非货币资产交换练习题

非货币资产交换练习题

一、单项选择题

1. 以下交易形式中，属于货币性资产交换的是（）。

A 以准备持有至到期的债券投资与原材料交换

B 以库存商品和准备在一个月内转让的交易性金融资产交换

C 以无形资产和投资性房地产交换

D 以固定资产和长期股权投资交换

【答案】A

【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A正确。

2．A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。相关资料如下：

①A公司：换出固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元;支付固定资产清理费用0.5万元;

②B公司：换出长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元;

假定该项交换具有商业实质。不考虑其他因素，则A公司非货币性资产交换中产生的资产处置利得为( )万元。

A 1.5

B 30

C 1

D 27

【答案】C

【解析】A公司非货币性资产交换中产生的资产处置利得=27-0.5-(30-4.5)=1(万元)，选项C正确。

3. 关于非货币性资产交换，下列说法中正确的是（）。

A在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益

B企业持有的应收账款、应收票据以及预付账款，均属于企业的货币性资产

C在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本

D在不具有商业实质的情况下，交换双方也应该确认处置资产损益

【答案】A

【解析】预付账款属于非货币性资产，选项B错误；具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本，选项C错误；在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认处置资产损益，选项D错误。

4．香河公司和大兴公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月，

香河公司以其持有的交易性金融资产交换大兴公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。香河公司持有的交易性金融资产的初始入账价值为18万元，累计确认的公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。香河公司另向大兴公司支付补价1.25万元，并为换入资产支付了相关交易费用5万元。大兴公司用于交换的办公设备的账面成本为20万元，未计提存货跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。假定该项交换具有商业实质。香河公司因该项非货币性资产交换影响利润总额的金额为( )万元。

A 5

B 10

C 15

D 0

【答案】A

【解析】香河公司因该项非货币性资产交换而影响利润总额的金额=28-(18+5)=5(万元)。

5．甲公司以一项采用公允价值计量的投资性房地产与乙公司的一栋自用办公楼进行交换。资产置换日，甲公司该项投资性房地产的账面价值为1100万元(成本为900万元，公允价值变动收益200万元)，公允价值为1300万元，公允价值等于计税价格。甲公司收到乙公司支付的银行存款50万元。该非货币性资产交换具有商业实质，适用的营业税税率为5%，适用的所得税税率为25%，则甲公司换出该投资性房地产影响净利润的金额为( )万元。

A 101.25

B 150

C 251.25

D 300

【答案】A

【解析】甲公司换出该投资性房地产影响净利润的金额=(1300-1100-1300×5%)×(1-25%)=101.25(万元)，选项A正确。

6．甲公司以一栋厂房换入乙公司的一项商标权。厂房的账面原值为1000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。甲公司向乙公司支付100万元的补价。该项非货币性资产交换不具有商业实质，甲公司换入商标权的入账价值为( )万元。

A 800

B 1000

C 600

D 700

【答案】A

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，企业应当以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的账面价值。甲公司换入商标权的入账价值=(1000-200-100)+100=800(万元)，选项A正确。

7. 新龙公司以一台生产经营用的甲设备换入大成公司一台生产经营用的乙设备。甲设备的账面原价为32万元，已计提折旧5万元，已计提减值准备4万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为34万元。大成公司另向新龙公司收取补价5万元。假设两公司的资产交换具有商业实质，不考虑相关税费，新龙公司因换入乙设备而应计入当期收益的金额为（）万元。

A 6

B 0

C 2

D 4

【答案】A

【解析】计入当期损益的金额为换出资产公允价值与账面价值的差额，因换出资产的公允价值无法确定，所以应根据换入资产的公允价值和补价先计算换出资产的公允价值。新龙公司换入乙设备应计入当期收益的金额=（34-5）-（32-5-4）=6（万元）。

8．香河公司以其持有的一项对丙公司的长期股权投资交换大兴公司拥有的土地使用权。在交换日，香河公司持有的长期股权投资的账面余额为500万元，已计提减值准备余额为140万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价且公允价值不能可靠计量;大兴公司土地使用权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元，未计提资产减值准备，其公允价值不能可靠计量。香河公司为换入资产支付相关交易费用5万元。大兴公司将换入的对丙公司的投资作为长期股权投资，并采用成本法核算。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。香河公司换入土地使用权的入账价值为( )万元。

