《中级财务会计B(2-1)》习题

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《中级财务会计B(2-1)》习题


第3章 存货

■学习指导
本章专门针对流动资产中的存货进行较全面的阐述。存货的内容有很多。本章仅就主要原材料、产品、商品及周转材料的一般业务处理进行说明。在产品的会计处理在后续课程“成本会计学”中讲述。
本章应重点掌握存货构成及存货入账价值(尤其是原材料、商品入账价值)的确定方法;原材料按实际成本核算与按计划成本核算的主要差异;商品核算方法及各方法下的特点;代销商品核算原理及周转材料的会计处理方法等。同时,在掌握日常收发业务的会计处理基础上,还应掌握存货减值的估计方法及相应的会计处理。
本章难点:原材料按计划成本核算的程序和方法,商品按售价核算时的方法及与管理手段相结合的具体内容,各种存货减值迹象判断及减值金额的测定。
■练习题
二、判断题
1.盘盈的存货,按规定手续报经批准后,可冲减营业外支出。 ( )
1.×
2.投资者投入存货的成本按投资各方确认的价值确定。 ( )
2.√
3.会计实务中,商业企业的商品应以其买价加上应付税金及进货运费作为商品入库成本。 ( )
3.×
4.根据一贯性原则,企业应当对原材料采用统一的计价方法。 ( )
4.×
5.企业购进材料发生的短缺在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,计入当期管理费用。 ( )
5.×
6.购入材料在运输途中发生的合理损耗不需要单独进行账务处理。 ( )
6.√
7.一般纳税人企业购进原材料时,可以按支付的外地运费的一定比例计算增值税进项税额,该进项税额

应计入购进材料的采购成本中。 ( )
7.×
8.存货以计划成本计价核算的情况下,各月份内所发生的因非正常耗用而减少的存货,如委托加工、盘点短缺等,均应根据该项减少存货的计划价格和存货成本差异率计算确定其应负担的存货成本差异,并按其成本记入有关账户。( )
8.√
9.企业发出各种材料应负担的成本差异,可按当月的成本差异率计算,也可按上月月末的成本差异率计算。 ( )
9.√
10.用于展出或委托代销的商品,均不属于企业的存货。 ( )
10.×
11.采用差价率法核算已销商品进销差价时,本月已销商品售价应按本月“主营业务成本”所记录的商品售价计算。 ( )
11.√
12.无论企业对存货采用实际成本核算还是采用计划成本核算,在编制资产负债表时,资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。 ( )
12.√
13.企业采用计划成本进行材料日常核算时,月末分摊材料成本差异时,无论是节约还是超支,均记入“材料成本差异”科目的贷方。 ( )
13.√
14.存货毁损中属于非正常损失部分的,应按该存货的实际成本计入营业外支出。 ( )
14.√
15.存货的成本与可变现净值孰低法,从存货的整个周转过程来看,只起着调节不同会计期间利润的作用,并不会使利润总额减少。 ( )
15.√
16.采用成本与可变现净值孰低法对存货计价,符合谨慎性原则。 ( )
16.√
17.从存货的所有权看,代销商品在出售之前,应作为委托方的存货处理;但是,为了加强受托方对代销商品的核算和管理,受托方在资产负债表上还是应将受托代销商品作为存货反映。 ( )
17.×
18.计提跌价准备的存货价值得以恢复的,应当冲减存货跌价准备,调整至该存货的可变现净值。 ( )
18.×
19.存货跌价准备应当按照单个存货项目计提,在一定情况下,也可以合并计提。 ( )
19.√
20.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 ( )
20.√
三、单项选择题
1.企业对某项存货是否加以确认,应以企业对该项存货是否( )为依据。
A.实际收到 B.支付货款 C.具有法定所有权 D.交付订金或签订合同
1.C
2.企业购入存货时,在允许折扣的期限内取得的现金折扣应( )。
A.作为营业外收入 B.作为其他收入

