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知识
建筑施工企业财务及相关业务流程
2009-09-0106:21:26|分类:施工会计|标签:无|字号大中小订阅
说明:
1、企业性质为建筑施工企业集团,管理层次分为集团X公司、分X公司、项目部三级。
2、本流程设计目的主要是让财务部门相关人员了解本岗位工作内容以及和相关业务部门的工作联系。
3、本流程的设计依据是企业会计制度、X公司内部相关制度及规定,其中涉及税金交纳的部分内容,
具有该企业的特点,其他企业恐不具有参照意义。
XX建筑施工企业财务及相关业务流程
`壹、材料业务流程
1、申购:每月初,由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量,向X公
司材料部提出申请。
2、供应商的选择和评价:
材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册,对达到要求的供应商评出相应等级,优先选择高等级的供应商,坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。
按材料供应商建立采购信息档案,且对已验收的材料做好相应的标识,保证各种材料的可追溯性。
3、采购:材料部收到项目部提出的材料申请后,按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式,向
在册供应商进行询价,按照同质低价的原则决定供货商和供货数量。
4、验收:
供应商送货至项目部,项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐壹核对无误后,办理入库手续且在验收单上签字,同时报经各项目部材料员签字确认。
材料验收单壹式三联,壹联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据,壹联交供应商作为结账凭据,
壹联送X公司财务部入账。
5、领用:
项目部各班组,应严格按照相应施工进度的材料需用量领用,不得集中领用或领用和当前施工不相符
的材料。
领用时,应由仓库保管员填制领料单,由领用班组签字,同时应报经项目部负责人签字批准后,仓管
员按领料单上的品名、规格、数量发料。.
6、结存:每月月末(26日前),各项目部应对库存的各种材料(暂时对钢筋、钢材、水泥三种材料)进行盘点,编制材料收发存月报表,填清结存材料的数量、单价、金额,经盘点人员和仓管员签字后于当月
29日前报送至X公司财务部。
7、库存管理:
材料仓库应按照库存材料的品种、属性分别采取有效的保管措施,以保证库存物资的完好无损。
材料仓库应建立库存材料台账,严格按收料单、领料单登记,月末及时计算出各种材料的账面结存数,定期盘点库存。如有差额,应即使查找原因,且按实际盘点数调整账面数,做到账实相符。
8、废旧物资的处理:
9、检查和督导:X公司材料部对各项目部库存材料的使用、管理负有检查、督导的责任。材料部应
定期不定期地对各项目部库存材料的管理进行检查,发现问题及时予以指出。
二、产值申报流程
1、确认形象进度:每月月末由运营部根据各在建工程的形象进度计算出完工百分比。
2、确认当月产值:运营部按各在建工程的总造价乘以完工百分比,计算出当月完工产值。
3、申报产值:运营部将各项目的当月产值,报财务部入账。
4、财务部根据运营部经理签字的产值确认单,作为当月收入入账,同时确认各在建工程相应建设单
位的应收账款。
三、报表编制、报送流程
1、结账:各单位总账会计于每月末收入、成本、费用、资产、负债、权益等相关业务处理完毕后,
先对固定资产、工资等相关系统进行结账,最后对总账系统进行结账。
2、报表编制:总账会计按照集团X公司的要求,按月编制资产负债表、利润及利润分配表、现金流
量表等9表及按季撰写财务分析。
3、分X公司确认:报表编制完成由分X公司财务负责人签字后,报至分X公司负责人签字确认。
4、上报:
每月5号下午5:00前,各分X公司财务部应将经分X公司总经理签字确认后的上月报表的电子文件以电邮方式发至集团财务部合且报表会计处。
每月报表的正式文本以邮寄方式按月或按季度寄至集团财务部。
5、合且报表:
合且报表会计在收到各单位会计报表后,应对其先行复核,勾稽关系不符的报表应退回改正。
合且报表会计按照规定的模板编制集团合且会计报表,且于每月8日下午5:00前上报至集团财务部
经理处。
6、财务分析:集团财务部经理根据合且会计报表及各单位财务分析,撰写集团财务分析,且于每月
10日下午下班前报集团X公司总会计师审核后上报集团董事会。
四、会计核算(出纳、成本、总账、固定资产)流程
