外贸企业增值税纳税申报和专用发票容易发生的错误及处理办法

涉税事项告知书

市本级各外贸企业：

最近，我们在退税管理中发现部分外贸企业在增值税专用发票处理及纳税申报中发现不少错误，为了减少企业在办理退税时发生不必要的损失，减少征纳双方的不必要麻烦，特温馨提醒如下：

一、关于如何判别出口货物是否退税、免税或征税

收到用于出口的增值税进项专用发票，一般情况下，建议分以下几个步骤：

1、首先根据报关单，先确定报关的商品代码。如果还没有拿到报关单，根据以往情况，预先估计海关最有可能确定的商品代码。

2、根据商品代码，查询退税率，进入各级国家税务局网站查询。

3、如果商品代码的退税率为零，必须要区分为“免税商品”或者为“禁止出口/出口不退税商品”。如果为“免税商品”的，属于适用于增值税免税政策的出口货物劳务；如果为禁止出口/出口不退税商品，属于适用于增值税征税政策的出口货物劳务。

4、从国家税务总局网站中的出口退税率查询模块中查询，不能看出是否免税商品；但是从企业出口退税申报系统-系统维护-代码维护-海关商品码中查询，退税率为空，特殊商品标识是2，为免税商品。特殊商品标识是1，为征税商品。

通过以上4点，出口企业应当对绝大部分用于出口的增值税进项专用发票到底是适用于退税、免税、征税政策，基本上已经

明了。

二、收到用于出口的增值税进项专用发票及相关纳税申报表的处理

1、适用于退税和免税政策的，增值税专用发票直接作不抵扣处理；销售收入应当反映在增值税纳税申报表中免税销售额栏，如反映在“免、抵、退办法出口销售额”栏是错误的。

2、适用于征税政策的，增值税专用发票作抵扣处理；销售收入反映在增值税纳税申报表中的“应税货物销售额”栏。

3、用于出口的增值税进项专用发票，凡是今后要用于退税或者免税的，不管目前是否出口，不要放在待抵扣或者抵扣。如果先放在待抵扣或者抵扣，今后待退税或者免税时再作进项转出，就有可能对国家税款造成损失。

4、用于出口的增值税进项专用发票，其出口退税率为零，且适用于征税政策的（据统计，台州出口企业出口商品退税率为零的，绝大多数是要征税的），其增值税进项专用发票建议直接作抵扣。

三、出口商品适用于征税政策的具体处理

出口企业一旦发生出口，发现出口商品是零退税率的，且适用于征税政策的。应当在出口当月作销售处理，同时计提销项税额，其增值税进项专用发票建议直接作抵扣。次月向征税机关纳税申报（具体反映在增值税纳税申报表中应税销售额栏），同时，出口企业登录进出口网上申报系统，在线填写计提销项的各项内容，将各项内容填写无误后，点击【提交】，数据将流转到进出口管理系统中。注意：在报关单号输入框中中输入21位报关单

号码（报关单后19位＋项号）

四、出口商品适用于免税政策的具体处理

出口企业一旦发生出口，发现出口商品是适用于免税政策的。应当在出口当月作免税销售处理，次月向征税机关纳税申报（具体反映在增值税纳税申报表中免税销售额栏）。同时，出口货物劳务免税项目在规定期限内登录出口退税申报网，在“免税明细（新）”模块下申报。注意：一是正确填写“免税出口劳务明细表”。报关单号码须按21位报关单号码填写（报关单后19位＋项号）。出口货物免税销售额按报关单上的加工费正确填列（如一份报关单有多项记录的，加工费按比例分摊）。二是“免税出口劳务明细表”一式三份，经主管征税部门审核确认后盖章，第一联由征税部门留存，第二联交主管退税部门管理员，第三联由纳税人留存；三是“免税类型”栏按照免税出口货物劳务业务类型填列对应代码。四是外贸企业在按《管理办法》第九条第（二）项规定办理免税申报手续时，需提供正式申报电子数据，并应将以下凭证按《免税出口货物劳务明细表》载明的申报顺序装订成册，将其直接交给退税管理员审核：出口货物报关单、出口发票、委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关出具的代理出口货物证明、属购进货物直接出口的，还应提供相应的合法有效的进货凭证。合法有效的进货凭证包括增值税专用发票、增值税普通发票及其他普通发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、政府非税收入票据；五是退税管理员对出口企业申报的免税单证进行免税审核，对符合免税政策的，在出口企业提供的合法有效的进货凭证上加盖“已申报免税”章，除《免税出口货

