(金融保险类)金融企业会计复习资料

“先横后直”转汇方式处理程序

以下以转汇划收款为例，介绍转汇的核算手续。

①汇出行的核算

汇出行根据客户提交的汇款凭证，分不同系统的汇入行逐笔填制“转汇清单”，直接或通过同

城票据交换交同城跨系统转汇行办理转汇。其会计分为：

借：吸收存款—— ××存款（汇款人户）

贷：同业存放——转汇行户（存放中央银行款项或或清算资金往来）

②转汇行的核算

转汇行收到汇出行划转来的凭证和转汇清单，审查无误后，通过本系统联行将款项划往异地

汇入行转入收款人账户。其会计分录为：

借：存放同业——汇出行户（存放中央银行款项或清算资金往来）

贷：同业存放——汇入行户

③汇入行的核算

汇入行收到联行划来的款项，审核无误后，为收款单位入账。其会计分录为：

借：存放同业——转汇行户

贷：吸收存款—— ××存款（收款人户）

如为划付款业务，则各行的会计分录相反。

“先横后直”会计实务举例

甲地农业银行的开户单位农机公司办理信汇业务,汇往乙地工商银行的开户单位机械厂支付

货款78,000元，通过同城工商银行将款项汇出。请编制甲地农业银行、工商银行和乙地工

商银行核算的会计分录。

甲地农业银行：

借：吸收存路——活期存款（农机公司户） 78,000

贷：同业存放——甲地工行户

或清算资金往来—同城票据清算 78,000

甲地工商银行：

借：存放同业——甲地农行户

或清算资金往来—同城票据清算 78,000

甲地（汇出行）

乙地（汇入行） 农业银行 工商银行 工商银行 借：存放同业——甲地工行户

贷：吸收存款—活期存款（收款人户） 借：吸收存款—活期存款（汇款人户） 贷：同业存放——甲地工行户 或清算资金往来—同城票据清算 借：存放同业——农行户 或清算资金往来—同城票据清算 贷：同业存放——乙地工行户 需汇款项 先横 后直 “先横后直”转汇方式处理程序

贷：同业存放——乙地工行户 78,000

乙地工商银行：

借：存放同业——甲地工行户 78,000

贷：吸收存款——活期存款（机械厂户 ） 78,000

汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在地为双设机构地区

汇出地为单设机构地区是指汇出行所在地没有汇入行系统内的银行机构，而汇入行所在地设

有汇出行系统内的银行机构。当发生异地跨系统转汇业务时，应由汇出行将款项先通过本系

统联行划转汇入地联行机构（转汇行），再由其转划给汇入行，即采取“先直后横”的转汇方

式。

“先直后横”转汇方式处理程序

以转汇划收款为例，核算手续如下：

①汇出行的核算

汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，通过联行往来将款项划转异地本系统的转汇

行。其会计分录为：

借：吸收存款—— ××存款（汇款人户）

贷：同业存放——转汇行户

②转汇行的核算

转汇行收到汇出行划转来的联行报单和结算凭证，审查无误后，直接或通过同城票据交换向

同城跨系统汇入行办理转划。其会计分录为：

借：存放同业——汇出行户

贷：同业存放——汇入行户（存放中央银行款项或清算资金往来）

③汇入行的核算

汇入行收到转汇行划转的款项，审核无误后，为收款单位入账。其会计分录为：

借：存放同业——转汇行户（存放中央银行款项或清算资金往来）

贷：吸收存款—— ××存款（收款人户） 甲地（汇出行） 乙地（汇入行） 农业银行 农业银行 工商银行 需汇款项 先直 后横

借：吸收存款—活期存款（付款人户） 贷：同业存放——乙地农行户 借：存放同业—乙地农行户 或清算资金往来—同城票据清算 贷：吸收存款—活期存款（收款人户） 借：存放同业——甲地工行户