1、基本流程:凭证制单——凭证审核——记账——对账——其他系统结账——总账系统结账。
2、支付社会保险费:
划出社保费用时:借:应付职工薪酬—社会保险(X公司缴付部分)
其他应收款(或应付款)—员工保险(个人缴付部分)
内部往来—XX分X公司(按全额)
贷:银行存款
发放工资时:借:应付职工薪酬(按未扣除社保费等金额)
贷:其他应收款(或应付款)—员工保险(个人缴付部分)
银行存款或现金(按其差额)
3、交纳税金:
开具工程款发票时,在沪各分X公司不做会计处理,上海办事处作,
借:应收账款—建设单位
贷:工程结算—各项目
在沪分X公司收到办事处按已交税费金额开具的收据时,
借:应交税费——各税种
贷:银行存款(或内部往来—上海办事处)
4、固定资产:收到购进单据—在固定资产系统“日常处理—资产增加—固定资产卡片”—在固定资
产系统中生成凭证—月末计提折旧—和总账系统核对无误—对固定资产系统进行结账。
固定资产增加时,借:固定资产—各部门
贷:银行存款(或应付账款)
计提折旧时,借:管理费用—折旧费(管理部门用)
工程施工—项目部(生产用、项目部管理用)
贷:累计折旧
5、低值易耗品:对按相关规定应作为低值易耗品核算的,先计入低值易耗品科目——按九壹摊销法
摊销90%计入相关项目成本——另10%在该低值易耗品报废时予以核销,转入相关成本。
购进时,借:低值易耗品—在库—具体名称
贷:银行存款(或应付账款)
领用时,借:低值易耗品—在用—具体名称
贷:低值易耗品—在库—具体名称
摊销时,借:工程施工—项目部—办公用品等科目
管理费用—低值易耗品摊销
贷:低值易耗品—摊销—具体名称
如有人为遗失或损坏,应追究相关人员责任的,按该低值易耗品的10%余额,
6、库存材料:项目部购进主要材料(钢筋、钢材、水泥)时,计入原材料科目—月末项目部进行实地盘点,编制材料收发存月报表送交X公司财务部成本会计处—成本会计根据月末结存数,倒扎出各项目
部主要材料实际使用量及金额,作为当月成本。
7、临时设施:对按相关规定应作为临时设施核算的,先计入临时设施科目—首次使用该临时设施的项目部按总造价的60%计入该项目部成本—第二次使用该临时设施的项目部,按原总造价的40%以及为拆卸、重新搭建该临时设施而发生的成本计入该项目部成本。
购进临时设施时:借:临时设施—具体临时设施
贷:银行存款(或应付账款)
进项目部成本时:借:工程施工—项目部——临时设施摊销
贷:临时设施摊销
8、计提工资、福利费:根据每月末人力资源部和各项目部报来的考勤记录分部门分别计算出管理人员、点工的当月出勤总工日——按照规定的日工资率分部门分人员计算当月应计入成本、费用的工资和福
利费金额—制作相关会计凭证。即:
借:管理费用—工资(或福利费)
工程施工—项目部—项目管理人员工资、点工工资、福利费
贷:应付职工薪酬—管理人员、项目管理人员、临时工工资、福利等
9、确认工程结算收入:每月末运营部报来当月产值确认单——总账会计根据各项目产值确认当月各
项目部的工程结算收入。即:
和甲方确认结算:
借:应收账款—建设单位
贷:工程结算—各项目部
期末完工百分比确认收入和毛利
借:主营业务成本
工程施工-合同毛利
贷:主营业务收入
10、计提流转税金:根据每月末运营部报来的产值确认单,按照各项应缴税费的比率,分项目计算出
应交税费,即:
借:主营业务税金及附加(各项目部)
贷:应交税费(各税种)
11、结转损益:按当月所有损益类科目的发生进行损益结转,自动生成的凭证为,
借:本年利润
有贷方发生额的各明细科目
贷:有借方发生额的各明细科目
本年利润
12、完工项目工程施工和工程结算对冲
借:工程结算—各项目
贷:工程施工—合同成本
—合同毛利
13、凭证审核:出纳、成本制作的凭证由总账会计审核,总账会计制作的凭证由财务部经理审核。
14、在月末结账日核对现金、银行存款的账实数,编制现金盘点表和银行余额调整表,如有差异,应
及时查找原因进行处理。
15、记账和结账:凭证经审核后进行记账,在记账、对账无误以及其他系统均已结账后,对总账系统
进行结账。
16、数据备份:财务软件中的数据应按X公司规定定期进行备份,备份工作由X公司网络管理员负
责。
五、费用报销流程
1、填制费用报销单:费用经手人员填制费用报销单,且将原始单据按费用类别汇总填列,粘贴附后,
且在报销单上签名。
2、部门负责人审核:部门负责人对部门所属人员经手的费用签署意见,同意报销的经审核无误后签
名。
3、X公司总经理审批:主要审查费用报销凭证是否真实、是否符合X公司费用列支规定。
4、财务部经理审核:审核拟报销费用票据是否真实、合法,是否符合财务制度规定。
5、出纳予以报销:出纳只能接受审批手续齐全、原始票据和费用报销单记载壹致、金额无误的费用