物劳务明细表》外，将其余免税单证全部退还企业，留存企业备查。对不符合免税政策的，及时通知企业进行征税申报。

五、用于退税、免税、征税政策的增值税进项专用发票要分开开具

由于外贸企业实行单票对应法，适用于退税、免税、征税政策的出口业务，即使反映在同一张报关单上，也需要分别申报退税、免税、征税。因此相对应的发票也要按照退税、免税、征税分张开具，不用把退、免、征税出口业务混在同一张发票，以便简单、明了操作。

六、外贸企业红字发票开具容易出现的错误

在实际工作中，我们发现外贸企业收到用于出口的增值税进项专用发票认证后，发现适用退税或者免税政策，直接作不抵扣，以后因数量、单价、品名、规格型号、金额等原因错误，需要向销货方索取红字发票及开具正确的进项发票抵扣联，外贸企业必须向所在地税务机关开具申请红字专用发票通知单，红字专用发票通知单开具后，在次月，会自动转入外贸企业增值税纳税表附表二“红字专用发票通知单注明的进项税额”栏。自动转入外贸企业增值税纳税表附表二“红字专用发票通知单注明的进项税额”栏的原因是征税申报系统默认前一张蓝字发票已经抵扣，所以既然申请开具了红字专用发票通知单，就要作进项转出，在这样的情况下，外贸企业常会发生以下错误：一是如果外贸企业前一张蓝字发票未作抵扣，对系统默认的进项转出视之不见，外贸企业就会产生不必要的应纳税款，给企业带来损失。二是如果外贸企业前一张蓝字发票未作抵扣，外贸企业对系统默认

的进项转出也发现了，为了不产生不必要的应纳税款，外贸企业就将重新开进来的正确的进项发票用于抵扣，直接与系统默认的进项转出对冲，从而达到不产生不必要的应纳税款的目的，但是由于重新开进来的正确的进项发票是用于出口退税，按照规定，进项税额已计算抵扣的增值税专用发票，不得在申报退（免）税时提供，外贸企业又不能办理退税。

我们认为，正确的方法是还原，即：外贸企业取得用于出口的进项发票抵扣联时，其进项税额在当期增值税申报时作不抵扣处理。如发现该进项发票为开具错误的发票的，应及时向销货方索取红字发票及开具正确的进项发票抵扣联，取得的正确的进项发票抵扣联在取得当期同样作不抵扣处理。同时，对自动转入增值税申报表附表二“红字专用发票通知单注明的进项税额”栏，外贸企业可手工调整该栏目相应金额（该栏目金额最低调至0，不能为负数。调整该栏目之前必须与税源管理员取得联系，在提供相关资料后再作手工调整）。

如果外贸企业取得用于出口的进项发票抵扣联认证后、增值税申报前，发现因数量、单价、品名、规格型号、金额等原因错误、需要向销货方索取红字发票及开具正确的进项发票抵扣联的，由于错误的发票已确认不用于退税，可将错误的发票用于抵扣，但是，在申请开具红字专用发票通知单后，不得对增值税申报表附表二“红字专用发票通知单注明的进项税额”栏进行调整。同时，取得的正确的进项发票抵扣联在取得当期同样作不抵扣处理。

七、坚决防止“一票两用”现象的发生

如果外贸企业严格按照以上程序操作，一般情况下，可以避免“一票两用”情况的发生。“一票两用”是指一张增值税专用发票，其进项税额既已计算抵扣，又用于退税。

国家税务总局关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告第八条规定：出口企业和其他单位购进出口货物劳务取得的增值税专用发票，应按规定办理增值税专用发票的认证手续。进项税额已计算抵扣的增值税专用发票，不得在申报退（免）税时提供。

对于出现“一票两用”的外贸企业，如导致国家税款流失的，将严格按照有关规定予以严肃处理，或移交税源管理部门，或移交稽查查处，在处理期间将按照规定予以暂停相应部分的退税；如未导致国家税款流失的，属于企业操作错误的，待纠正排除疑点后予以退税。

八、外贸企业出口货物增值税纳税申报

国家税务总局关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告第五条第一款规定：企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。在实际工作中，我们发现外贸企业存在以下错误：一是企业财务人员与单证人员、业务人员衔接不是很好，企业出口货物后财务人员没有及时得知货物出口情况，次月甚至过好几个月才通知财务人员，导致延迟申报；二是出口发票开具延迟，企业将错就错，在开具出口发票的次月的增值税纳税申报期才申报销售额；三是出口货物的进项发票逾期取

得，企业没有及时将成本预估入账，而在收到进项发票或认证进项发票的次月的增值税纳税申报期才申报销售额。以上情况很可能延误所得税纳税义务发生的时间，对于出口企业特别是上市公司而言，影响财务业绩。