《中级财务会计》教学教案—10长期负债

第十章长期负债

教学目的和要求：

通过本章的学习，应该了解长期负债的概念、内容；明确企业举借长期负债的目的和意义；掌握长期负债的会计处理，熟练掌握实际利率法。

本章应关注的主要内容：

长期负债的性质；借款费用的会计处理；长期借款、应付债券、可转换债券、长期应付款的会计处理；长期负债在财务报告中的列示。

本章教学的重点、难点内容：

本章重点内容：举借长期负债的利与弊；借款费用的会计处理；长期负债的会计处理，特别是应付债券和可转换债券的会计处理以及实际利率法的运用。

本章难点内容：应付债券及溢价或折价的摊销的核算；可转换债券的会计处理。

教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。

课时分配：6课时

本章主要参考资料：

《企业会计准则——基本准则》

《企业会计准则——应用指南》（财政部2006年10月30日）

《企业会计准则第17号——借款费用》

国际会计准则：《IAS23——借款费用》

2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材

2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材

2016年《会计》财政部指定CPA考试教材

主要观点提示：

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。《企业会计准则第17号——借款费用》不仅包括专门借款，还可能包含一般借款。

企业债券的发行价格受市场利率的影响，从而产生债券的溢价或折价。当市场利率等于债券票面利率时，债券按面值发行；当市场利率高于债券票面利率时，产生折价发行；当市场利率低于债券票面利率时，产生溢价发行。债券溢价或折价可按直线法或实际利率法摊销。

教学活动设计：

以讲授演示电子课件为主，对于借款费用资本化的问题进行阐述；对长期借款以案例形式进行讲解。对应付债券溢价或折价按照直线法摊销，结合案例进行讲解，说明摊销的意义

并找出规律。

教学环节设计：

课程导入：以某上市公司长期负债的实际案例导入长期负债确认与计量可能存在的问题。案例资料K公司是一家上市公司，2006年2月1日向银行借入三年期的借款8 000 000元，年利率8％，用于公司固定资产的构建。2006年3月1日该公司开始进行固定资产构建活动，共发生支出6 000 000元。请同学们分析对于该上市公司2006年2月份的上述借款业务该如何归类？是否应当列入长期负债？

提问抽答：长期负债判断的标准是什么？对于上述业务的借款利息该公司应如何核算？

归纳总结：长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。该公司应将从银行借入的三年期的借款作为“长期借款”核算，列入长期负债。对于2006年2月份的借款利息应费用化，三月份的利息属于6 000 000元本金所承担的利息应资本化，其他的利息应费用化。

能力培养提示：

通过本章的学习，培养学生能够分析企业哪些负债属于长期负债，正确分析借款费用，哪些应当费用化，哪些应当资本化。培养学生重点掌握借款费用资本化的核算、应付债券应计利息与溢价或折价的摊销核算。

第一节长期负债概述

长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金。

（一）长期负债的作用

企业扩大经营规模、购建固定资产等所需要的资金，主要从两种途径筹集：一是增加资本金；二是举借长期债务。

投资人举借长期债务的理由：1.投资人对企业的管理权不受影响；2.债务成本较低；3.可为所有者带来较大经济利益。

举借长期债务的不足之处：1.财务风险大；2.降低企业举债能力；3.财务决策受影响。

（二）权益筹资与举借长期债务

1.两者对企业资产的要求权不同；

2.对企业的管理权不同；

3.两者在企业使用的期间不同；

4.两者享有企业净收益的权利不同。

二、借款费用资本化

1.概念和确认原则：企业发生的借款费用，只有可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，才应当予以资本化，计入相关资产的成本。否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。（是指因借款发生的利息、借款折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。）

2.符合资本化条件的资产的界定：符合资本化条件的资产必须是需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的借款费用也可在规定的条件下于以资本化。（其他的均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。）

3.借款费用资本化期间的确定：企业发生的借款费用，只有在资本化期间内发生的部分才允许资本化。借款费用资本化期间的确定应当满足借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件。

必须同时满足以下三个条件，借款费用才能资本化：a.资产支出已经发生；b.借款费用已经发生；c.购建活动已经开始。

借款费用资本化暂停：如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过三个月（含三个月），应当暂停借款费用的资本化，将其计入当期财务费用。

借款费用资本化停止：当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用资本化；以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。

第二节长期借款

一、长期借款核算的账户设置

长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种款项。

核算使用账户：“长期借款”负债性质，贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。

二、长期借款的核算

1.企业借入长期借款，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”，按借贷双方之间的差额，按发生的交易费用，借记“长期借款——利息调整”科目。

2.资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。

3.企业归还长期借款时，按归还的借款本金，借记“长期借款——本金”科目，按转销

的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按借贷双方的差额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目。

☆问题：长期借款的利息处理与短期借款利息处理的不同点？

1.长期和短期借款的目的不同；

2.长期借款和短期借款利息处理所用的账户不同；

3.长期借款的利息与短期借款的利息在进行账务处理时不同？

第三节应付债券

一、一般公司债券

（一）企业债券的发行

企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“现金”等科目，无论是按债券面值发行，还是按溢、折价发行，均按债券计入“应付债券——面值”科目；实际收到的款项与面值的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