C.冲减存货账面成本 D.冲减当期财务费用
2.D
3.某企业赊购某商品,商品报价为10 000元,商业折扣为20%,现金折扣为2%,企业在折扣期间付款时,应( )。
A.借记“应付账款”10 000元 B.贷记“银行存款”10 000元
C.借记“应付账款”7 840元 D.贷记“银行存款”7 840元
3.D
4.下列项目中,应计入商品流通企业商品采购成本的是( )。
A.支付的消费税 B.支付的运输费用
C.一般纳税人支付的增值税进项税额 D.由于运输公司造成的部分商品毁损
4.A
5.某一般纳税人企业采购初级农产品,支付购买价款200 000元,另发生装卸费6 000元,挑选整理费7 000元。该农产品的采购成本为( )元。
A.213 000 B.206 000 C.207 000 D.187 000
5.D
6.某工业企业为增值税一般纳税人,购入甲种原材料1 000吨,收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 600元,增值税额为272 000元。另发生运输费用6 000元(可抵扣进项税7%),装卸费用2 000元,途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后,验收入库为997吨,运输途中发生合理损耗3吨。该原材料的入账价值为( )元。
A.1 624 000 B.1 625 580 C.1 621 200 D.1 626 000
6.B
7.A公司以甲设备换人B公司的产品,甲设备的账面原价为50万元,计提的累计折旧为6万元,固定资产减值准备5万元,其公允价值为42万元,收到B公司开出的增值税专用发票,注明可抵扣的进项税额为6.8万元。A公司支付的清理费用为0.3万元,计算缴纳营业税2.1万元。A公司换入商品的入账价值为( )万元。
A.45.6 B.37.6 C.44.4 D.41.4
7.B
8.企业因水灾盘亏一批材料18 000元。该批材料的进项税额为3 060元,收到各种赔款1 500元,残料入库200元。报经批准后,应计入营业外支出的金额为( )元。
A.19 360 B.16 300 C.20 860 D.19 560
8.A
9.A企业将甲材料委托给B企业加工,拨付的甲材料的实际成本为10 000元,支付的运费为900元(按规定可按7%计算准予扣除的进项税额),支付给B企业加工费用1 170元(含准予扣除的增值税进项税额170元)。加工完成后材料收回作为原材料核算,则原材料入库的实际成本为( )元。
A.12 070 B.11 900 C.11 837 D.11 170
9.C
10.某工业企业月初库存原材料计划成本为185 000元,材料成本差异贷方余额为10 000元,本月12日购入原材料的实际成本为420 000元,计划成本为415 000元。本月发出材料计划成本为30

0 000元。本月月末库存材料的实际成本为( )元。
A.300 000 B.297 500 C.302 500 D.295 000
10.B
11.受托企业接受的代销商品如果不作为自营业务而采用收取手续费的方式处理,代销商品出售后,应根据销货额( )。
A.贷记“销售收入” B.贷记“代购代销收入”
C.贷记“代销商品款” D.贷记“应付账款”
11.D
12.企业出租包装物发生的摊销费用,应借记“( )”科目。
A.营业外支出 B.销售费用 C.其他业务成本 D.其他应收款
12.C
13.某零售企业采用零售价格法,会计期末“库存商品”账户借方余额为30 000元,“受托代销商品”账户借方余额为20 000元,“代销商品款”账户的贷方余额为16 000元,“商品进销差价”账户贷方余额为6 000元。根据该资料,库存商品的实际成本为( )元。
A.30 000 B.50 000 C.40 000 D.28 000
13.D
14.工业企业对于从一个车间直接转给另一个车间继续加工的自制半成品成本,应在“( )”科目中核算。
A.原材料 B.自制半成品 C.产成品 D.生产成本
14.D
15.某增值税一般纳税人企业因火灾毁损库存原材料一批,该批原材料实际成本为15 000元,收回残料价值800元,保险公司赔偿11 200元,该企业购入材料的增值税税率为17%。该批毁损原材料造成的非常损失净额是( )元。
A.3 000 B.5 550 C.5 414 D.14 200
15.B
16.某企业2009年12月31日存货的账面余额为30 000元,预计可变现净值为29 000元。2010年12月31日存货的账面余额仍为30 000元,预计可变现净值为31 000元。2010年末应冲减的存货跌价准备为( )元。
A.2 000 B.1000 C.9 000 D.3 000
16.B
17.编制资产负债表时,“存货跌价准备”科目的贷方余额应( )。
A.在存货项下单独列示 B.计入存货
C.列于流动负债类 D.记入“管理费用”
17.B
18.2009年6月26日,A公司和B公司签订了一份销售合同,约定在2010年2月20日由A公司按每台210 000元的价格向B公司提供甲设备12台。2010年12月31日,A公司甲设备的账面价值(成本)为1 800 000元,数量为10台,单位成本为180 000元。2010年12月31日甲设备的市场销售价格为每台200 000元。则A公司甲设备可变现净值为( )元。
A.1800 000 B.2 000 000 C.2100 000 D.2 520 000
18.C
四、多项选择题
1.企业期末编制资产负债表时,下列各项应包括在“存货”项目中的是( )。
A.委托代销