报销凭证。
6、制作出纳凭证:出纳根据已报销的原始凭证及时制作现金、银行凭证,做到科目运用正确,凭证
处理及时,账实核对日清月结。
六、成本列支流程:进入成本的原始凭证分为收料单、分包工程单、材料倒扎表、项目部费用报销单
等。
其基本流程为:收到成本原始凭证——检查审批手续是否齐全、原始凭证是否真实合法、金额是否正
确——入账。
1、收料单:仓库保管员验收材料,开出收料单——项目部材料员签字——成本会计入账。即,
借:原材料(或工程施工)
贷:应付账款——供应商
2、分包工程单:运营部开具分包工程单——成本会计根据分包工程单入账。即,
借:工程施工—各项目部——分包工程款
贷:应付账款——分包商
3、材料倒扎表:项目部材料员盘点库存材料,编制材料收发存月报表——成本会计据以倒扎出库存材料的数量金额,是账面数和仓库盘点数相符——其差额为当月实际耗用数,计入成本。即:
借:工程施工——各项目部——材料费
贷:原材料——各仓库——材料类别
4、项目部费用报销单:按“费用报销流程”办理报销手续——出纳将已报销的成本出纳凭证交成本
会计处——成本会计进行制单。
七、款项支付流程
1、提出支付申请:由供应商或请款部门填写付款申请单,写明请款事由、收款单位、付款金额,属
于应付账款的应提供发票。
2、业务部门签署意见:属于材料采购业务的应由材料部材料员复核后报材料部经理签名同意;属于
费用性支出的应由办公室或其他使用部门负责人签署意见。
3、X公司总经理审批:主要对拟支付款项按合同约定是否到期,采购价格是否合理等进行审查,且
签署审批意见。
4、财务部经理审核:审核拟支付款项是否已到付款时间,提供的发票是否真实合法,且根据资金计
划安排款项支付的时间。
5、办理付款手续:请款人向出纳提交审批手续齐备的付款申请,出纳按照已审批金额开具票据付款。
八、工资计发流程
1、上报考勤:每月结束后第二个工作日,管理部门考勤表经人力资源部经理审核后,各项目部考勤
表经分X公司分管副总审核后,提交财务部总账会计处。
2、计提工资:总账会计按照经审核的考勤表上记载的出勤工日,和X公司规定的各类人员的工资计
提标准计提工资、福利费,分别计入当月相关成本和管理费用。
3、编制工资计算表:总账会计按照经审核的考勤表记载的管理人员出勤工日,成本会计按照经审核的考勤表记载的点工出勤工日,分别编制X公司管理人员、项目管理人员、点工工资表,同时根据人力资源部提供的社会保险费扣缴清单,扣发社会保险费个人负担部分。
4、工资表复核:由财务部指定人员对工资计算表的出勤工日、工资标准、应扣款项及计算正确性等
内容进行复核。
5、财务部经理审核和总经理审批:经审批后,点工工资即可发放。
6、编制打卡通知单:出纳根据经审批的工资表编制X公司及项目管理人员银行打卡通知单,写明持
卡员工姓名、身份证编号、实发工资金额等内容。
7、总经理批准发放:打卡通知单经总经理批准后,加盖X公司公章。
8、工资发放:以银行打卡方式发放的工资,由出纳根据已审批的打卡通知单开具支票,到银行办理
打卡手续;以现金方式发放的点工工资,由出纳到各项目部发放。
9、新员工工资发放:新员工(包括新入职和分X公司间调动)办理手续后,由人力资源部向财务部
提交新员工工资发放标准;财务部总帐会计根据考勤表记载的新员工出勤工日,计发工资。
10、离职工资结算:人力资源部向财务部提交员工离职移交表,写明工资结算标准、总出勤工日、应
扣发款项等内容。财务部按照工资计发流程进行离职工资结算。
九、预算编制流程
1、制定预算指标:在预算期开始前,由集团X公司预算委员会制定预算指标及相关的编制要求。
2、预算报表体系的设计和审定:集团X公司财务部根据预算委员会制定的预算指标,负责设计预算
报表体系,经报请预算委员会审定后下发各预算单位。
3、预算成员单位预算的编制:由各分X公司相关职能部门编制相关业务表格,分X公司财务部门汇总后,编制分X公司预算,经分X公司总经理签字确认后上报集团X公司预算委员会办公室。
4、业务数据的审核:预算委员会办公室在收到各分X公司的预算报表后,先交由集团材料部、集团
运营部对预算报表的相关业务数据及指标进行审核。
5、汇总预算报表的编制:集团财务部根据经集团相关业务部门审核无误后的各分X公司报表,汇总
编制集团总的预算报表,且上报预算委员会。
6、预算报表的审定和批准:预算委员会对集团财务部上报的汇总预算报表进行审定、批准。且交由
集团财务部根据经审定后的预算报表指标起草相关文件,下达至各分X公司。
工企业会计核算及常用会计分录(壹)
2009-12-1922:26:37|分类:施工会计|标签:无|字号大中小订阅
XX建筑施工企业财务及相关业务流程
现金的核算
1.6月2日,企业从银行提取现金10000元,以备日常零星开支.