资产负债表日，对于分期付息、一次还本付息的债券，企业应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目；按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目“应付利息”科目。按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

资产负债表日，对于到期一次还本付息的长期债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，应按票面利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

资产负债表日，应按实际利率法计算确定的债券折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（利息调整）；摊销的溢价，做相反的会计分录。

长期债券到期，支付债券本息，借记本科目(面值、应计利息)，贷记“银行存款”等科目。同时，应转销该项长期债券的溢折价和交易费用的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“应付债券——利息调整”；转销的溢价余额，做相反的会计分录。

（二）债券的发行方式

平价发行、溢价发行、折价发行

（三）债券发行价格的计算（了解）

二、应付债券的核算

核算所用账户：应付债券，负债性质的账户。本科目核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。

该账户下设：面值、应计利息、利息调整三个明细科目。

三、可转换公司债券

我国发行可转换公司债券采取记名式无纸发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。企业发行可转换公司债券在“应付债券”科目下设“可转换公司债券”明细科目核算。

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，；将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”；按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”

课外作业见习题集：

课外思考题：

1.长期借款的利息处理与短期借款利息处理的不同点？

2.附有现金折扣的应付账款如何核算？

3.长期借款和短期借款有什么区别？企业资金筹集的决策需要考虑那些因素？

4.职工薪酬包括哪些内容？如何核算职工的非货币性职工薪酬？

5.一般纳税企业和小规模一般纳税企业的应交增值税的核算方法有什么不同？

6.为什么债券的发行会出现不同的价格？原因在哪儿？

7.债券的票面利率和市场利率有什么关系？

8.企业债券采用溢价发行、折价发行、面值发行的实质是什么？

9.采用市场利率法和直线法摊销溢价或折价对企业有何影响？

10.企业持有至到期投资与筹集资金时出售长期债券使用的账户有区别吗？账户的性质结构有区别吗？

12.如果你是企业的财务主管，你要采用什么方法来发行债券呢？

案例资料：

案例一

环球公司的管理者正在考虑可能的15000000元的融资方案。在以下的三种方案中，债券都按面值发行，所得税率按40%计算。

方案一：以每股10元的价格发行新股1500000股，每股面值1元。

方案二：以每股10元的价格发行新股600000股：另按面值发行9000000元的债券，期限为5年，利率为12%。

方案三：按面值发行15000000元的债券，期限为10年，年利率为12%。

公司筹集资金主要是为了扩大生产规模。

该公司最近一期的资产负债表的资料如下：

环球公司资产负债表

2003年12月31日

资产负债及所有者权益

流动资产12200000 流动负债14500000

非流动资产65300000 长期负债26800000

股本10000000

资本公积25000000

盈余公积300000

未分配利润900000

资产合计77500000 负债及所有者权益合计77500000

该公司过去几年的利润相对稳定，预计该项目投资的利润率可以达到10%。

要求：讨论各种方案的优势和劣势，从中选出比较有利的一个，并说明理由。

案例二

北京水泥厂债转股方案

北京水泥厂是国家“八五”重点建设项目、国有大型企业，该厂日产2000吨水泥熟料窖外分解生产线，在工艺、装备、环保等方面均达到国家先进水平。但在1992年至1994年建设期间，访厂所借银行5．09亿贷款，到1998年底本息总额已达9．68亿元。实施债

权转股权后，该厂1999年当年就可实现扭亏为盈。至2000年起，每年可实现利润2000万元以上，资产负债率由原来的80.1％下降为32.4％。

北京水泥厂是由国家经贸委推荐，按照国家经贸委、中国人民银行关于债权转股权企业的五项条件，在国家经贸委、北京市政府、国家建材局等部门的大力支持下选定的，经主要债权人中国信达资产管理公司独立评审，被确定为全国第一批债权转股权试点企业之一。北京水泥厂的母公司北京建材集团经过与信达资产管理公司的协商，在对北京水泥厂进行资产评估、企业财务评价的基础上，就北京水泥厂债权转股权的原则、转股金额、股权回购等问题达成一致意见，并确定了转股方案。实施债权转股权的第一步是北京水泥厂通过资产剥离，减员增效并成立由北京建材集团和信达资产管理公司为股东的有限责任公司；第二步是北京建材集团组建股份公司，争取上市融资；第三步是由北京建材集团与上市公司通过资本运作，在3年内分期分批购回信达公司所持股权，最终未购回部分由信达资产管理公司自行处理。

资料来源：《中级财务会计——理论·实务·案例·习题》，孙铮。

要求根据以上资料回答下列问题：

1.实施债转股是否会导致国有资产流失?如何避免与防止因有意赖账而产生的道德风险和赖账经济?债转股失效谁负责？

2.如果信达资产管理公司成为债转股企业的大股东后，分析一下其是否有能力介入企业生产经营以及可能会遇到的困境。