营改增对电信业的影响及对策研究——以中国移动通信集团为例

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MODERN BUSINESS

现代商业206营改增对电信业的影响及对策研究

——以中国移动通信集团为例

云佳 榆林市榆阳区国家税务局 719000

摘要:自2012年至今，我国营改增已全面推开。营改增对电信业来讲，不仅可以延伸和完善其产业链的增值税抵扣链条，消除重复征税问题、促进我国营改增税制改革进程、减轻电信行业及其上下游行业税收负担，且因增值税有价外税的优点，征收增值税可使电信业流转税税负最终由消费者承担。

本文针对电信业企业的特有性质，分析电信业营改增的现状，并通过分析营改增对电信行业领头羊——中国移动的收入、成本、利润、税负的影响等方面的实际影响来进一步说明。最后，得出结论并为电信业企业经营发展提供有益意见。

关键词:营改增；电信业；财务指标

一、引言

2011年底我国发布营改增试点方案，这是我国第三次推行大的税制改革政策。国家为什么要多次进行税制改革？究其最主要的原因还是基于我国的特殊国情。近年来，我国经济发展势头迅猛，尤其是第三产业(包括流通和服务两大部门)。若还是适用原来的税制不变，仍然只对部分行业增值额征收增值税，部分行业营业额全额征收营业税，必会造成增值税抵扣链条不完整，使部分行业税负过重，造成各行业税负不均，行业发展不平衡。

电信业作为第三产业的重要组成部分，其发展必对整个产业的发展产生重要影响。因此，改善税制，降低电信业企业税收负担，提高其盈利水平，促进其健康快速发展意义重大。然而，电信业作为社会新消息的发声人有其独特的性质：企业提供的产品与其消费同时进行、技术和资金密集型、投资回报周期较长、服务升级换代周期短等。这些特点使得对其进行营改增的难度提升。至2014年6月1日，电信业被纳入营改增范围。而2014年、2015年、2016年是4G 网络的快速发展期，电信业企业能否利用好政策及时调整经营管理方案、进行纳税筹划？本文针对电信行业领头羊——中国移动进行研究，分析营改增的实施对电信业的影响。

二、电信业营改增现状分析

(一)电信业营改增范围及适用税率

自2014年6月1日起，电信业被纳入营改增试点范畴。根据相关规定，电信业增值税纳税人为在中华人民共和国境内提供电信业服务的单位和个人。电信行业自此不再同时缴纳增值税和营业税，而只缴纳增值税。电信业征收增值税的税率分为两档，基础电信服务，适用税率为11%；增值电信服务，适用税率为6%。

纳税人提供电信业服务时，对于同时包含按不同增值税税率纳税的套餐等捆绑业务，应将其取得的全部价款和价外费用按业务类型进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税，如若未进行分别核算，则从高纳税。此外，境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。

(二)电信业营改增可抵扣项目及适用税率

电信业公司可抵扣增值税进项税额的主要成本项目及税率：广告费6%；存货17%；由水电厂直接提供的水电费17%；设备修理费17%；网络代维费6%；购进固定设备17%；固定资产投资中的设计费、审计费6%等。

(三)电信业营改增面临的挑战(一)增值税销项税额的确认问题

一方面，电信行业企业提供的电信服务价格受国家调控，国家规定营改增之后运营商不能通过抬高电信服务价格的方式将税负转嫁给消费者，这使得企业税负加重。另一方面，为满足客户需求，增加客户粘性，电信运营商有很多种电信业务和服务。其中一些视同销售行为或者混合销售行为，如开学季等假日推出的预存话费送手机、积分换话费等优惠促销活动，以及客户欠费透支额，往往都会使得企业营业收入虚增，而实际营业收入减少，造成增值税销项税额增加。

(二)增值税进项税额的抵扣问题

增值税进项税额是否可以抵扣，主要取决于两个重要因素：一方面成本项目是不是可以抵扣进项税额的项目，电信行业成本项目中占比较大却不允许抵扣进项税额的项目依次为：折旧、人工成本、销售费用。另外，购进的固定设备往往不能直接使用，需要安装。运营商资本性支出中的建筑安装支出约占总投资的30%-40%，但按现行增值税法，无法进行增值税进项税额抵扣。另一方面，能不能取得正规的增值税发票。主要包括销售产品成本、房屋租赁费、转供的水电费、日修费等运维成本发票的取得。然而，由于历史遗留问题，与之合作的客户很多不属于增值税一般纳税人或者无法开具合规的增值税专用发票，故不能进行增值税进项税额抵扣，给企业造成税收负担。

(三)企业经营管理方面的难点

１)企业税收征管的难度加大

第一，增值税核算较营业税复杂的多。

第二，增值税进项税的抵扣以合规的增值税发票为依据，加大企业对增值税发票管理的要求。

2)对电信运营商现在的营销模式的挑战

因营改增之后，运营上一直以来提供的捆绑业务很可能导致企业税负的增加。为此，企业必须开拓新的业务经营模式。

另外，我们知道，应缴纳增值税额的计算是环环相扣的，它几乎渗透电信业企业生产运营的全过程，因而，营改增政策的推行也将对企业的内部控制、交易对象的选择、客户的管理等多方面带来影响。

三、中国移动通信集团营改增分析

(一)中国移动通信集团简介

中国移动通信集团简称中国移动，于2000年4月20日成立，是在港交所和纽交所共同上市的大型央企，国内三大电信运营商巨头之一。旗下有动感地带、神州行、全球通、G3、动力100、and和！等商业品牌。目前，4Gand和！为中国移动商业主品牌。还有手机证券、飞信、移动网信、铁通宽带、有线通宽带、免费短信等产品服务。多年来，中国移动在用户数、业务收入、利润等方面雄踞榜首，以压倒式的优势成为电信业的领跑者。

(二)营改增对中国移动财务指标的影响

1.对中国移动收入的影响。营改增前后中国移动2015年收入情况分析：