应作会计分录:
借:现金10000
贷:银行存款10000
2.6月4日,企业购买办公用品壹批,共计960元,以现金支付.
应作:
借:管理费用960
贷:现金960
3.6月5日企业处理壹批废旧材料,收到现今1200元
借:现金1200
贷:其他业务收入1200
4.6月8日,企业将超过库存限额的现金10000元送存银行
借:银行存款10000
贷:现金10000
施工企业会计--现金清查的核算
某施工企业对库存现金清查后,发现帐款不符,现金短缺800元.后经核查,短缺现金中有200元系出纳员责任事故所致,应由个人赔偿;目前无法查明原因,经批准予以转销.
(1)短缺原因查明前:
借:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢800
贷:现金800
(2)短缺原因查明后:
借:其他应收款---------应收现金短缺款(XX个人)200
管理费用----------现金短缺600
贷:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢800
银行存款的核算
6月2日,企业收到发包单位银行汇票壹张,支付上月结算款200000元,当日填制进帐单入帐。
借:银行存款200000
贷:应收帐款------应收工程款200000
6月6日,企业签发转帐支票壹张,支付购买钢材款10000
借:物资采购--------主要材料(钢材)10000
贷:银行存款10000
6月10日,企业对外销售混凝土预制构件壹批,对方以转帐支票支付货款5850元,当日填制进帐单入帐。
借:银行存款5850
贷:其他业务收入5850
6月12日,企业收到银行付款通知,支付到期的商业承兑汇票8000元
借:应付票据8000
贷:银行存款8000
其他货币资金的核算
(壹)外埠存款的核算
某企业6月8日,电汇200000元到采购地银行开立采购专户。6月16日采购员交来供货单位发票帐单等报销凭证,报销采购钢材的货款及运杂费187200元,采购专户的剩余款项已退回企业存款户。
(1)汇出资金开立采购专户时:
借:其他货币资金-----外埠存款200000
贷:银行存款200000
(2)采购付款报销时:
借:物资采购----主要材料(钢材)187200
贷:其他货币资金-------外埠存款187200
(3)结束采购专户余额转回时:
借:银行存款------外埠存款12800
贷:其他货币资金------外埠存款12800
二)银行汇票存款的核算
企业向开户银行提交“银行汇票委托书”及30000元的转帐支票办理银行汇票。办妥后,持汇票向外地采购木材26910元,余款转回企业存款户。
(1)取得汇票时,根据银行盖章退回的委托书存根联:
借:其他货币资金------银行汇票30000
贷:银行存款3000
(2)报销时,根据发票帐单等凭证:
借:物资采购-----------主要材料(木材)26910
贷:其他货币资金---------银行汇票26910
(3)余款转回时,根据银行转来的汇票第四联(多余款收帐通知)
借:银行存款3090
贷:其他货币资金-------银行汇票3090
三)信用卡存款的核算
企业向开户银行提交“信用卡申请书”以及2000元转帐支票办理信用卡。办妥后,用信用卡支付购买大宗办公用品18000元。以后又续现金20000元。
(1)办妥信用卡时,根据银行退回的申请书存根联:
借:其他货币资金-------信用卡2000
贷:银行存款2000
(2)报销时,根据发票帐单及开户银行转来的凭证等:
借:管理费用---------办公费18000
贷:其他货币资金----------信用卡18000
(3)续存资金时,根据转帐支票存根:
借:其他货币资金------信用卡20000
贷:银行存款20000
应收帐款的核算
某施工企业月终,向发包企业开出“工程结算帐单”,结算工程价款600000元,按合同规定,应扣仍
预支工程款200000元、预收备料款100000元,余款发包单位通过银行已用转帐支票支付。
(1)向发包单位办理工程价款结算时
借:应收帐款----应收工程款(发包单位)600000
贷:工程结算600000
(2)按合同规定从结算工程价款中扣仍预支工程款、备料款时
借:预收帐款——预收工程款200000
——预收备料款100000
贷:应收帐款——应收工程款(发包单位)300000
(3)收到转帐支票,填制进帐单入帐时:
借:银行存款300000
贷:应收帐款——应收工程款(发包单位)300000