商品
B.库存待消耗的存货
C.已销售但购货方未提货的商品
D.约定未来购入的存货
E.运输途中已收到结算凭证但尚未入库的存货
1.ABE
2.下列项目中,应计入存货采购成本的是( )。
A.购货价格
B.企业收购未税矿产代扣代缴的资源税
C.小规模纳税人购入存货支付的增值税进项税
D.进口关税
E.一般纳税人购入存货支付的增值税进项税
2.ABCD
3.下列各种物资中,应当作为企业存货核算的是( )。
A.委托加工材料 B.分期收款发出商品 C.工程物资 D.在产品
E.低值易耗品
3.ABDE
4.企业的存货包括( )。
A.发出存货 B.库存存货
C.在途存货 D.加工中存货
E.委托代销存货
4.BCDE
5.企业接受捐赠的存货的入账价值可按( )确定。
A.捐赠方提供的凭证上注明的金额加上应支付的相关税费确定
B.捐赠方企业存货的账面价值
C.存货的重置成本
D.捐赠方没有提供有关凭证的,参照同类和类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费确定
E.存货的可变现价值
5.AD
6.下列项目中,应计入材料采购成本的是( )。
A.运输途中的合理损耗 B.存货储备保管费用
C.购入存货运输途中的保险费用 D.采购入员的工资费用
E.入库前的挑选整理费用
6.ACE
7.“材料成本差异”账户贷方可以用来登记( )。
A.购进材料实际成本大于计划成本的差额
B.发出材料应负担的节约差异
C.发出材料应负担的超支差异
D.购进材料实际成本小于计划成本的差额
E.调整库存材料计划成本时,调整减少的计划成本
7.BCD
8.企业发出包装物的成本,按其用途不同分别进行结转时,对应的科目可能有( )。
A.“销售费用”科目的借方 B.“生产成本”科目的借方
C.“其他业务成本”科目的借方 D.“管理费用”科目的借方
E.“待摊费用”科目的借方
8.ABCE
9.在售价金额核算法下,下列说法正确的有( )。
A.“商品进销差价”核算商品售价和商品进价的差额
B.“商品进销差价”包括了商品售价中的销项税与商品进价成本的差额
C.月末调整按售价记录的“主营业务成本”,按计算出已销商品的含税进销差价,借记“商品进销差价”
D.已销商品进销差价计算时可采用差价率法,也可采用实际差价法
E.“商品进销差

