审计学第十四章审计报告案例分析题

第十四章审计报告案例分析题

1. 注册会计师王洪已于 2006 年 3 月 10 日完成 ABC 股份有限公司 2005 年度会计报表外勤审计工作，现正在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2006年 3 月 25 日提交，在复核审计工作底稿时，王洪发现存在以下几种主要情况：

(1)2006 年 3 月 5 日，法院最终裁定， 2005 年 2 月 ABC 公司被控告侵权，应赔偿 DFH股份有限公司 125 万元。

(2)ABC 股份公司 2005 年度计提坏账准备的比例由 2004 年度按应收账款年末余额的千分之三提高到千分之五。

(3) 在 2005 年 12 月 31 日对 ABC 产品进行监盘时，发现数量短缺 1000 件， A 产品单位成本 870 元，但 ABC 股份有限公司未做调整。

(4)ABC 股份有限公司 2005 年 6 月购置一台价值 50 万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5 年，残值率为 10 ％，按直线法计提折旧。

要求：就以上四种情况分别提出披露或调整建议，必要时编制调整分录。

答案：(1)提出调整建议。编制调整分录如下：

借：营业外支出 1 250 000

贷：其他应付款 1 250 000

(2)提出披露建议。

(3) 提出调整建议。编制调整分录如下：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 870 000 贷：存货-A产品 870 000

(4) 提出调整建议。该设备当年应计提6个月的折旧，调整当年的折旧额。编制调整分录如下：

借：管理费用 45 000

贷：固定资产——累计折旧 45 000

2 ．注册会计师对 Y 公司 2005 年度的报表进行审计，经审计发现该公司存在以下三种情况：

（1） Y 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项、其他应收款余额的 6% 计提。 2005 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21000 万元，应付账款项目为贷方余额 8080 万元，预收账款项目为贷方余额 1350 万元。坏账准备科目为贷方余额 1266 万元，其中为应收账款计提数为1260 万元，应付账款项目和预收账款项目的明细项目列示如下（单位：万元）：

金额

应付账款明

细账

A 6 000

B -1 500

C 2 080

D 1 000

E 500

合计8 080

预收账款明金额

细账

F 2 100

G 1 000

H -2 000

I 190

j 60

合计 1 350

（2） 2005 年 12 月 31 日， Y 公司清查盘点库存原材料，发现短缺 300 万元，仅仅作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目 300 万元、贷记“原材料”科目 300 万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为 250 万元、属于一般经营损失部分为 50 万元。 Y 公司于2006 年 2 月的会计记录中对此才作了相应的会计处理，冲销了2005 年 12 月 31 日资产负债表中的“其他流动资产”项目金额 300 万元。

（3）2005 年 8 月， Y 公司与 P 广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办 Y 公司产品广告业务，广告代理合同约定：电视广告费用 360 万元，播放时间为 2005 年 9 月；若因故期中止广告，则代理方应退还广告费用及赔偿 Y 公司的相应损失。 Y 公司于 2005 年 8 月支付上述费用计 360 万元，电视广告如期播出，然而 Y 公司认为电视广告的受益期间难以准确界定，于 8 月将电视广告费计入预付账款，在自 2005 年 9 月起的 12 个月内平均摊入销售费用， 2005 年度共摊销 120 万元。

要求：

（1）如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第②、第③事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对 Y 公司 2005 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，金额以万元为单位）。

（2）计算由于被审计单位的上述会计核算错误所导致的2005 年利润总额的虚计金额。

答案：（1）针对上述第①事项，注册会计师需要提出审计处理建议。审计调整分录如下：

借：预付账款 1 500

贷：应付账款 1 500

借：应收账款2 000

贷：预收账款 2 000

借：资产减值损失 120

贷：应收账款——坏账准备 120

针对上述第②事项，注册会计师需要提出审计处理建议。

审计调整分录如下：

借：营业外支出 250

管理费用 50

贷：待处理财产损溢 300

针对上述第③事项，注册会计师需要提出审计处理建议。

审计调整分录如下：

借：销售费用 240

贷：预付账款 240

（2）计算由于被审计单位的上述会计核算错误所导致的2005 年利润总额的虚计金额。

2005 年利润总额的虚计金额=120+300+240=660（万元）

3. 诚信会计师事务所接受委托 , 于 2007 年 3 月 28

日在现场结束对亚新有限责任公司( 以下简称亚新公司 )2006 年度会计报表的审计。亚新公司的总资产为 8 000 万元，总负债为 5 600 万元，利润总额为 2 000 万元。在审计计划中，项目负责人、注册会计师王旭将会计报表层的重要性水平定为总资产的 0.5% 或利润总额的 5%, 主任会计师樊玲华在复核工作底稿时 , 注意到以下事项 :

(1) 亚新公司长期股权投资中 , 有一占股 70% 的境外子公司 , 投资额为 400 万元 , 因受条件限制 , 注册会计师无法去现场审计 , 所发出的询证函也没有回音。

(2) 亚新公司于 2006 年 6 月发生一起赔偿诉讼案 , 被索赔总额 500 万元 , 2007 年 2 月 23 日 , 法院判决公司须赔偿原告方 450 万元 , 对此 , 亚新公司已计提 420 万元的其他应付款，并已在 2006 年报表附注中披露， CPA 建议调整借记营业外支出 30 万元 , 贷记其他应付款 30 万元，亚新公司予以拒绝。

(3) 亚新公司以其已在年末进行盘点为由，拒绝王旭等人对其公司价值 5 000 万元的存货进行监盘。

(4) 亚新公司于 2006 年 12 月销售一批产品 , 按规定在当月确认收入 5 000 万元 , 结转成本 4 000 万元 , 由于质量问题该批产品于 2007 年 1 月 15 日被退回 , 该公司将该项

销售退回在 2006 年度会计报表附注中披露 , 并调整 2007 年1 月主营业务收入和主营业务成本且公司拒不接受 CPA 的调整建议。

要求 :(1) 确定审计计划中 , 会计报表层次重要性水平的金额。

(2) 分别就上述四个事项 , 考虑重要性水平 , 说明注册会计师应出具的审计意见类型 , 并简要说明理由。

答案：(1)按总资产确定的会计报表层次的重要性水平=8 000×0.5%=40（万元）

按利润总额确定的会计报表层次的重要性水平=2 000×5%=100（万元）

按照审计准则的规定，采用不同的方式确定的会计报表层次重要性水平不同时，应该以其中最低者作为会计报表层次的重要性水平。而按总资产确定的会计报表层次的重要性水平最低，所以，会计报表层次重要性水平的金额是40万元。

(2)