某施工企业月初对外销售预制构件壹批,货款35100元,以银行存款代垫运杂费1200元,货已运达购货单位,委托银行收款手续已办妥。
(1)开出销售发票,确认销售收入时:
借:应收帐款——应收销货款(X单位)36000
贷:其他业务收入35100
银行存款1200
(2)收到货款时:
借:银行存款36300
贷:应收帐款——应收销货款(X单位)36300
预付帐款的核算
“预付帐款”帐户应分别按“预付分包单位款”和“预付购货款”俩个明细帐户,且分别按分包单位和供应单位名称设置明细帐,进行明细核算。预付帐款不多的企业,也能够将预付帐款直接记入“应付帐款”帐户的借方,不设置该帐户。
企业按预付分包单位工程款和备料款时,通过“预付帐款——预付分包单位款”帐户核算。若企业以拨付材料抵付预付备料款的结算价格和双方协商的结算价格不壹致,其差额应通过“工程施工——合同成本(分包成本)”帐户进行调整。企业预付给分包单位的工程款或备料款,在结算已完工程价款时应当抵扣。
例:
某施工企业按合同规定,已主要材料壹批拨付给分包单位抵作备料款,其计划成本60000元,材料成本差异率为2%,双方协商作价为58000元;同时,以银行存款预付分包单位工程款200000元。月末,企业和分包单位办理价款结算,根据分包单位提出的“工程价款结算帐单”,应结算工程价款350000元,扣除已预付的工程款200000元、备料款58000元,余款以银行存款支付。
(1)企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时:
借:预付帐款——预付分包单位款(备料款)58000
工程施工——合同成本(分包成本)3200
贷:原材料——主要材料60000
材料成本差异——主要材料1200
(2)企业预付分包单位工程款时:
借:预付帐款——预付分包单位款(工程款)200000
贷:银行存款200000
(3)收到分包单位“工程价款结算帐单”,结算工程价款时:
借:工程施工——合同成本350000
贷:预付帐款——预付分包单位款(工程款)200000
——预付分包单位款(备料款)58000
应付帐款——应付工程款(分包单位)92000
(4)开出转帐支票支付分包单位工程价款时:
借:应付帐款——应付工程款(分包单位)92000
贷:银行存款92000
例:
某施工企业根据购货合同规定,预付建材X公司钢材款40000元。供应单位发货后,开来发票帐单,列明钢材价款46800元,代垫运杂费1300元。
(1)按合同规定预付货款时:
借:预付帐款——预付购货款(建材X公司)40000
贷:银行存款40000
(2)根据供应单位发票帐单所列金额:
借:物资采购——主要材料(钢材)48100
贷:预付帐款——预付购货款(建材X公司)48100
(3)补建材X公司货款时:
借:预付帐款——预付购货款(建材X公司)8100
贷:银行存款8100
其他应收款的核算
1.某施工企业向水泥厂购买水泥壹批以银行存款支付水泥纸袋押金3000元。
借:其他应收款——存出保证金(水泥厂)3000
贷:银行存款3000
2.企业仓库因火灾造成壹批主要材料毁损,经保险X公司确认,应赔偿损失100000元。
借:其他应收款——保险X公司100000
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100000
3.企业某职工因损坏公物被企业罚款400元。
借:其他应收款——X职工400
贷:低值易耗品——在用低值易耗品400
内部往来的核算
内部往来是指企业和内部所属各个独立核算的单位之间,或内部独立核算单位彼此之间,由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。
应注意的是,企业和内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务,企业可分别在“上级拨入资金”和“拨付所属资金”帐户中核算,而不在“内部往来”帐户中核算。
1.企业和所属单位之间的往来核算
某工程有限X公司第壹X公司(内部独立核算单位)因办理开工前期准备,向X公司总部财务部借款100000元。
(1)第壹X公司应作会计分录:
借:银行存款100000
贷:内部往来——X公司总部100000
(2)X公司总部应作会计分录
借:内部往来——第壹X公司100000
贷:银行存款100000
2.企业内部独立核算单位之间的往来核算
企业内部独立核算单位之间的往来核算,能够通过企业(X公司)集中核算,也可由个内部单位直接核算,现将俩种方法分别介绍如下:
第壹种:通过X公司集中结算
即各单位之间的往来核算,都要作为各单位和X公司之间的结算,通过X公司办理结算手续。