价”的余额一般在贷方,表示商品含税售价高于商品进价的差额
9.ABCDE
10.下列各项中,属于企业包装物核算范围的有( )。
A.用于包装产品,作为产品组成部分的包装物
B.随同产品出售而不单独计价的包装物
C.随同产品出售单独计价的包装物
D.借入的包装物
E.出租或出借给购买单位的包装物
10.ABCE
11.出租出借包装物的收入包括( )。
A.租金收入 B.没收的押金收入
C.由借人方退回的包装物 D.出租包装物收到的押金
E.出借包装物收到的押金
11.AB
12.企业进行存货清查时,对于盘亏的材料,首先记入“待处理财产损溢”,报经批准后,根据不同的原因可分别转入“( )”。
A.销售费用 B.管理费用 C.其他应收款 D.营业外支出
E.原材料
12.BCDE
13.计算存货可变现净值时,应从预计售价中扣除的项目有( )。
A.存货的账面成本
B.出售前发生的行政管理人员的工资
C.销售过程中发生的销售费用
D.一般纳税人企业销售时发生的增值税
E.出售前进一步加工的加工费用
13.CE
14.下列各项中,应当计提存货跌价准备的有( )。
A.市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望
B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
C.企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本
D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌
E.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形
14.ABCDE
15.企业在确定存货的可变现净值时,应当考虑的因素有( )。
A.企业持有存货的目的
B.取得的“可靠证据”,如产品的市场销售价格等
C.存货的账面价值
D.资产负债表日后事项的影响
E.是否有合同约定
15.ABDE
16.下列存货中应将存货账面价值全部转入当期损益的有( )。
A.过期无转让价值的存货
B.生产中已不需要,且已无使用价值和转让价值的存货
C.市价波动频繁的存货
D.已霉烂变质的存货
E.其他没有使用价值和转让价值的存货
16.ABDE
17.资产负债表中“存货”项目包括的内容有( )。
A.委托代销商品 B.周转材料 C.生产成本 D.存货跌价准备
E.在途物资
17.ABCDE
五、会计核算题
1.某

工业企业材料的日常核算按实际成本计价。该企业发生以下业务:
(1)从本地购入原材料一批,增值税专用发票注明的材料价款为40 000元,增值税额6 800元,材料已验收入库,发票账单等结算凭证已收到,货款已通过银行支付。
(2)从外地采购原材料一批,发票账单等结算凭证已到,增值税专用发票注明的材料价款为20 000元,增值税额3 400元,货款已支付,但材料尚未到达。
(3)上述在途材料已经运达,并验收入库。
(4)从外地购入原材料一批,材料已验收入库,但结算凭证未到,货款尚未支付,暂估价25 000元。
(5)收到上述结算凭证并支付货款26 000元及增值税4 420元。
(6)从外地购进原材料一批,价款35 000元,增值税额5 950元,供应单位代垫运杂费1 000元,签发一张1个月后到期的商业承兑汇票41 950元,结算原材料价款和运杂费,材料尚未验收入库。
(7)根据合同规定,预付材料款50 000元。
(8)上述材料已运到并验收入库,收到发票账单等结算凭证,材料价款80 000元,增值税额13 600元,补付余款43 600元。
(9)自制材料完工验收入库,实际成本50 000元。
要求:根据上述材料收入业务,逐项编制会计分录。
1.该企业有关会计分录如下:
(1)借:原材料 40 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800
贷:银行存款 46 800
(2)借:在途材料 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400
贷:银行存款 23 400
(3)借:原材料 20 000
贷:在途材料 20 000
(4)月中可不进行处理。
月末:
借:原材料 25 000
贷:应付账款 25 000
下月初用红字冲回。
借:原材料 (25 000)
贷:应付账款 (25 000)
(5)借:原材料 26 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 4 420
贷:银行存款 30 420
(6)借:在途材料 36 000
应交税费——应交增值税(进项税额)

5 950
贷:应付票据 41 950
(7)借:预付账款 50 000
贷:银行存款 50 000
(8)借:原材料 80 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600
贷:预付账款 93 600
补付余款:
借:预付账款 43 600
贷:银行存款 43 600
(9)借:原材料 50 000
贷:生产成本 50 000
2.某企业委托某加工厂加工甲材料一批,发生如下经济业务:
(1)按合同规定将甲材料拨付某加工厂进行加工,拨付加工的甲材料实际成本共计15 000元。
(2)按规定以银行存款支付全部加工费用3 510元(其中准予扣除的增值税进项税为510元)。
(3)加工厂代扣代缴消费税(甲材料为应税消费品,消费税税率为10%),甲材料收回后用于直接销售。
(4)将加工完成的材料收回,以现金支付收回材料的运费500元(运费的增值税额按7%扣除)。
要求:根据上述业务编制会计分录。
2.该企业有关会计分录如下:
(1)借:委托加工物资——×加工厂 15 000
贷:原材料——甲材料 15 000
(2)借:委托加工物资——×加工厂 3 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 510
贷:银行存款 3 510
(3)由加工厂代扣代缴的消费税=(15 000+3 000)/(1-10%)×10%=2 000(元)
借:委托加工物资——×加工厂 2 000
贷:银行存款 2 000
(4)借:委托加工物资——×加工厂 465
应交税费——应交增值税(进项税额) 35
贷:库存现金 500
借:原材料——×材料 20 465
贷:委托加工物资——×加工厂 20 465
3.某工业企业为增值税一般纳税人,材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤20元。该企业2×02年4月份有关资料如下: 
(1)“原材料”账户月初借方余额30 000元;“材料成本差异”账户月初贷方余额1 700元;“材料采购”账户月初借方余额80 000元,系上月已付款的甲材料4 040公斤。
(2)4月4日,企业上月

已付款的甲材料4 040公斤如数收到,已验收入库。
(3)4月21日,从外地A公司购入甲材料8 000公斤,增值税专用发票注明的材料价款为160 000元,增值税额为27 200元;运费1 000元(运费的增值税额按7%扣除)。企业已用银行存款支付各种款项,材料尚未到达。
(4)4月26日,从A公司购入的甲材料到达,验收入库时发现短缺40公斤,经查明为途中定额内自然损耗,按实收数量验收入库。
(5)4月30日,汇总本月发料凭证,本月共发出甲材料7 000公斤,全部用于产品生产。
要求:根据上述业务编制相关的会计分录,并计算本月发生的增值税进项税额、本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
3.该企业有关会计分录如下:
(1)4月4日收到材料。
借:原材料 80 800
贷:材料采购 80 000
材料成本差异 800
(2)4月21日从外地购入材料。
增值税进项税额=27 200+1 000×7%=27 270(元)
借:材料采购 160 930
应交税费——应交增值税(进项税额) 27 270
贷:银行存款 188 200
(3)4月26日收到4月21日购入的材料。
借:原材料 159 200
材料成本差异 1 730
贷:材料采购 160 930
(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额。
材料成本差异率
=[-1 700+(80 000-80 800)+(160 930-159 200)]/[30 000+80 800+159 200]
=-770/270 000
=-0.285%
发出材料应负担的材料成本差异=7 000×20×(-0.285%)
=-399(元)
借:生产成本 140 000
贷:原材料 140 000
借:生产成本 399
贷:材料成本差异 399
(5)月末结存材料的实际成本
=(30 000+80 800+159 200-7 000×20)-(770-399)
=129 629(元)
4.某企业有甲、乙两种存货可能存在减值,甲材料账面价值500万元,乙产品账面价值2 000万元。其中甲材料加工制成甲产品,在现有环境下,还需发生加工成本300万元,产出甲产品公允价值为820万元,估计销售甲产品的销售费用为30万元。乙产品账面价值2 000万元,共计2 000件,其中1 000件有销售合同,合同单价1.2万元,合同销售费用及税金预计为240万元;另1 000

件无售货合同,按市场一般销售价总额为1 030万元,估计销售费用及相关税费为80万元。
要求:确认甲、乙存货的减值,并编制会计分录。
4.(1)甲材料可变现净值=820-300-30=490(万元)
甲材料账面成本=500(万元)
甲材料可变现净值小于成本,需确认减值损失10万元(500-490)。
(2)乙材料有合同部分可变现净值=1.2×1000-240=960(万元)
乙材料有合同部分成本=1000(万元)
乙材料有合同部分可变现净值小于成本,需确认减值损失40万元(1 000–960)
(3)乙材料无合同部分可变现净值=1030-80=950(万元)
应确认减值损失=1000-950=50(万元)
(4)会计分录:
借:资产减值损失——存货跌价损失 1 000 000
贷:存货跌价准备——甲材料 100 000
——乙材料 900 000
5.某商店对商品采用售价金额核算。2×02年1月份的期初存货成本为200 000元,售价总额250 000元;本期购货成本900 000元,售价总额1 350 000元;本期销售收入1 280 000元。
要求:计算期末存货成本和本期销货成本,编制相应的会计分录。
5.该企业账务处理如下:
(1)购进商品。
借:库存商品 1 350 000
贷:在途物资 900 000
商品进销差价 450 000
(2)记录本期销售收入。
借:银行存款 1 280 000
贷:主营业务收入 1 280 000
(3)结转商品销售成本。
借:主营业务成本 1 280 000
贷:库存商品 1 280 000
进销差价率=(50 000+450 000)/(250 000+1 350 000)×100%
=31.25%
已销商品应分摊的进销差价=1 280 000×31.25%=400 000(元)
冲转销售成本:
借:商品进销差价 400 000
贷:主营业务成本 400 000
转账后,本期商品销售成本调整为实际成本880 000元(1 280 000-400 000),期末存货成本为220 000元。
6.甲商业企业委托乙商业企业代销商品,合同规定,乙企业作自营业务处理。甲企业拨付给乙企业的商品成本为140 000元,合同规定不含税代销售价为150 000元。乙企业销售该商品的不含税售价为155 000元。甲、乙企业为一般纳税人,增值税税率为17%,均采用数量进价金额核算法。
要求:分别编制甲、乙企业的会计分录。
6.甲、乙两企业的会计处理如下:
(1)甲企业。
1)拨付商品。
借:委托代销商品 140 000
贷:库存商品

140 000
2)收到代销清单。
借:应收账款 175 500
贷:主营业务收入 150 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 15 500
同时结转成本。
借:主营业务成本 140 000
贷:委托代销商品 140 000
3)收到货款。
借:银行存款 175 500
贷:应收账款 175 500
(2)乙企业。
1)收到代销商品。
借:受托代销商品 150 000
贷:代销商品款 150 000
2)销售代销商品。
借:银行存款 181 350
贷:主营业务收入 155 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 26 350
同时结转成本。
借:主营业务成本 150 000
贷:受托代销商品 150 000
3)收到增值税专用发票。
借:代销商品款 150 000
应交税费——应交增值税(进项税额)25 500
贷:应付账款 175 500
4)支付货款。
借:应付账款 175 500
贷:银行存款 175 500
7.某液化气厂生产液化气,包装用A钢瓶在销售液化气时出租或出借给用户,包装物日常核算采用计划成本计价。本月该厂发生的有关业务如下:
(1)购入A钢瓶800只,价款160 000元,增值税27 200元,已用银行存款付讫。
(2)A钢瓶800只已验收入库,每只计划单位成本190元,并结转材料成本差异。
(3)将A钢瓶300只出租给甲钢铁厂,收到押金每只190元,共计57 000元,存入银行,该批A钢瓶价值摊销采用五五摊销法。
(4)收到甲钢铁厂交来本月份租用钢瓶租金每只50元,共计15 000元,已存入银行。
(5)将A钢瓶100只出借给乙机床厂,收到押金每只190元,共计19 000元,已存入银行,该批A钢瓶价值摊销采用分次摊销法。
(6)乙机床厂退回借用A钢瓶100只,已入库,当即退还押金。
(7)甲钢铁厂租用钢瓶300只退回,其中有30只已损坏,办理报废,残料作价300元,其余270只钢瓶入包装物仓库。押金57 000元通过银行如数归还。
要求:根据以上经济业务编制有关会计分录(列出包装物的明细科目)。
7.该企业应编制会

计分录如下:
(1)借:材料采购 160 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 27 200
贷:银行存款 187 200
(2)借:包装物——库存包装物 152 000
材料成本差异 8 000
贷:材料采购 160 000
(3)
1)收到甲钢铁厂押金。
借:银行存款 57 000
贷:其他应付款——包装物押金(甲钢铁厂) 57 000
2)包装物出库。
借:包装物——出租包装物 57 000
贷:包装物——库存未用包装物 57 000
3)出租包装物采用五五摊销法摊销。
借:其他业务成本 28 500
贷:包装物——出租包装物摊销 28 500
(4)借:银行存款 15 000
贷:其他业务收入 12 820.51
应交税费——应交增值税(销项税额) 2 179.49
(5)借:银行存款 19 000
贷:其他应付款——包装物押金(乙机床厂) 19 000
借:待摊费用 19 000
贷:包装物——库存包装物 19 000
(6)借:其他应付款——包装物押金(乙机床厂)19 000
贷:银行存款 19 000
(7)
1)报废包装物残料入库。
借:原材料 300
贷:包装物——出租包装物 300
2)按包装物计划成本50%减去残料价值后的差额2 550元(30×190×50%-300)为本期摊销数。
借:其他业务成本 2 550
贷:包装物——出租包装物摊销 2 550
3)注销报废出租包装物的计划成本。
借:包装物——出租包装物摊销 5 400
贷:包装物——出租包装物 5 400
4)调整报废包装物的材料成本差异额。
借:其他业务成本 300
贷:材料成本差异(5 700/152 000×8 000) 300
5)退还甲钢铁厂押金57 000元。
借:其他应付款——包装物押金(甲钢铁厂)57 000
贷:银行存款 57 000
8.某小规模纳税企业2×02年12

月在存货清查中发生下列经济业务:
(1) 15日,A种原材料盘盈250公斤,每公斤成本为16元,盘盈原因待查。
(2) 15日,B种原材料盘亏550公斤,每公斤成本为10元;C种原材料盘亏700公斤,每公斤成本为5元。
(3)上述A材料盘盈经查系发料差错所致,31日报批准后冲减当期管理费用。
(4)上述B材料盘亏经查是意外灾害所致,可收回残料500元;C材料盘亏经查是经营管理不善造成,追究责任,由过失人负担30%,其余部分作为一般经营损失处理,31日报经批准后,同意按上述原因进行账务处理。
要求:根据以上经济业务编制有关会计分录。
8.该企业编制会计分录如下:
(1)借:原材料——A材料 4 000
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4 000
(2)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 9 000
贷:原材料——B材料 5 500
——C材料 3 500
(3)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4 000
贷:管理费用 4 000
(4)借:原材料 500
营业外支出 5 000
其他应收款 1 050
管理费用 2 450
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 9 000
六、简答题
1.简述存货成本包括的内容。
1.存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等;存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用;其他成本指使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用、仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用)以及商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用不包括在存货的成本中,在其发生时确认为当期费用。
2.简述存货盘亏的处理。
2.企业在清查盘点中发现存货盘亏、毁损以及发生的非正常损失,会计核算上首先应根据存货盘点报告表上的损失额,转至“待处理财产损溢”科目。发生盘亏、毁损以及非

正常损失的存货,经有关部门批准后,应根据不同原因,分别下列情况进行会计处理:(1)属于定额内损耗,经批准后即可转作管理费用,借记“管理费用”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。(2)属于超定额短缺以及存货毁损的损失,能确定过失人的,应由过失人负责赔偿;属于保险责任范围的,应向保险公司索赔。扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后,计入管理费用。(3)属于非正常损失所造成的存货毁损,扣除保险公司赔款和残料价值后,计入营业外支出,借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。
3.什么是存货期末计价的成本与可变现净值孰低法?如何确定存货的可变现净值?
3.成本与可变现净值孰低法是指对存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。这种计价方法是谨慎原则在存货会计上的具体运用,即当成本低于可变现净值时,存货按成本计价;当可变现净值低于成本时,存货按可变现净值计价。成本是指存货的历史成本;可变现净值是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。在确定存货的可变现净值时,应当以取得的可靠证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
4.简述存货可变现净值中估计售价的确定。
4.企业在确定存货的估计售价时,应当以资产负债表日为基准,如果当月存货价格变动较大,则应当以当月该存货平均销售价格或资产负债表日几次销售价格的平均数作为其估计售价的基础。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础,如果企业持有的存货数量多于销售合同的订货数量,超出订货合同部分的存货可变现净值应当以一般销售价格(公允价格)为计量基础;用于生产而持有的材料等,则应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来;对于用于出售的材料等,应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。

■教材练习题解析

1.(1)借:在途物资——甲材料 10 300
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷:银行存款 12 000
(2)借:原材料——甲材料 10 300
贷:在途物资——甲材料 10 300
(3)乙材料货款不含税价=35 100÷(1+17%)=30 000(元)
丙材料货款不含税价=23 400÷(1+17%

)=20 000(元)
乙材料应负担的运费=300/(300+200)×1000=600(元)
可抵扣增值税=600×7%=42(元)
丙材料应负担的运费=200/(200+200)×1000=400(元)
可抵扣增值税=400×7%=28(元)
乙材料应负担的保险费=30 000/(30 000+20 000)×1500=900(元)
丙材料应负担的保险费=20 000/(30 000+20 000)×1500=600(元)
借:在途物资——乙材料(30 000+600-42+900)31 458
——丙材料(20 000+400-28+600) 20 972
应交税费(5 100+3 400+42+28) 8 570
贷:银行存款 61 000
(4)借:原材料——乙材料 31 458
——丙材料 20 972
贷:在途物资——乙材料 31 458
——丙材料 20 972
(5)借:在途物资——甲材料 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400
贷:银行存款 23 400
(6)借:原材料——乙材料 9 000
贷:在途物资——乙材料 9 000
(7)月末。
借:原材料——丁材料 30 000
贷:应付账款 30 000
下月初用红字冲回。
借:原材料——丁材料 30 000
贷:应付账款 30 000
2.(1)商品采购成本=30 000+1000-70=30 930(元)
进项税额=70+5100=5170(元)
借:在途物资 30 930
应交税费——应交增值税(进项税额) 5 170
贷:银行存款 36 100
(2)借:库存商品 57 000
贷:在途物资 30 930
商品进销差价 26 070
(3)借:银行存款 60 000
贷:主营业务收入 60 000
同时,
借:主营业务成本 60 000
贷:库存商品 60 000
(4)本月不合税销售收入=60 000/(1+17%)=51 282.05(元)
本月增值税销项税额=51 282.05×17%=8 717.95

(元)
借:主营业务收入 8 717.95
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 8 717.95
(5)月末结账前“商品进销差价”余额=9 700+26 070=35 770(元)
差价率=35 770/(43 000+57 000)=35.77%
已销商品进销差价=60 000×35.77%=21 462(元)
借:商品进销差价 21 462
贷:主营业务成本 21 462
2009年6月30日存货成本=40 000-40 000×35.77%=25 692(元)
3.(1)甲材料可变现净值=510-9-200=301(万元)
甲材料账面价值=300(万元)
甲材料可变现净值大于账面成本,未发生减值。
(2)乙产品有合同部分可交现净值=1.3×1 000-230=1070(万元)
乙产品有合同部分账面价值=1000(万元)
乙产品有合同部分可变现净值大于账面成本,未发生减值。
(3)乙产品无合同部分可变现净值=3 000-70=2 930(万元)
乙产品无合同部分账面价值=3 000(万元)
乙材料无合同部分可变现净值小于账面成本,应确认减值损失70万元(3 000-2 930)。
借:资产减值损失——存货跌价损失 700 000
贷:存货跌价准备——乙材料 700 000
4.(1) 2009年年末。
借:资产减值损失——存货跌价损失 5 000
贷:存货跌价准备 5 000
(2) 2010年年末。
借:资产减值损失——存货跌价损失 3 000
贷:存货跌价准备 3 000
(3) 2011年年末。
借:存货跌价准备 5 000
贷:资产减值损失——存货跌价损失 5 000
(4) 2012年年末。
借:存货跌价准备 3 000
贷:资产减值损失——存货跌价损失 3 000

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