贷：同业存放—乙地工行户

或清算资金往来—同城票据清算

“先直后横”转汇方式处理程序

如为划付款业务，则各行的会计分录相反。

“先直后横”会计实务举例

甲地农业银行开户单位纺织印染厂电汇20,000元，收款单位是乙地中国银行开户的技术进出口公司。因当地没有中国银行机构，通过乙地农业银行划转。请编制甲地农业银行、乙地农业银行和中国银行核算的会计分录。

甲地农业银行：

借：吸收存款——活期存款（纺织印染厂户）20,000

贷：同业存放——乙地农行户20,000

乙地农业银行：

借：存放同业——甲地农行户20,000

贷：同业存放——乙地中行户

或清算资金往来—同城票据清算20,000

乙地中国银行：

借：存放同业——乙地农行户

或清算资金往来—同城票据清算20,000 贷：吸收存款——活期存款（技术进出口公司户）20,000

3.汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区的处理

汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区是指汇出行所在地没有汇入行系统内的银行机构，且汇入行所在地也没有汇出行系统内的银行机构。

汇出地、汇入地均为单设机构地区办理跨系统汇划款项时，要选择附近双设机构地区（转汇地）的商业银行办理转汇。汇出行先通过本系统联行将款项划至转汇地的联行（代转汇行），再由其通过同城票据交换将汇划款项转至当地的跨系统转汇行，跨系统转汇行通过联行划转款项至汇入行转入收款人账户。这种方式称作“先直后横再直”的转汇方式。

以转汇划收款为例，核算手续如下

①汇出行的处理

汇出行发生业务后，凭客户提交的汇款凭证填制本系统联行报单，通过本系统联行将款项划

至转汇地区的本系统联行机构（代转行）。其会计分录为：

借：吸收存款—— ××存款（付款人户）

贷：同业存放——代转行户

②代转行的处理

代转行收到本系统联行汇出行划来的联行报单及汇划凭证，经审查无误后，直接或通过同城

票据交换，向转汇行办理转划。其会计分录为：

借：存放同业——汇出行

贷：同业存放——转汇行（存放中央银行款项或清算资金往来）

③转汇行的处理

转汇行收到本地区跨系统代转行划转的汇划凭证，经审查无误后，即通过本系统联行划转汇

入行。其会计分录为：

借：存放同业——代转行（存放中央银行款项或清算资金往来）

贷：同业存放——汇入行

④汇入行的处理

汇入行收到本系统联行报单和汇划凭证，经审核无误后，办理转账。其会计分录为：

借：存放同业——转汇行

贷：吸收存款—— ××存款（收款人户）

如为划付款业务，则各行的会计分录相反。

“先直后横再直”会计实务举例

甲地农业银行开户单位××粮油公司电汇3万元给乙地中国银行开户的××农机公司，因甲乙

甲地（汇出行） 乙地（汇入行） 农业银行 工商银行 需汇款项 农业银行 工商银行

第三地区或附近地区 先直 后横 再直 借：吸收存款—活期存款 （付款人户） 贷：同业存放——异地农行 借：存放同业——甲地农行 贷：同业存放—工行户 或清算资金往来—同城票据清算 借：存放同业——农行户

或清算资金往来—同城票据清算

贷：同业存放——乙地工行

借：存放同业——异地工行 贷：吸收存款—活期存款 （收款人户） 第三地转汇方式处理程序

两地均为单设机构地区，通过附近丙地双设机构地区转汇。编甲地农业银行、丙地农业银行、丙地中国银行和乙地中国银行的会计分录。

甲地农业银行：

借：吸收存款——活期存款（××粮油公司）30 000

贷：同业存放——丙地农行30 000

丙地农业银行：

借：存放同业——甲地农行30 000

贷：同业存放——丙地中行户30 000

丙地中国银行：

借：存放同业——丙地农行户30 000

贷：同业存放——乙地中行户30 000

乙地中国银行：

借：存放同业——丙地中行户30 000

贷：吸收存款——活期存款（××农机公司）30 000

二、同业拆借的核算

同业拆借是指金融机构之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法。《商业银行法》规定，拆借资金只能用于临时性的资金需要，如由于清算票据交换差额、系统内资金调拨不及时等引起的临时性资金不足，禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或用于投资。

同业拆借可以在中央银行组织的资金市场进行，也可以在同城商业银行之间进行，或在异地商业银行之间进行，但都必须通过中央银行划拨资金。资金拆出与拆入的商业银行，应商定拆借条件，如拆借金额、利率、期限等，并签订协议，由双方同履行。

对相互拆借的资金，不能用现金方式进行直接拆借，应一律通过双方在中央银行的存款账户中进行。

（一）会计科目的设置

１．“拆出资金”科目

本科目属于资产类科目，核算商业银行拆借给境内、境外其他金融机构的款项。

商业银行拆出资金时，借记本科目；收回资金时，贷记本科目。

期末余额在借方，反映商业银行按规定拆放给其他金融机构的款项。

本科目可按拆放的金融机构进行明细核算。

２．“拆入资金”科目

本科目属于负债类科目，核算商业银行从境内、境外金融机构拆入的款项。

商业银行拆入资金时，应按实际收到的金额，贷记本科目；归还拆入资金时，借记本科目。期末余额在贷方，反映商业银行尚未归还的拆入资金余额。本科目可按拆入资金的金融机构进行明细核算。

（二）同城同业拆借的核算

同城拆借时，由拆出行签发准备金存款账户的转账支票交拆入行提交开户的中央银行转账，办理资金划拨手续；到期归还时，由拆入行连同本息签发还款凭证，提交中央银行，将拆借款项转入拆出银行存款账户。

１．拆借的处理

拆出行拆出资金时，会计分录为：

借：拆出资金—— ××行户

贷：存放中央银行款项

中央银行收到拆入行送存的支票及进账单后，经审核无误，办理款项划转。其会计分录为：

借：××银行准备金存款——拆出行户

贷：××银行准备金存款——拆入行户

拆入行接到收账通知，按实际收到的金额，办理转账。其会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：拆入资金—— ××行户

2.资产负债表日的处理

资产负债表日，拆入行应按计算确定的拆入资金的利息费用，做会计分录：

借：利息支出——拆入资金户

贷：应付利息—— ××行户

3.到期归还的处理

拆借资金到期归还时，拆入行应将本息一并签发准备金存款账户的转账支票提交开户的中央银行，办理资金的划转。其会计分录为：

借：拆入资金—— ××行户（拆入资金的本金）应付利息—— ××行户（已计提的应付利息）

利息支出——拆入资金户（借贷方的差额）

贷：存放中央银行款项（实际归还的金额）中央银行收到拆入行提交的支票后，经审核无误，将本息转入拆出行准备金存款账户。其会计分录为：

借：××银行准备金存款——拆入行户

贷：××银行准备金存款——拆出行户

拆出行接到收账通知后，办理转账。其会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：拆出资金—— ××行户

利息收入——拆出资金户

同业拆借会计实务

某市农业银行因季节性需要向同城市工商银行拆借资金100,000元，经人民银行批准，同意办理拆借手续。请编制市农业银行、市工商银行、市人民银行的会计分录。

市农业银行会计分录：

借：存放中央银行款项100,000

贷：拆入资金——工行户100,000

市工商银行会计分录：

借：拆出资金——农行户100,000

贷：存放中央银行款项100,000

市人民银行会计分录：

借：工商银行准备金存款——×市工商银行100,000

贷：农业银行准备金存款——×市农业银行100,000

（三）异地同业拆借的核算

异地商业银行间进行拆借时，拆出行通过开户的中央银行将款项汇往异地拆入行开户的中央银行转入拆入行账户；归还拆借款时，由拆入行将款项汇给拆出行。拆出行与拆入行账务处理的会计分录与前述同城拆借相同，而双方开户的中央银行则需要通过联行往来划拨款项，具体手续不再详述。