例:
某工程有限X公司的机械化X公司(内部独立核算)为壹X公司(内部独立核算)的甲工程提供机械作业服务,根据机械化X公司填制的“内部转帐通知书”结算机械使用费6200元。
X公司各方应作分录:
(1)机械化X公司应作分录
借:内部往来——X公司总部6200
贷:其他业务收入6200
(2)X公司总部应作分录
借:内部往来——壹X公司6200
贷:内部往来——机械化X公司6200
(3)第壹X公司应作分录
借:工程施工——合同成本——甲工程6200
贷:内部往来——X公司总部6200
第二种:各单位直接结算
即各内部独立核算单位之间发生的日常结算业务,先在各单位之间进行直接结算,月末再由企业(X 公司)组织各单位对帐后,转入企业(X公司)往来帐。
例:仍之上例为例,假定机械化X公司直接向壹X公司办理结算。
(1)机械化X公司应作分录:
借:内部往来——壹X公司6200
贷:其他业务收入6200
(2)壹X公司应作分录:
借:工程施工——合同成本——甲工程6200
贷:内部往来——机械化X公司6200
月末,X公司总部财务部组织内部独立核算单位集中对帐,各方将相互结算款项核对无误后,根据各单位的内部往来帐的余额汇总编制“内部转帐凭证汇总表”,各方据以转帐。
本例月末根据编制的“内部往来转帐凭证汇总表”各方应作分录:
(1)机械化X公司应作分录
借:内部往来——X公司财务部6200
贷:内部往来——壹X公司6200
(2)壹X公司应作分录:
借:内部往来——机械化X公司6200
贷:内部往来——X公司财务部6200
(3)X公司总部应作分录:
借:内部往来——壹X公司6200
贷:内部往来——机械化X公司6200
备用金的核算
备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位(职能部门、施工单位、车间等)备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。
施工企业必须建立和健全备用金的预借、使用和报销制度,且指定专人负责管理,按照规定的用途使用,不得转借给他人或挪用他用。支付的备用金,应在规定期限办理报销手续,交回预额。前帐未清,不得继续支付。
“备用金”帐户应按备用金的领用单位或个人设置明细帐,进行明细分类核算。根据备用金的管理制度,备用金的核算分为定额管理和非定额管理。
1.定额管理。实行定额备用金制度的企业,对于领用的备用金,应定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时,借记“管理费用”等帐户,贷记“现金”或“银行存款”帐户,报销数和拨付数都不再通过“其他应收款”帐户核算。
例:企业物资供应部门实行定额备用金制度,财会部门根据核定的备用金定额8000元,以现金拨付。
借:备用金——物资供应部门8000
贷:现金8000
上述物资供应部门报销日常管理支出5600元
借:管理费用5600
贷:现金5600
2.非定额管理
是为了满足临时需要而暂付给有关部门和个人的现金,使用后实报实销。
例:企业总务部门李江外出参加会议,预借差旅费3000元,以现金支付。
借:其他应收款——李江3000
贷:现金3000
上述总务部门李江出差归来,报销差旅费2400元,退回现金600元。
(1)借:管理费用2400
贷:其他应收款——李江2400
(2)借:现金600
贷:其他应收款——李江600
应收票据的核算
(壹)概念
应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。对于施工企业而言,应收票据是指施工企业因结算工程价款以及对外销售产品、材料而收到的商业汇票。
(二)分类
1.商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票,它能够有收款人签发,也能够由付款人签发,但必须由付款人承兑;银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款帐户的存款人签发,由开户银行承兑付款的票据。
2.不带息票据和带息票据.带息票据指票面金额和票面利率且计算到期利息的票据;不带息票据是指票据到期按票面额支付,票据上无利息规定。目前,我国的商业汇票都是不带息票据。
应收票据贴现的计算
计算贴现值的步骤:
第壹步,计算到期值
票据到期值=票据面值+票面利息
=票据面值*(1+票面利率*票据期限)
第二步,计算贴现息
贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期
