公积或留存收益项目。 企业在编制合并财务报表时，由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同，可以直接抵消，没有差异，因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。 二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整 按照企业会计准则的规定，非同一控制下的企业合并，长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本，因此长期股权投资的账面价值与计税基础相同，合并时合并方的个别财务报表一般不需要进行所得税调整。 但是，按照企业会计准则的规定，在编制合并财务报表时，子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量，需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值，然后进行抵消合并。
合并财务报表》word版
合并财务报表 （一）做调整分录 1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录） 借：长期股权投资 贷：投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3、子公司的资本公积的变动（其他损益） 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积 （二）做合并抵消分录 1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表） 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方） 少数股东权益（借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） 营业外收入（借、贷方比较得出） 2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款/ 其他应付款 贷：应收票据 / 应付账款/ 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年： 当年2 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备） 贷：资产减值损失
跨年3 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备 贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初） 借：应收账款——坏帐准备 贷：资产减值损失 内部应付债券与持有至到期 2年 当年可能3 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息 跨年可能有 4 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） 贷：在建工程（或固定资产——原价） 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息
关于合并财务报表的理解思路
关于合并财务报表的理解思路 很多人觉得合并报表很难理解，说实话理解起来是比较困难，但是想通了也就那么回事儿。合并报表，顾名思义就是两张报表要合并成一张报表，为什么要合并？就是因为有内部交易，那么为什么叫内部交易呢？有人说是自己人之间的交易，话是没错，但是没有找到本质，本质就是内部交易不能确认损益，因为内部之间的瞎折腾根本不影响整体，所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的，把内部交易的影响要抵消。 那么本质上理解合并报表就应该从两种角度入手。比方说有这么一家人，母亲送给儿子一个礼物，女儿看见了很喜欢，花钱把这个礼物买了过来，那么儿子有了钱，女儿有了礼物，回去告诉爸爸：我学会赚钱了，咱家有钱了，过两天就可以买车了。这个时候爸爸肯定会揪着儿子的耳朵：真是傻儿子，钱刚给妹妹的你就抢来了，小小年纪就这么势利，去把钱还给每每，礼物也不许要回来。儿子挨了骂不说，还没了礼物。这就是两种角度的问题，儿子卖礼物就是子公司之间的交易，这个交易在爸妈看来，那就是儿子的礼物变成了女儿的礼物了，有收入吗？根本没有收入，所以要肯定要吧收入和成本全部冲减。另外可能是礼物本来就值50元，卖给妹妹100元，妹妹就认为这个礼物就值100元，父母要告诉她这个东西不值，高出来的部分就是未实现内部损益。父母下一步就要教育儿子了，想赚钱可以，要自己去努力，把东西100元卖给别人才是本事，净赚50元给家里，市场意识从娃娃抓起。 上面这个例子就说明了合并报表要知道者两种角度，母子公司的个别报表的角度和集团公司角度。集团公司认为内部的东西不管是谁给了谁，只不过是一个东西从厨房搬到厕所一样简单，动一下就想确认收入？很明显是不可能的，所以内部交易的时候不仅要考虑交易本身怎么处理，还应该知道集团公司角度根本就不承认这个交易，对于私下里高价出售的情况肯定要挨骂，那么年终合并报表的时候，这些交易肯定要全部抵消才能还原这个家庭的本来收支情况。 关于同一控制与非同一控制 关于同一控制下企业合并编制合并报表，用的是所有者权益的账面价值，为什么呢？原因就是本来大家都是一家人，只不过是把原来在卧室的电视机搬到了厨房，挪个位置而已，那么你应该怎么入账呢？肯定是原来多少钱，现在就是多少钱，这个道理很好理解，所以不管你拿多少出去，家当还是那么多，所有者权益是100就是100，装在两个兜是一百，转到
论合并财务报表编制中的三个问题
龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/bd1502603.html, 论合并财务报表编制中的三个问题 作者：蒋雪琴刘杰 来源：《国际商务财会》2008年第01期 一、合并商誉的确定及其减值测试问题 合并商誉是企业合并成本大于被购并方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额。合并财务报表准则及相关准则关于合并商誉的确定及其减值测试存在以下问题： （一）合并商誉的数额未必准确。我国目前资本市场仍不健全，在换股合并下购并企业换出股票的价值难以确定，被购并企业净资产的公允价值也并不准确；从企业的购并动因来看，购并企业有可能为了其他目的（如协同效应、多元化经营等）愿意支付超过被购并企业公允价值这一差额。 （二）只对外购商誉进行减值测试不合理。由于商誉不能产生独立的现金流，无法将外购商誉与自创商誉创造的利益分开，减值测试中不可避免地要确认一部分自创商誉，而自创商誉又不应予以确认，这就形成了一个无法解决的矛盾。 （三）商誉减值测试为盈余管理提供了空间。对商誉进行减值测试时，应该结合与其相关的资产组或者资产组组合来确定，而其公允价值很难从整个企业的市价中直接得到，只能根据价值模型来估价，企业就有可能通过对商誉的调整来操纵利润。 鉴于上述问题，笔者建议可采取以下措施：首先，建立统一的企业商誉概念。不论商誉来源如何,均采取相同方法给予确认和计量,构建统一的会计理论。企业商誉不再区分自创商誉和合并商誉, 按照统一的企业商誉来进行会计处理。其次，改革现行的商誉计量方法。以商誉的本质“企业的超额盈利能力”为基础, 重新确定新的计量方法, 这样才能更好地反映商誉的价值, 为报表使用者提供及时准确的决策依据。最后，对商誉减值测试设定必要限定。由于商誉不能独立于其他资产产生现金流量，其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合，要求企业在合并日就应当将合并产生的商誉分摊至相关的资产组；对商誉进行减值测试时，可依据如下公式确定商誉减值损失金额：S=(W-A)-C（其中：S表示商誉的减值损失金额；W表示整个测试单元的公允价值；A表示整个测试单元的账面价值；C表示测试单元的可辨认资产的减值损失合计金额。）当资产组发生减值时，减值损失先抵减资产组或组合中的商誉的账面价值；商誉
合并财务报表详细概述
合并财务报表 第一节合并财务报表概述 近年来，随着我国经济的高速进展，特不是在市场竞争日趋激烈情况下，企业集团不断形成和壮大，并积极参与国际竞争，截止目前，我国已有相当数量的企业集团跻身于世界500强。在新的形势下，客观上需要通过反映企业集团整体规模可状况的财务报告，以满足财务报告使用者做出科学决策的需要。 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个不财务报表相比，合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个不财务报表为基础，依照其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的阻碍编制的。《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并财务报表准则）规范了合并财务报表的编制和列报。 本章着重讲解了合并财务报表合并范围的确定和合并财务报表的编制和列报等问题。
一、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以操纵为基础加以确定。 （一）操纵的定义 操纵，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中猎取利益的权力。操纵通常具有如下特征： 1．操纵的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就能够形成决议并付诸实施。 2．操纵的内容要紧是被操纵方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的操纵一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也能够通过法定程序严格限制董事会、受托人或治理层对专门目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定专门目的主体经营活动的政策。 3．操纵的性质是一种权力或法定权力，也能够是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 4．操纵的目的是为了猎取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、爱护经济利益，或者降低所分担的损失等。
合并财务报表综合案例
合并财务报表综合案例
第五章合并财务报表综合案例 一、资料 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款 取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。 其他资料为： （1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元； （2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元； （3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。 （4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示 表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元 资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司
流动资产：流动负债 货币资金10725 7820 短期借款10000 5000 交易性金融资 产 5000 2000 应付票据10000 3000 应收票据8000 3000 应付账款20000 5000 应收账款4975 3980 预收账款7000 2000 预付账款2000 1800 其他应付款 存货31000 20000 应付职工薪酬 应付自如 13000 2600 应付利润 流动资产合计61700 38600 流动负债合计60000 17600 非流动资产：非流动负债： 长期股权投资30000 0 长期借款4000 3000 持有至到期投 资 17000 0 应付债券20000 4000 固定资产21000 16000 长期应付款2000 0 在建工程20000 5000 非流动负债合计26000 7000 无形资产6300 0 负债合计86000 24600 其他资产所有者权益 非流动资产合计47300 21000 股本40000 20000