A 365

B 360

C 425

D 420

【答案】A

【解析】换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量，应以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的账面价值，故香河公司换入商标权的入账价值=(500-140)+5=365(万元)。

9．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以一批A产品和B产品交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出A产品的成本为100万元，公允价值为150万元;B产品的成本为90万元，公允价值为120万元，A、B产品均未计提存货跌价准备，公允价值等于计税价格。乙公司换出C设备的原值为140万元，已计提折旧11万元，公允价值为130万元;D设备原值160万元，已计提折旧10万元，公允价值为140万元。假定该项非货币资产交换具有商业实质。则甲公司换入资产的总成本为( )万元。

A 315.9

B 270

C 235.9

D 279

【答案】B

【解析】甲公司换入资产的总成本=150+120=270，或150+150×17%+120+120×17%-130×17%-140×17%=270(万元)，选项B正确。

10．甲、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司协商，甲公司以一栋建筑物换入乙公司的一批材料和一台设备。已知甲公司换出建筑物的原值为300万元，已计提折旧10万元，已计提固定资产减值准备5万元，公允价值为320万元。乙公司换出材料的成本为90万元，公允价值为100万元，公允价值等于计税价值;换出设备的原值为250万元，已计提折旧40万元，未计提减值准备，公允价值为200万元。另外甲公司支付给乙公司银行存款31万元（其中包括收取补价20万元，支付进项税和销项税的差额51万元），假定该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑增值税以外的其他相关税费。则甲公司换入资产的成本总额以及换入材料的入账价值分别是( )万元。

A 300，100

B 351，117

C 300，90

D 351，105.3

【答案】A

【解析】甲公司换入资产的成本总额=320-20=300（万元），或320-100×17%-200×17%+31=300(万元);换入材料的入账价值=300/(200+100)×100=100(万元)。

二、多项选择题

1．下列情形中，属于换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的有( )。

A 换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值

B 换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值

C 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值

D 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，可以使用同类或类似资产的账面价值

【答案】ABC

【解析】换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值，选项C正确，选项D错误。

2．企业发生的交易中，如果涉及支付补价的，则判断该项交易属于非货币性资产交换的标准有（）。

A 支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%

B 支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%

C 支付的补价占换入资产公允价值的比例大于等于25%

D 支付的补价占换出资产公允价值和补价之和小于25%

【答案】AD

【解析】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和（或换入资产公允价值）的比例低于25%确定。

3．在非货币性资产交换中，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费之和作为换入资产的入账价值，其应同时满足的条件有（）。

A 该项交换具有商业实质

B 换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值

C 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

D 换入资产的公允价值小于换出资产的公允价值

【答案】AC

【解析】非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

4. 下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（）。

A 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性

B 换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C 换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

D 换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

【答案】ABCD

【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

5．甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2013年4月1日，

甲公司以一批库存商品和一项固定资产(仓库)与乙公司持有的长期股权投资进行交换。甲公司该批库存商品的账面成本为80万元，未计提存货跌价准备，公允价值为100万元;固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。乙公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他税费的影响。下列表述正确的有( )。

A 甲公司换入长期股权投资的入账价值为277万元

B 甲公司因该项非货币性资产交换影响当期损益的金额为60万元

C 乙公司换入资产的入账价值为260万元

D 甲公司交换中发生的固定资产清理费用应计入换入资产的成本中

【答案】ABC

【解析】甲公司换入长期股权投资的入账价值=100×(1+17%)+160=277(万元)，选项A 正确; 甲公司换出固定资产的处置损益=160-(300-190)-10=40(万元)，甲公司因非货币性资产交换影响当期损益的金额=(100-80)+40=60(万元)，选项B正确; 乙公司换入资产的入账价值=277-100×17%=260(万元)，选项C正确; 甲公司交换中发生的固定资产清理费用影响换出资产的损益，不计入换入资产的成本，选项D错误。

6．甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以一项可供出售金融资产换入乙公司生产的一批A产品。该项可供出售金融资产的账面价值为215万元，其中成本为205万元，公允价值变动收益为10万元，交换当日的公允价值为230万元; 乙公司用于交换的A产品的成本为190万元，不含税公允价值(等于计税基础)为220万元，甲公司另支付乙公司银行存款27.4万元（其中包括收取补价10万元，支付进项税和销项税的差额37.4万元）。乙公司为换入该项金融资产另支付手续费等相关交易费用 1.2万元。甲公司将换入的A产品作为库存商品核算，乙公司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。假定该项交易具有商业实质。下列说法中正确的有( )。

A 甲公司换入存货的入账价值为220万元

B 乙公司换入金融资产的入账价值为231.2万元

C 甲公司应确认的投资收益为25万元

D 乙公司应确认的损益为30万元

【答案】ABCD

【解析】甲公司的会计分录为：

借：库存商品 220

应交税费——应交增值税(进项税额) 37.4

贷：可供出售金融资产——成本 205

——公允价值变动 10

银行存款 27.4

投资收益 15

借：资本公积——其他资本公积 10

贷：投资收益 10

乙公司的会计分录为：

借：可供出售金融资产——成本 231.2

银行存款 26.2(27.4-1.2)

贷：主营业务收入 220

应交税费——应交增值税(销项税额) 37.4

借：主营业务成本 190

贷：库存商品 190

7．丙企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。丙企业以库存商品交换丁企业的一台办公设备。丙企业库存商品的成本为100万元，已计提存货跌价准备10万元，不含税售价为200万元。该办公设备的公允价值为210万元，另向丁企业支付11.7万元的补价（其中包括支付补价10万元，支付进项税和销项税的差额1.7万元）。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，丙企业下列会计处理正确的有( )。

A 换入办公设备的入账价值为190万元

B 换入办公设备的入账价值为210万元

C 应确认营业外收入110万元

D 换出库存商品结转的主营业务成本金额为90万元

【答案】BD

【解析】丙企业换入办公设备的入账价值=200+10=210（万元）或200×(1+17%)-210×17%+11.7=210(万元)。

借：固定资产 210

应交税费——应交增值税(进项税额) 35.7

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税(销项税额) 34

银行存款 11.7

借：主营业务成本 90

存货跌价准备 10

贷：库存商品 100

因此，选项B和D正确，选项A和C错误。

8．甲公司以一栋办公楼与乙公司一项投资性房地产进行交换。甲公司办公楼的原价为1000万元，已计提折旧200万元，公允价值为1200万元;乙公司的投资性房地产账面价值为800万元(其中成本为600万元，公允价值变动收益为200万元)，公允价值为1000万元。甲公司收到乙公司200万元的补价。该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途，甲公司以公允价值对投资性房地产进行后续计量。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中，正确的有( )。

A 应确认营业外收入200万元

B 应确认营业外收入400万元

C 应确认投资性房地产入账价值1000万元

D 应确认投资性房地产入账价值800万元

【答案】BC

【解析】换出办公楼确认的营业外收入=1200-(1000-200)=400(万元)，选项B正确，选项A错误;换入资产的入账价值=1200-200=1000(万元)，选项C正确，选项D错误。

9.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2013年3月1日，

甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产以及土地使用权同乙公司的原材料、固定资产(厂房)进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，土地使用权的账面原价为400万元，已累计摊销100万元，已计提减值准备20万元，公允价值为260万元;乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧200万元，公允价值为230万元，同时，甲公司支付给乙公司银行存款4万元（包括补价和增值税进项与销项差额两部分），假定该交换具有商业实质，甲、乙公司换入资产均不改变使用用途。下列说法正确的有( )。

A.甲公司换入资产的总成本为580万元

B.乙公司换入资产的总成本为610万元

C.甲公司换入的原材料的入账价值为350万元

D.乙公司换入无形资产的入账价值为260万元

【答案】ABCD

【解析】选项A，甲公司换入资产的总成本=150+200+260+150×17%+4-350×17%=580(万元);选项B，乙公司换入资产的总成本=350×(1+17%)+230-4-150×17%=610(万元);选项C，甲公司换入原材料的入账价值=350/(350+230)×580=350(万元);选项D，乙公司换入无形资产的价值=260/(150+200+260)×610=260(万元)。

10.下列关于非货币性资产交换涉及相关税费的处理，正确的有( )。

A.换出固定资产支付的清理费用影响营业外收支

B.换出自用厂房应交的营业税影响营业外收支

C.换出投资性房地产应交的营业税影响营业外收支

D.换入可供出售金融资产支付的交易费用计入换入资产的成本

【答案】ABD

【解析】选项C，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加。

四、计算分析题

1. 2014年4月15日新龙公司决定以一批库存商品和一项交易性金融资产—A股票与大成公司交换其持有的一项对丙公司的长期股权投资和一台机器设备。新龙公司库存商品的账面余额为200万元，公允价值为288万元，计税价格等于公允价值；A股票的账面余额为360万元（其中：成本为320万元，公允价值变动为40万元），公允价值为432万元。大成公司持有的对丙公司的长期股权投资占丙公司有表决权股份的30%，其账面余额为500万元（其中“长期股权投资——成本”的余额为350万元，“长期股权投资——损益调整”的借方余额为120万元，“长期股权投资——其他权益变动”的借方余额30万元），公允价值为490万元；机器设备的账面原值为220万元，已计提折旧22万元，公允价值210万元，另外大成公司向新龙公司支付银行存款33.26万元作为补价，其中包括由于换出资产和换入资产的公允价值不同而支付的补价20万元，以及换出资产销项税额与换入资产的进项税额的差额13.26万元。新龙公司和大成公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，新龙公司和大成公司的增值税税率均为17%。假设该非货币性资产交换具有商业实质。

要求：

（1）计算新龙公司换入各项资产的成本，并编制新龙公司有关的会计分录；

（2）计算大成公司换入各项资产的成本，并编制大成公司有关的会计分录。

（答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）

【解析】

（1）新龙公司收到的补价占换出资产公允价值的比例[20/（288+432）]小于25%，应按照非货币性资产交换核算。

换出库存商品的增值税销项税额=288×17%=48.96（万元）

换入设备的增值税进项税额=210×17%=35.7（万元）

新龙公司换入资产成本总额=288+432-20=700（万元）

换入长期股权投资的成本=700×490/（490+210）×100%=490（万元）

换入机器设备的成本=700×210/（490+210）×100%=210（万元）

新龙公司有关的会计分录：

借：长期股权投资——成本 490

固定资产 210

应交税费——应交增值税（进项税额） 35.7

银行存款 33.26

贷：主营业务收入 288

应交税费——应交增值税（销项税额） 48.96

交易性金融资产——成本 320

——公允价值变动 40

投资收益 72

借：公允价值变动损益 40

贷：投资收益 40

借：主营业务成本 200

贷：库存商品 200

（2）大成公司换入库存商品的增值税进项税额=288×17%=48.96（万元）

换出机器设备的销项税额=210×17%=35.7（万元）

大成公司换入资产的成本总额=490＋210＋20=720（万元）

换入交易性金融资产的成本=720×432/（432+288）×100%=432（万元）

换入库存商品的成本=720×288/（432+288）×100%=288（万元）

大成公司有关会计分录：

借：固定资产清理 198

累计折旧 22

贷：固定资产 220

借：库存商品 288

应交税费——应交增值税（进项税额） 48.96

交易性金融资产——成本 432

投资收益 10

贷：长期股权投资——成本 350

——损益调整 120

——其他权益变动 30

固定资产清理 198

应交税费——应交增值税（销项税额） 35.7

营业外收入——处置非流动资产利得 12

银行存款 33.26

借：资本公积——其他资本公积 30

贷：投资收益 30

2. 2014年12月2日，新龙公司与大成公司签订资产置换协议，新龙公司以其库存商品换入大成公司的原材料，新龙公司换出库存商品的账面成本为160万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为200万元。大成公司换出原材料的账面成本为180万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值220万元，新龙公司以银行存款向大成公司支付2

3.4万元补价，其中包括由于换入资产公允价值与换出资产公允价值不同而支付的补价20万元，以及换入资产进项税额与换出资产销项税额的差额3.4万元。假定该项交换具有商业实质且新龙公司和大成公司均未对换入的资产改变用途，两公司适用的增值税税率均为17%。

要求：根据上述资料，分别编制新龙公司和大成公司2014年与非货币性资产交换相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

新龙公司的账务处理：

借：原材料 220

应交税费——应交增值税（进项税额） 37.4

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税（销项税额） 34

银行存款 23.4

借：主营业务成本 140

存货跌价准备 20

贷：库存商品 160

大成公司的账务处理：

借：库存商品 200

应交税费——应交增值税（进项税额） 34

银行存款 23.4

贷：其他业务收入 220

应交税费——应交增值税（销项税额） 37.4

借：其他业务成本 170

存货跌价准备 10

贷：原材料 180