第三步,计算贴现净值
贴现净值=票据到期值-贴现利息
计算票据到期日和到期值时应注意:
应收票据的期限有按“天数”表示和按“月数”表示俩种。
1.如果票据的期限按“天数”表示,应从签发日起按实际经历的天数来计算到期日。通常签发日和到期日只能算壹天(也就是算头不算尾或算尾不算头)。和此同时,计算利息使用的利率,要换成日利率(年利率/360)
如企业收到壹张面值100000元的商业汇票,利率为9%,80天到期,票据的签发日为8月1日。票据的到期日计算如下:8月份算30天(31-1),9月份30天;尚有20天(80-30-30),所以到期日为10月20日。
2.如果票据的期限按“月数”表示,应以到期月份中和签发日数相同的那壹天为票据的到期日(也就是对月对日)。和此同时,计算利息使用的利率要换成月利率(年利率/12)。
如企业收到壹张面值10000元的商业汇票,利率为9%,5月6日签发,三个月到期,它的到期日为8月6日。(对月对日)
如果是月末签发的票据,不论月份大小,以到期月份的最后壹天为到期日。如2月28日签发、壹个月到期的商业汇票,其到期日为3月31日。
3.带息票据的到期值即为票据的面值和利息之和,不带息票据的到期值为票据的面值.贴现期的计算和票据到期日的计算应壹致.
某企业有俩张6月10日签发的票据,每张面值为10000元,期限为6个月,A票据不带息、B票据带息,年利率为6%。企业因资金紧张,于10月15日持票据向银行贴现,贴现率为8%,求A、B俩张票据的贴现息和贴现净额。
票据的到期日:12月10日(对月对日)
票据贴现天数=(10.15~12.10)=17+13+9=56(天)
A票据贴现息=10000*8%/360*56=124.44(元)
贴现净值=10000-124.44=9875.56(元)
B票据到期值=10000*(1+6%/12*6)=10300(元)
贴现息=10300*8%/360*56=128.18(元)
贴现净值=10300-128.18=10171.82(元)
应收票据的核算
(壹)不带息应收票据的核算
例:企业和发包单位进行工程价款结算,收到承兑期限为3个月的不带息商业汇票壹张,票面金额为100000元。
(1)收到商业汇票时
借:应收票据——商业承兑汇票(发包单位)100000
贷:工程结算100000
(2)假设三个月到期后,收回票款
借:银行存款100000
贷:应收票据——商业承兑汇票(发包单位)100000
(3)假设三个月到期后,付款人无力付款
借:应收帐款——应收工程款(发包单位)100000
贷:应收票据——商业承兑汇票(发包单位)100000
(二)带息应收票据的核算
某施工企业向建筑X公司出售预制构件壹批,收到该X公司3月11日签发的60天到期的商业承兑汇票壹张,面值15000元,该票据为带息票据,年利率为6%。
(1)收到汇票时:
借:应收票据——商业承兑汇票(某建筑X公司)15000
贷:其他业务收入15000
(2)计提3月份带息票据利息50元(15000*6%/360*20)
借:应收票据——商业承兑汇票(某建筑X公司)50
贷:财务费用50
例:
4月11日,企业因资金紧张,将建筑X公司签发的商业汇票送存银行贴现,银行按年利率8%扣除贴
现息后,其款项已转入企业存款户。企业计算的贴现净额及会计分录如下:
贴现日数:(4.11~5.10)=196(30-11)+10=29(天)
到期值=1500*(1+6%/360*60)=15150(元)
贴现息=15150*8%/360*29=97.63(元)
贴现净额=15150-97.63=15052.37(元)
借:银行存款15052.37
贷:应收票据——商业承兑汇票(某建筑X公司)15050
财务费用2.37
例:
5月10日,建筑X公司签发的商业承兑汇票到期,因对方无款支付,银行将已贴现的票据退给企业,且从企业存款帐户中扣回贴现款项。
借:应收帐款——应收销货款(某建筑X公司)15150
贷:银行存款15150
坏帐准备的核算
(壹)按余额百分比法计提坏帐准备的核算
在余额百分比法下,施工企业首次计提坏帐准备时,应按年末应收款项余额的壹定比例提取。提取时,应借记“管理费用”帐户,贷记“坏帐准备”帐户。需要指出的是,企业应提取的坏帐准备数额是年末“坏帐准备”帐户应保留的余额,而“坏帐准备”帐户的帐面余额未必等于这壹数额。因此,只有首次计提坏帐准备时,才是按应计提数入帐的,以后各年计提坏帐准备时,均使用“坏帐准备”帐户的帐面余额和当年估计的坏帐准备数额壹致。
例:
某施工企业2000年末,应收帐款余额为100000元,提取坏帐准备的比率为1%。2001年发生坏帐损失12000元,其中甲单位7000元,乙单位5000元,年末应收帐款余额为1600000元;2002年已转销的上年乙单位应收帐款5000元又收回,年末应收帐款余额为1400000元。
(1)2000年末,计提坏帐准备(假定“坏帐准备”帐户无余额)时:
应提取坏帐准备=100000*1%=10000(元)
借:管理费用——计提的坏帐准备10000
贷:坏帐准备10000
(2)2001年转销已确认的坏帐损失12000元时:
借:坏帐准备12000
贷:应收帐款——甲单位7000
——乙单位5000
(3)2001年末,计提坏帐准备(坏帐准备借方余额2000元)时:
应提坏帐准备=1600000*1%=16000(元)
实提坏帐准备=16000+2000=18000(元)
借:管理费用——计提坏帐准备18000
贷:坏帐准备18000
(4)2002年收回已转销的乙单位应收帐款5000元,
按实际收到的金额:
借:应收帐款——乙单位5000
贷:坏帐准备5000
同时:
借:银行存款5000
贷:应收帐款——乙单位5000
(5)2002年末,计提坏帐准备(坏帐准备贷方余额21000元)时:
应提坏帐准备=1400000*1%=14000(元)
实提坏帐准备=14000-21000=-7000(元)
借:坏帐准备7000
贷:管理费用——计提坏帐准备7000
按帐龄分析法计提坏帐准备的核算
例:某施工企业年末应收帐款余额为11500000元,根据应收帐款个明细帐中的有关帐龄资料,编制估计坏帐准备表如下:
估计坏帐准备表
帐龄金额估计坏帐率(%)坏帐准备
未过期40000000.520000
壹年内3000000130000
二年内2500000250000
三年内1500000345000
三年之上500000525000
合计11500000170000
根据表计算结果及“坏帐准备”帐户年末余额,作会计分录如下:
(1)假定年末调整前“坏帐准备”帐户贷方余额60000元
实提坏帐准备=170000-60000=110000(元)
借:管理费用——计提坏帐准备110000
贷:坏帐准备110000
(2)假定年末调整前“坏帐准备”帐户借方余额12000元
实提坏帐准备=170000+12000=182000(元)
借:管理费用——计提坏帐准备182000
壹、材料业务流程
1、申购:每月初,由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量,向X公司材料部提出申请。
2、供应商的选择和评价:
材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册,对达到要求的供应商评出相应等级,优先选择高等级的供应商,坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。
按材料供应商建立采购信息档案,且对已验收的材料做好相应的标识,保证各种材料的可追溯性。
3、采购:材料部收到项目部提出的材料申请后,按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式,向在册供应商进行询价,按照同质低价的原则决定供货商和供货数量。
4、验收:
供应商送货至项目部,项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐壹核对无误后,办理入库手续且在验收单上签字,同时报经各项目部材料员签字确认。
材料验收单壹式三联,壹联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据,壹联交供应商作为结账凭据,壹联送X公司财务部入账。
5、领用:
项目部各班组,应严格按照相应施工进度的材料需用量领用,不得集中领用或领用和当前施工不相符的材料。
领用时,应由仓库保管员填制领料单,由领用班组签字,同时应报经项目部负责人签字批准后,仓管员按领料单上的品名、规格、数量发料。
6、结存:每月月末(26日前),各项目部应对库存的各种材料(暂时对钢筋、钢材、水泥三种材料)进行盘点,编制材料收发存月报表,填清结存材料的数量、单价、金额,经盘点人员和仓管员签字后于当月29日前报送至X公司财务部。
7、库存管理:
材料仓库应按照库存材料的品种、属性分别采取有效的保管措施,以保证库存物资的完好无损。
材料仓库应建立库存材料台账,严格按收料单、领料单登记,月末及时计算出各种材料的账面结存数,定期盘点库存。如有差额,应即使查找原因,且按实际盘点数调整账面数,做到账实相符。
8、废旧物资的处理: