物资采购招标审计案例分享

关键词：物资采购；招投标；审计；分享

摘要：物资采购通常是审计的重点领域。企业的物资采购往往是在招投标，与供应商商务谈判、比价等交易过程中产生的。物资采购的价格成本是企业经济效益的重要体现形式。

企业的物资采购是指，按照企业的年度工程量依据集团公布的供应商名录，进行采购的物资，这里主要是指单位价值比较高；使用量比较多的集团集中、联合采购的一类物资。今天我们所要叙述的审计案例是集团集中、联合采购以外，企业自行采购二、三类物资的招标采购审计。

1 物资采购招投标违规表现

1.1操作时违规

主要表现为：（1）不按照集团颁布的物资采购招投标管理指引进行操作。（2）暗箱操作，拿招标走过场。

1.2合同签订不严密，给本企业带来潜在经济风险。

主要表现为：（1）合同条款不明析。（2）合同审核缺乏严密性，致使供应商达到浑水摸鱼的目的。

1.3缺乏掌控供应商的气魄

主要表现为：（1）供应商在采购合同条款上故意设置圈套。如合同时间有效期6个月。合同到期找借口提高价格。（2）供应商采取降低价格先击败竞争对手进入，然后再找借口提高价格。企业未能撕破供应商计谋，只能同意供应商的提价要求，而未能进行谈判不提价或者少提价。

2物资采购招标的具体审计案例

2012年7月20日，济南大区内审组对安丘华润审计时，发现2011年8月份招标采购的民用燃气泄露报警器是年度招标，采购合同签订的是半年的。通过调阅招标资料，审查招标流程未有发现疑问，然而2012年3月份采购合同到期，供应商以原材料价格上涨、型号改变为理由发价格上调通知。由原来中标价格的119元上调至138元，涨幅达到15.97%。按照该企业每年6500台套计算，将增加10余万元的采购成本。

通过对上述测试，审计组在“审计工作底稿”审计发现中作了这样的记录：经查，安丘华润2011年8月份，招标采购的民用燃气泄露报警器，供应商有故意降低价格进入，合同到期再找理由提高价格的嫌疑。在此项业务中，属于不正常现象。

审计组在审计建议中给予，与供应商谈判，不同意上调价格或者降低调幅比例的建议。3案例评价与感悟

安丘华润根据审计组的建议积极与供应商谈判，最终供应商妥协以127元\台套签订了年度采购合同。按照年采购6500台套计算，可节约采购成本7万余元。

通过以上审计案例使我们深深认识到，本人作为这次的审计参与者，通过我们审计组的共同努力为企业挽回经济损失，作为内审人一种成就感悠然而生。同时也反映出物资采购招投标的审计，是审计中不可忽视的环节，它既是生产经营活动中重要组成部分，也是企业降低安装工程成本，提高经济效益的主要途径。因此我们认为认真、科学、有效地进行审计具有重要意义，通过以上案例也反映出内部审计工作任重道远！

滕州华润燃气内审部杜宜俊

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招标采购案例分析题

2009年《招标采购案例分析》考试真题第一题（10分）某机电产品国际招标项目共有A、B、C、D 4个投标人投标，于2009年8月5日（星期三）开标，开标后随即进入评标程序，评标委员会由招标人代表1人、招标机构代表1人和从中国国际招标网专家库随机抽取的专家4人组成。抽取的4名专家中，有1人是国家级专家，曾参与审核该项目招标文件，对该项目比较熟悉；另外3人是同一大学的教师，没有接触过本项目。评标结果推荐了投标人A中标，并与8月7日～14日进行了评标结果公示。投标人B、C、D先后向相应的招标投标主管部门提出质疑，具体情况如下：（1）投标人B在中国的控股子公司于8月10日将书面质疑文件送达招标投标主管部门，质疑评标委员会认定其投标为废标理由不成立。（2）投标人C于8月15日将其书面质疑文件送达招标投标主管部门，质疑该项目招标文件对招标人财务要求太高，对其招标构成了歧视。（3）投标人D于8月18日将其书面质疑文件送达招标投标主管部门，质疑推荐中标的投标人A业绩达不到招标文件要求。问题： 1.该项目评标委员会的组成存在哪些问题？评标结果公示时间是否符合机电产品国际招标的相关规定？ 2.投标人B、C、D的质疑是否有效？分别说明理由。考点：一、抽取专家原则和程序： 1）机电产品国际招标活动中所需专家必须由招标机构及业主在《中国国际招标网》上从国家、地方两级专家库中采用随机抽取的方式产生。 2）招标机构及业主不得无故废弃随机抽取的专家，抽取到的专家因客观原因不能参加招标项目评审工作的，应

当以书面形式回复招标机构。 3）招标机构收到回复后应当在网上注明原因并重新随机抽取专家。 4）抽取专家次数超过3次的，应当报相应主管部门备案后，重新随机抽取专家。 5）随机抽取专家人数为实际所需专家人数。 6）一次委托招标金额在500万美元及以上的国际招标项目，所需专家的1／2以上应从国家级专家库中抽取。对于同一招标项目编号下同一包，每位专家只能参加其招标文件审核和评标两项工作中的一项。 7）在抽取专家时，如专家库中的专家数量不足以满足所需专家人数，不足部分可由招标机构和招标人自行推荐，但应当按照有关规定将符合条件的专家推荐表提交“中国国际招标网”补充进入国家或地方专家库，再随机抽取所需要的专家人数。 8）专家名单一经抽取确定，必须严格保密。如有泄密，除追究当事人责任外，还应当报相应的主管部门并重新在专家库中抽取专家。 9）抽取评标所需的评审专家的时间不得早于开标时间48小时，如抽取外省专家的，不得早于开标时间72小时，遇节假日向前顺延；同一项目评标中，来自同一法人单位的评审专家不得超过评标委员会总数的1／3。” 二、机电产品国际招投标中的质疑 1．主体：提出质疑——投标人；接受质疑——招标投标的主管部门。 2．时限：7+3 评标结束后，招标机构应当在招标网进行评标结果公示，公示期为7日。在公示期内，投标人首先应在招标网在线填写《评标结果质疑表》，并在公示期内及结束后3日内，将由投标人法定代表人或法定代表人的授权人签字或签章的《评标结果质疑表》及相关资料送达相应的主管部门方为有效。3．内容： 1)招标程序的合法性； 2)评标结果的合法性； 3)评标委员会组成人员的合法性； 4)投标人认为其不中标理由不充分的。 4．不予受理： 1)由非投标人提出的质疑； 2)质疑函件无合法投标人签字或签章的质疑； 3)未按本办法提供相应证明材料的质疑； 4)质疑函件为虚假情况的质疑； 5)未在规定时间内将质疑函件送达主管部门的质疑； 6)未在公示期内在招标网上提出的质疑。 7)涉及招标评标过程具体细节、其他投标人的商业秘密或其他投标人的投标文件具体内容但未能说明内容真实性和来源合法性的质疑；

一个经典审计案例

分享一个经典审计案例我们的故事在一个家庭小作坊里肇始，而以主人公锒铛入狱十七年剧终。在这两座人生的里程碑之间，逝者如斯，时光见证了意大利最大的奶制品公司以及它赞助的帕尔玛俱乐部的波折起伏：眼见他起高楼，眼见他宴宾客，眼见他楼塌了……帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉特是欧洲大陆国家家族企业的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉到方方面面。本案例从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴露的问题。帕玛拉特事件简介镜头摇回到1961年的亚平宁小城帕尔玛。一个年仅22 岁，名叫卡里斯托-坦济的小伙子，刚刚经历丧父之痛，开始学着打理继承下来的家族企业，做点零售生意。谁也没有想到，在接下来的四十年里，在坦济的执掌下，这个家族企业成长为世界最大的奶制品公司。这就是日后大名鼎鼎的帕玛拉特集团公司。在上世纪80 到90 年代，坦济的生意获得了爆发式增长，业务遍及全球。这使得帕玛拉特成为了意大利工商业皇冠上的明珠，一个一直被模仿、从未被超越的标杆。鼎盛时期的帕玛拉特拥有遍布世界各地的超过3.6万名员工，占据着意大利本土超过50%的市场份额。

坦济及其家族做梦也没有想到，他们有朝一日能够富可敌国，被顶礼膜拜，奉为帕尔玛城的第一名门世家。2003年岁末，有消息传出，帕玛拉特无力支付一笔1.5亿欧元的到期债券。这让许多专家大惑不解，他们本应在美洲银行坐拥一笔高达39 亿欧元的现金账户的。最初，公司忙于救火，向大众保证毫无问题，问题将按照流程顺利解决。然而事情不但毫无进展，反而急转直下。当月晚些时候，公司承认所谓39 亿现金子虚乌有。帕玛拉特深陷泥沼。帕玛拉特创始人卡利斯托·坦齐(左)新首席执行长恩里科·邦迪(右) 作为针对坦济的调查案的一部分，审计人员抓住这个账号穷追猛打。结果由此发现了欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。39亿只是冰山一角，实际上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心的143亿欧元，几乎是他最初承认数额的四倍。帕玛拉特已经千疮百孔。美国的债权人很快提出了一笔百亿欧元级别的一揽子行动方案。危机愈演愈烈，到2003年12月27 日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。帕玛拉特财务欺诈手法帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导致的。欺诈的目的不外乎两个：一为了弥补公司巨额财务亏空；一是把资金从帕玛拉特（其中坦齐家族占有51%的股份）转移到坦齐家族完全控股的其他公司。1 利用衍生金融工具和复杂

内部审计案例分析及其答案

案例分析案例分析一

一、发现的问题 1、A公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。具体如下：（1）明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中，没有核销。（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算。（3）虚列收入4000万元。（4）存货毁损100万元，没有在账内如实反映。 2、私设小金库。A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式套取公司现金68万元，用来私设小金库。 3、A公司缺乏管理机制，公司管理漏洞较多。（1）A公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任，也没有采取预防措施，管理没有到位。（2）擅自开展期货业务，造成巨额亏损。（3）不重视产品质量管理，造成产品销售困难。（4）没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳，存在损毁现象。（5）存货的出入库管理不严，容易被人冒领，存货损失的风险较高。（6）采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。 4、A公司技术开发工作落后，已经对企业发展构成较大的影响。 5、A公司负责人拒绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报销的情况，造成审计核实困难。 6、A公司营销部门独自成立P服务公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，P服务公司的收入应该是A公司的收入，但被营销部门人为进行了分离，只是收入被截留。同时，P服务公司根据成立时资金的来源，实质上应属于A公司的子公司，A公司应按财务制度规定与P服务公司予以合并报表。二、审计建议 1、A公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相分离，以符合不相容职务分离的要求，降低舞弊的风险。 2、A公司的开办费上市发行费报销混乱，而且A公司负责人拒绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。建议公司由公司纪委对A公司的开办费、上市发行费展开专项调查，审查清楚事实真相。同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费8万元，虚开的发票22000元及白条报销650元等予以退回。 3、建议A公司对购入的没有列入帐内管理的10台笔记本电脑指派专人寻找其下落，如丢失，追究A公司负责人，、财务负责人等由于管理不严的责任。 4、建议A公司将套取的60万元现金的支出明细立即上报B集团公司，并采取措施，杜绝今后类似现象的发生。

招标采购案例分析

校正稿采购活动典型案例2014 . 4 采购活动包括：申请立项.信息发布.组织投标.开标.评标.中标.公示.合同签约. 跟踪验收，本篇以法律法规为依据，用专业知识,成熟案例作支撑。从作者亲身经历数百场次的案例中，选用具有普遍性、代表性的典型案例为范例进行点评，体现正确执法的必然性和重要性。受评标纪律和培训教材篇幅制约，并以复杂内容简单化表述的原则，对本篇案例内容不作过多描述和分析，仅对案例中提岀的问题作简要点评，并链接相关的法律法规作佐证。第一章笫一章.招标公告类案例案例1公开招标项目的信息没有在国家规定的媒体发布。点评：某些招标代理机构，为图省事或者防止"干折"业务工作等原因，常常没有把公开招标项目的招标公告在国家规定的媒体发布，而是直接通知有关供应商。这种招标不符合法律规定而不貝备合法性，视为无效招标。监管部门应对该招标机构按规定予以处罚。法规链接:《招标投标法实施条例》第十五条公开招标的项目，应当依照招标投标法和本条例的规定发布招标公告、编制招标文件，招标人采用资格预审办法对潜在投标人进行资格审查的，应当发布资格预审公告、编制资格预审文件。依法必须进行招标的项目的资格预审公告和招标公告，应当在国务院发展改革部门依法指定的媒介发布。在不同媒介发布的同一招标项目的资格預审公告或者招标公告的内容应当一致。指定媒介发布依法必须进行招标的项目的境内资格预审公告、招标公告，不得收取赛用，

编制依法必须进行招标的项目的资格预审文件和招标文件，应当使用国务院发展改革部门会同有关行政监督部门制定的标准文本。案例2.招标公告发布并经答疑后至开标日期的时间间隔不符合规定要求。点评：本次招标公告发布并经答疑后至开标日期的时间间隔，没能顺延以满足规定的时间间隔而保证投标的质量，不符合法规规定要求.应视为无效公告。投标人可向发布机构质疑，度雄无效后，再向监管机构投诉。法规链接:《招标投标法实施条例》第二十一条招标人可以对已发出的资格预审文件或者招标文件进行必要的澄清或者修改。澄清或者修改的内容可能影响资格预审申请文件或者投标文件编制的■招标人应当在提交资格预审申请文件截止时间至少3日前.或者投标截止时间至少15日前，以书面形式通知所有获取资格预审文件或者招标文件的潜在投标人；不足3日或者15日的，招标人应当顺延提交瓷格预审申请文件或者投标文件的截止时间。案例3招标公告发布的信息量不全。点评：目前，招标公告除招标人的名称、项目品类.购买招标文件地点和时同外，别无其他内容。本次招标公告发布的信息量不全，造成預投标人无法作出是否参加对本项目投标的决定。可以向发布机构质雄，质疑无效后，再向监管机构投诉。法规链接:《招标公告发布暂行办法》笫六条招标公告应当载明招标人的名称和地址.招标项目的性度.数量.实施地点和时间. 投标截止日期以及获取招标文件的办法等事项。招标人或其委托的招标代理机构应当保证招标公告内容真实.正确和完整。 1.4 案例4.中标公告公示时是否应该公布评标委员会成员名单点评：许多招标代理机构公示中标公告时■不公布本项目评标委员会成员名单，理由是怕当地为数不多的评委、专家被供应商"认识"而干扰今后评标工作的公正性。其实，只要制度严格、执法规范，相信不正之风是可以杜绝的，公布评标委员会成员名单的做法，也是对评标委员会成员"回避、诚信"制度的监督和验证。法规链接1:《政府采购信息公告管理办法》第十二条中标公告应当包括下列内容： 1.采购人、采购代理机构的名称、地址和联系方式；

经典审计案例分析

经典审计案例分析一、审计重要性（一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。（二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表重要性水平的分配单位：万元项目金额甲方案乙方案现金700 7 2.8 应收账款 2 100 21 25.2 存货 4 200 42 70 固定资产 7 000 70 42 总计 14 000 140 140 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。（三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：

1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策二、审计程序、审计目标和审计证据注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目；（5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。三、调节法的应用 [资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%；产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。 4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 [要求]运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。

案例分析模拟题

2011年招标师考试模拟试题——招标采购案例分析第一题（15分）某依法必须招标的工程建设项目，采用公开招标（资格后审）方式组织工程总承包招标。招标项目进度网络计划图注：图中所标注时间为日历日，各环节时间满足相关要求，其中： A ．编制招标文件，发布招标公告； B.发售招标文件； C.组织一批投标人踏勘现场； D.组织另一批投标人踏勘现场； E.组织投标预备会； F. 投标人提出招标文件需要澄清的问题； G . 投标人编写和提交投标文件； H.发出招标文件澄清与修改； I. 投标人和行政监督机构审查投标人营业执照和安全生产许可证，据此决定进入开标的投标文件； J.开标； K.评标委员会制订评标办法； L.考察各投标人，将考察结果作为评标依据； M.评标； N. 招标人向投标人发出通知，要求投标人进一步澄清、说明有关事项； O.公示中标结果； P .发出中标通知书； Q.就合同非实质性内容进行谈判； S.中标人进场建设。问题： 1.按照招标人编制的网络计划，其关键路径，并确定按照该计划完成全部招标工作所需的时间。 2.逐一指出上述网络计划中的不妥之处，说明理由。

第二题（12分）某中央部委以公开招标方式，利用财政资金采购一台技术复杂的实验室分析仪器，达到了政府采购限额标准。该仪器国内有十余家制造商生产。投标截止时，没有供应商投标。经审查，招标文件中没有不合理条款，招标公告及采购程序均符合政府采购相关规定。由于重新公开招标不能满足时间要求，经财政部门批准，可以改变采购方式。但采购人对采用什么方式拿不定主意，为此，采购人向某政府采购中心咨询，得到以下4 条建议： (1)采用邀请招标。 (2)采用竞争性谈判。采购人可直接确定 2 家生产该实验室仪器的国内制造厂家谈判。采购人再成立由采购人 1 人和从财政部门专家库中随机确定的有关专家 2 人组成采购小组。进行两轮谈判，按照谈判中确定的最低报价来确定成交供应商。 (3)采用询价采购。采购人先制定询价文件，询价文件中明确规定采购项目的价格构成和评定成交的标准。评定成交的办法可采用综合打分法。（4）采用单一来源采购方式。采购人直接与本地一家该实验室分析仪器制造厂家谈判，签订采购合同。【问题】指出某政府采购中心提出的4 条建议的不妥之处，并分别说明理由。第三题（17分）某实行公开招标的房屋建筑工程施工项目，某合同预算价为3800万元，可由具备房屋建筑工程施工总承包二级及以上企业承包。招标人采用资格后审方式。按《中华人民共和国标准施工招标文件》（2007年版）编制了招标文件。计划开标、评标、定标及合同签订需要90日。其招标文件中设置的初步评标标准见下表。招标人组建了总人数5人的评标委员会，其中招标人代表人1人，从省政府组建的综合性评标专家库中抽取专家4人。评标过程如下：（1）评标委员会成员签到；（2）选举评标委员会的主任委员；（3）对投标文件的密封情况进行检查，确认密封合格后进行评审；（4）按招标文件中的评标办法对投标报价、项目管理机构、施工组织设计等评标因素进行了评审打分；（5）个人评标结果完成前，专家Y突发急病，招标人组织有关人员将Y专家送到了附近医院抢救；（6）汇总除Y专家以外成员的评标结果，推荐中标候选人；（7）完成并签署了评标报告，其中Y专家的签字由招标人代表代签。问题： 1.上表中评标标准存在哪些不妥之处？说明理由。

介绍计算机辅助审计的三个典型案例(一)演示教学

介绍计算机辅助审计的三个典型案例(一) 在此具体介绍三个典型案例的审计过程，这几个案例不一定能代表计算机应用的最新成果，介绍它们主要是为了提示具体操作思路和方法。案例——审查贷款利息计息计算的正确性1．发现审计线索。审计人员在浏览某办事处对公系统的“计收贷款利息表”时，发现“积数调整”一项不断出现负金额，却没有发现正金额的调整数。依据审计经验，调整计息积数就相当于少计或多计利息收支，因此这种大量调减计息积数，就有可能会少计利息收入。2．估计影响大小。在运用计算机辅助审计发现了线索后，应该有一个估计影响大小的步骤。经分析和计算，按影响大小和严重程度对已发现的线索进行排序，选择影响大或较严重的优先落实。对上述线索，审计人员利用通用审计软件的查找功能以“调整税数不为零并且利率不为零”为条件列出全部记录，结果共有139条记录，调整积数总金额达3亿多元、按现有利率计算，对利息收入的影响只有数万元，不能作为重要事项，但考虑到计算机运算具有连续性和高效性，有可能是一个全辖甚至是全省的问题，因此有必要证实是否确实存在。3．核实电予数据的真实性。在着手进一步开展审计之前，有必要先核实电子数据是否真实。电子数据经过导出、转入等转换过程，难免出现一些差错，因此从电子数据中分析出的线索，应与纸质账表核对证实其真实性。审计人员查找了一笔2．L亿元金额的调整数，再查阅当日记账凭证，证实电子数据反映的业务记录是真实的。考虑到取得的电子数据可能没有完全包含1999年度全部情况，审

计人员调阅全年贷款利息计息表。核实了3亿多元的调整数全部存在，进一步证实了电子数据的真实性和准确性。4．了解大量调整积数的原因。依经验，贷款积数调整一般应该很少调整，这种大量调整应该有原因的。经询问，1996年中国农业银行河北省分行要求对1996年前后发生的贷款用两个会计科目分开进行核算，以明确划分领导人的责任。1999年11月省分行又要求将两个会计科目合并核算，因此需要结转贷款余额。在结转过程中，对公系统要求同时输入计息积数的调整天数，否则不能进行结转。因此产生了大量的计息积数调整金额。审计人员通过关联查询，证实绝大多数调整金额是因此而发生的。5．核实利息计算是否准确。经询问银行人员，审计人员掌握了该办事处是按月计收贷款利息、按季计支存款利息的信息，再进一步询问进行这样的调整是否少计了一天利息？为什么只见调减计息积数，不见调增计息积数？银行人员回答这个账号调减的积数在那个账号补足，没有因此而少计利息收入。审计人员随即对11月18日调减2.1亿元积数的账号进行核实，发现10月21日至11月20日的计息期银行只计了30天积数，而实际应计算31天的积数。经复核，银行人员确认了少算一天积数的基本事实。6．落实涉及面的大小。审计人员向对公系统管理人员询问：整个分行是否都使用这套系统？管理人员证实不仅分行都使用这套成都开发的系统，而且全省都是使用同一套系统。审计人员即对全市所辖办事处进行报送审查，发现绝大多数的分支机构都存在这一问题，只是工作人员及时发现后用手工补记了利息收入。这样审计人员就掌

(精选)审计学案例分析题及答案分享

《审计学》案例分析题一、审计重要性（一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。（二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。

（三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现： 1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策二、审计程序、审计目标和审计证据注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目；（5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。三、调节法的应用 [资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%；产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。

2013招标采购案例分析模拟题3

招标采购案例分析模拟题（三）一、某使用国有资金的建设项目，工程建设投资额约15亿元，其中建筑工程费为8000万元，建设单位按规定委托一家招标代理机构代理招标。在招标过程中，发生了以下事件:事件1:在完成项目审批手续，自有资金己到位，初步设计概算己完成，银行贷款资金正在积极落实的条件下，建设单位要求招标代理机构立即组织项目的施工招标，但招标代理机构认为施工招标条件还不具备。事件2:招标代理机构编制招标文件时，建设单位要求在招标文件的“投标人须知”中写入下列4点内容:(1)招标保证金额为投标总价的2%，以现金或转账方式缴纳;(2)投标保证金的有效期应当超出投标有效期30天;(3)开标的地点在建设单位办公楼三楼会议室;(4)采用联合体投标的，由联合体成员中资质等级最高的单位与招标人签订工程承包合同。 1、事件1中，招标代理机构的说法是否正确?说明理由。题目解析:招标代理机构的说法是正确的。理由:根据《招标投标法》的规定，招标必须具备的基本条件之一是有相应资金或资金来源已经落实。而本案例的银行贷款资金正在积极落实，违背《招标投标法》的规定。 2、事件2中，建设单位所提4点要求是否妥当?诸逐条判别并说明理由。题目解析:建设单位在事件2中所提4点要求的判定: (1)第1点要求妥当。理由:《招标投标法》规定，投标保证金一般不得超过投标总价的2%. (2)第2点要求妥当。理由:《招标投标法》规定，投标保证金有效期应当超出投标有效期30天。 (3)第3点要求妥当。理由:开标的地点是在投标须知中规定的。 (4)第4点要求不妥当。理由:应由联合体各方与招标人签订合同。二、某建设项目，在招标过程中发生了如下事件，事件一:本次招标向A. B. C. D. E共5家潜在投标人发出邀请，A. B. D. E潜在投标人均在规定的时间内提交了投标文件，C潜在投标人没有提交投标文件。事件二:评标委员会由5人组成，其中招标人代表1人，招标人上级主管部门代表1人，其余3人从省政府有关部门提供的专家名册中随机抽取产生。事件三:在评标过程中，发现A投标人的投标文件没有按照招标文件规定的格式进行编制。事件四:在评标过程中，发现D投标人的投标文件商务部分中有两处用大写表示的数额与用小写表示的数额不一致。 1、如何处理事件一至事件四?并简单陈述理由。题目解析:事件一至事件四的处理: 事件一:本项目招标向A, B. C. D. E共5家潜在投标人发出邀请，是符合法律规定的。C潜在投标人没有在规定的时间内提交投标文件，属于没有响应招标邀请，不再参与竞争。

采购案例分析题汇总(含答案)

高级采购管理师案例分析题汇总案例分析部分 1. 案例：看板管理——丰田的“零库存”手段案例内容省略...... 问题1：试根据案例总结丰田JIT生产方式的特点。一种“精益生产方式”(Lean Management)：即从生产、经营各个环节上节约支出、降低成本，以求最大的经济效益，JIT技术(俗称“一个流”)实现了生产“零库存”。问题2: 试述JIT模式下的采购流程规划过程。答：1.准时制（JIT）含义:所谓准时制（JIT)生产，是指通过合理规划和简化采购、生产及销售过程，实现零部件、原材料恰好在所需要的时间到达需要它的工作点的一种精益生产体制；2准时制（JIT）生产模式下，需要实施JIT采购法；尤其要注重选择最佳供应商，并对供应商进行有效的管理，这是JIT采购成功的基石；供应商与用户要紧密合作、这是JIT采购成功的钥匙；要有卓有成效的采购过程质量控制，这是JIT采购的成功保证。因此，采购流程规划方面要做如下调整：(1)创建准时化采购班组(2)制定计划，确保采购流程规划有计划、有步骤地实施(3)精选少数供应商，建立伙伴关系(4)做好供应商的培训，确定共同目标(5)进行试点工作 2.案例：IBM的降低采购成本之道案例内容省略......

的要求。要点2：沪士电子如何从内外两方面解决采购方面的问题。参考点：1．对内实现信息共享：为了解决信息共享的问题，沪士电子是如何做的； 2．对外彻底改革采购流程：对外彻底改革与供应商的采购流程，从案例中找m实施的具体细节；为提高效率，沪士电子是如何调整的；改革后达到什么样的效果等等内容。 6.案例：搭全球网上况标平台联想期待降10%采购成本案例内容省略...... 问题1：什么是招投标，采用招投标采购应具备的基本条件有哪些？（10分）问题2：联想的传统采购模式是怎样运作的（5分）这种采购有什么缺点？（5分）问题3：结合案例内容，你认为联想搭建的全球网上竞标平台能否与原有的供应链管理系统和谐相处？（10分）答：1：什么是招投标，采用招投标采购应具备的基本条件有哪些？招投标，是在市场经济条件下，进行大宗货物的买卖，工程建设项目的发包与承包，以及服务项目的采购与提供时，所采取的一种交易方式。招标和投标是一种商品交易行为，是交易过程的两个方面。招标采购，是指通过面向社会公开招标的方式、邀请全部或一定范围内的供应商参加投标，采购实体通过某种事先确定并公布的标准，从所有投标者中评选出中标供应商，并与之签订合同的一种采购形式。采用招投标采购应具备的基本条件是：

审计报告造假典型案例分析

审计报告造假典型案例分析集团文件发布号：（9816-UATWW-MWUB-WUNN-INNUL-DQQTY-

案例一—从虚假的企业所得税入手某会计师事务所[2010]第*号审计报告：被审计单位A公司，成立于1999年，系民营企业，主营从事锯条、钢砂钢丸及其他钢制品生产。审计会计年度：2009年。审计报告类型：标准无保留意见。（一）检查思路经审阅审计报告及工作底稿，发现以下疑点： 1.审计收费异常。2009年底A公司资产总额5.07亿元，审计收费3.5万元，但同等规模的审计项目收费1万元左右。A公司2009年底短期银行贷款 2.29亿元，该审计报告主要用于银行贷款需要。 2.审计底稿异常。一是审计底稿有修改痕迹。底稿记录银行保证金账户存款余额240万元，但该数字有明显修改痕迹，审计人员未取得银行对账单，也未对银行保证金账户发函询证。二是经审计的财务报表数与审计底稿数不符。财务报表显示主营业务成本 3.18亿元，但审计底稿中审定数3.72亿元，底稿中除罗列成本发生总额外，未执行任何审计程序；财务报表显示固定资产8186.19万元，与审计底稿所附固定资产明细表原值7238.27万元不符，存在明显差别。 3.企业所得税异常。经审计的财务报表显示企业所得税915.25万元，但审计底稿中A公司四个季度企业所得税纳税申报表显示所得税合计数仅为63.94万元，在主营业务收入不便的情况下，经审计的利润总额和所得税分别增加了5675.42万元和851.31万元，增幅达1331.42%不符合企业实际核算方法：

4.重要会计科目审计程序简单甚至未审计。经审计的财务报表显示存货期末余额1.21亿元，占资产总额23.86%，审计底稿中仅取得了企业期末存货盘点表和几张记账凭证，未履行存货监盘审计程序，抽盘了两个品种存货，也只有数量，没有金额。此外，经审计的财务报表显示期末资本公积4749.93万元、盈余公积2371.16万元、未分配利润1.75亿元，审计底稿中仅有未分配利润审定表，没有资本公积、盈余公积审计底稿。（二）违规事实通过努力，检查组取得A公司会计资料。据财务人员介绍，为了获取银行贷款需要，A公司编制虚假财务报表并聘请会计师事务所出具审计报告，允以较高的审计费用，花钱购买审计报告。经检查，经审计的财务报表数与企业实际账面数存在重大差异，虚减业务成本5462.72万元，虚增利润5463.17万元，虚增所得税851.31万元，虚增资产1.75亿元，虚减负债6291.50万元。检查人员从A公司获取同一会计年度的另一份审计报告，该审计报告是工商年检用的，审计收费仅0.6万元。启示

招标采购案例分析真题及答案

招标采购案例分析真题及答案第一题(16分) 某市属投资公司投资的大型会展中心项目，基础底面标高-15.8m，首层建筑面积9800m2，项目总投资2亿5千万元人民币，其中企业自筹资金2亿元人民币，财政拨款5千万元人民币。施工总承包招标时，招标文件中给定土方、降水和护坡工程暂估价为1800万元人民币，消防系统工程暂估价为1200万元人民币。招标文件规定，该两项以暂估价形式包括在施工总承包范围的专业工程由总承包人以招标方式选择分包人。甲公司依法成为中标人，并按招标文件和其投标文件与招标人签订了施工总承包合同。甲公司是一家有数十年历史的大型国有施工企业，设有专门的招标采购部门。总承包合同签订后，甲公司自行组织土方、降水和护坡工程以及消防工程的施工招标。招标文件均规定接受联合体投标，投标保证金金额为20万元人民币，其他规定如下：土方、降水和护坡工程(标包1)：投标人应具备土石方工程专业承包一级资质或地基与基础工程专业承包一级资质。消防系统工程(标包2)：某控制元件金额不大，但技术参数非常复杂且难以描述，设计单位直接以某产品型号作为技术要求，允许投标人提交备选方案。在招标过程中，出现以下情况：标包1中，某投标人是由A公司和B公司组成的联合体。A 公司具有土石方工程专业承包一级资质和地基与基础工程专业

承包二级资质，B公司具有土石方工程专业承包一级资质和地基与基础工程专业承包一级资质。标包2中，某投标人是由C公司与D公司组成的联合体。双方按照联合体协议约定分别提交了60%、40%的投标保证金。在开标时，主持开标的人员发现，E公司的投标函及附录中，提供了两套方案及报价，一套为德国产品，一套为美国产品，其中美国产品的方案写明备选方案。问题 1.标包1和标包2是否属于依法必须进行招标的项目?甲公司是否可以自行组织招标?分别简要说明理由。 2.如项目的招标组织形式被项目审批部门核准为委托招标，甲公司是否可以自行组织招标?简要说明理由。 3.标包1要求投标人具备的资质条件是否正确?由A公司和B公司组成的联合体能否承担标包1的施工?分别简要说明理由。 4.标包2招标文件对控制元件的技术要求是否妥当?简要说明理由。 5.标包2唱标时是否应当宣读E公司备选方案的投标报价?如果E公司未标明备选方案，唱标时应当如何处理? 6.标包2中由C公司与D公司按比例提交投标保证金的方式是否可行?简要说明理由。 7.评标时如何处理E公司的主选方案和备选方案?如果E公司未标明备选方案，评标时应当如何处理?

通用公司内部审计成功案例分析

通用公司内部审计成功案例分析财务中的内部审计是指企业内部对各个业务、控制进行遵循方针、有效使用资源等方面的评价，下面的这篇文章是关于通用公司内部审计成功案例分析! 一、美国通用电气公司(GE)的内部审计 GE公司是美国最大的产业公司之一，也是世界上最大的电气公司。该公司有12大类产品和服务项目，包括家用电器、广播设备、航空机械、科技新产品开发、销售服务等。 (一)GE内部审计目标与内容 GE为其公司审计署规定了即使在美国公司中也可以说是标新立异的工作目标：超越账本、深入业务。这一措施的运用使得他们在检查和改善下属单位的经营状况、保证投资效果符合公司的总体战略目标和培养企业管理人才方面开创了极为成功的范例。 GE的内部审计包括两类：首先是下属企业财务部门自己的审计，重点审查其自身经营情况和财务活动是否符合总

公司的规定;其次是总公司一级的审计。最能代表GE特色的是其公司审计署的审计。 (二)GE内部审计的特色 GE认为，要做好审计工作，有两个关键性的因素必须解决，一个是共同接受的会计标准和原则，另一个是双重报告系统。总公司财务部保存有一套国家出版的会计标准和原则，每级财务部门的职责就是坚持贯彻这些原则。公司的财务部提供了一个基本的会计结构，各个企业围绕此结构运行。此结构有助于坚持共同的会计标准和原则，审计主要监督的就是各下属企业是否认真遵守了这些标准和原则。处理审计工作的另一个重要问题是双重报告原则。每个产业集团的财务负责人既要向本企业的负责人报告，还直接向总公司的财务副总裁报告。在审计工作中，审计人员首先从查账入手，但决不止步于单纯查账，而是花费更多的时间和精力去研究可能有问题的业务，包括业务流程和有关策略、措施，意在从中发现经

企业审计典型案例分析(doc 40页)

审计案例分析同学们：大家好！《审计案例研究》课程主要是为了使大家对原来学过的审计理论和方法有深入的、新的理解、掌握以至运用，要求大家对于“案例”的把握不是针对各种零散的特殊财务审计事项，而是从企业宏观层次，即决策管理当局财务管理和业务处理的法规与政策角度进行系统地阐述。因此，需要大量的案例供大家分析研究。但本课程的文字教材受字数限制，只是选择了一些有针对性的案例。为帮助大家拓宽视野，课程组收集了近一时期发生在我国的企业、事业、机关等单位的实际案例及其处理方法，希望能够对大家的专业胜任能力和职业判断能力的提升有所促进，以便更好地做好审计或有关工作。案例一一份承包合同牵出的“小金库” 最近，湖北省XF市审计局在审计市直A机关财务收支情况时，以一份承包合同为突破口，一举查处该单位私设长达四之久的“小金库”，金额33.74万元。疑点初现在审计进点会上，A机关领导在介绍单位基本情况时，提到为了盘活资产，从2007年开始把原来的内部招待所对外出租，出租收入已经按规定上缴了市预算外资金管理局，严格实行了收支两条线，并在随后提供了承包合同。审计人员在审计核实时，也发现单位的账务处理与单位领导介绍的情况一致。但是，在审前调查时，审计组已经从A机关相关科室中了解到招待所已经经营好几年

了。当审计人员向计财科长询问具体情况时，计财科长解释道，审前调查时有关人员介绍的情况有误，并信誓旦旦地说，前几年招待所一直闲置，没有租出去。审计人员暗下决心，一定要把问题弄个水落石出。重点突破按照审计实施方案，审计组分为两个小组：一个小组审计A机关，另一个小组审计A机关下属二级单位B服务站。在审计进点后的第二天上午，两个小组同时对A机关和B服务站的现金进行了突击盘点。账实虽然没有出入，但是B 服务站保险柜里的一份承包合同引起了审计人员的注意。这是一张刘某2004年与B服务站签订的承包下属公司的合同。原来，早在1997年，B服务站成立了一家C公司，后于2002年上半年转给个人承包，每年收取一定数额的缴承包费。2007年上半年承包期满。由于经营形势不好，刘某没有续约，C公司处于停业状态。然而，审计人员却没有在B服务站账上看到刘某上缴的承包费。另外，审计A机关的审计人员通过外调，发现A机关的招待所已于2004年就对外承包给了王某，王某每年向A机关上缴承包费，但是A机关的账上也没有反映这部分承包收入。那么，刘某和王某的承包费到底交到哪里去了呢？针锋相对审计人员立即分别询问A机关和B服务站的会计人员。B服务站的会计先是说合同签了但由于经营情况不好，没有收到承包款,后来在审计证据面前又说承包款上交到A机关；A机关的财会人员说没有收到B服务站的承包款，也不清楚机关收招待所承包款的事情。看来,审计人员只有直接与A机关领导交锋了。刚开始，分管财务的领导还是那句话，招待所是从2007年才承包出去的，收入都

企业内部审计_经典案例参考

关于企业内部审计内部审计是企业内部一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查与评价本企业及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性及有效性，促进企业加强经济管理，实现经济目标。目前，我国大部分国有企业、上市公司及部分集体企业和民营企业都设置了内部审计机构，但内部审计现状不容乐观，尚存在一些突出问题，主要表现在： 1、内部审计机构和人员设置不合理，独立性较差。 2、企业领导对内部审计工作不够重视。 3、内部审计人员结构不合理、知识单一，大多数内部审计人员是从原财务部门分离出来的，不仅理论水平和业务技能比较低，缺乏必要的审计专业知识和技巧，而且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，严重制约了企业内部审计工作的正常开展。由于存在上述问题，导致内部审计不能充分发挥其作用，为此，我们特地编发了本期稿件，从如下几个方面来讨论如何完善和发展企业内部审计的质量和效率。一、机构设置的模式 (不合理) 由于我国内部审计机构建立较晚，加之在借鉴国外经验方面不尽一致，内部审计机构的设置存在多种模式，如设在企业财会部门、隶属于总会计师、隶属于总经理、设在监事会以及隶属于董事会下设的审计委员会等。需要考虑的问题不仅是内部审计机构的设置有没有统一的模式，更重要的是能否保证内部审计机构的独立性和权威性，使内部审计能对企业管理层的经济责任、经营行为和各职能部门实施有效监督和控制，保证企业目标的顺利实现。二、企业内审的风险审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。企业内审的风险成因有很多种，比如： 1、内部审计机构模式设置不合理； 2、内部审计法规体系不健全； 3、内部审计人员自身素质的影响； 4、内部审计人员选用审计程序和方法的影响。随着社会经济的发展，企业经营方式的复杂化和企业信息使用者的多元化，在企业内部审计工作中，内部审计风险日益增加，为了增强风险意识，防范和避免审计风险，

内部审计案例与答案

案例一：大地电焊条公司在销售过程中，销售业务是按照销售合同进行的，当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，验收合格后入库。销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输部门办理托收手续。产品发出后，销售部门根据仓库签收后转来的发货通知单开具发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售票一并送交财务部门，财务将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理。请点评此案例中的内部控制是否健全？并指出其可能造成的影响。案例二：背景资料某公司审计部于2009年3月派出审计组，对子公司H公司2008年度财务收支进行审计，有关资料和审计情况如下： 1.审计组对该公司的内部控制制度进行了解和测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，摘录如下： ⑴货币资金业务。财务专用章由专人保管，分管财务的总经理个人印章由其授权办公室主任梁某保管；对重要货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经公司领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员李某负责定期编制。 ⑵销售与收款业务。负责主营业务收入和应收账款的会计张某不经手货币资金；负责赊销和审批的职员刘某不涉及销货业务的执行；销售价格、运费和折扣由销售人员何某根据客户情况进行谈判决定；应收票据的保管和贴现由会计王某专门负责。 ⑶材料采购与领用。材料采购由仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出订购单；采购的材料到货时，由仓库保管人员林某和赖某共同负责验收入库；材料发出时，由生产部门经批准后填制一式四联的领料单，仓库发出材料后，将领料单分送生产部门、会计部门和仓库核存。期末的盘点由仓库保管人员林某和赖某共同负责进行。 ⑷设备采购与报废。设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书；采购的设备到货后，由设备管理部门组织验收；设备验收合格后，由采购部门开具付款通知书，交财务部门办理付款手续；设备报废时，由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销相关账面记录。 2.该公司财务部门有3位员工要进行合理分工，以承担以下8项工作，分工结果要符合内部控制制度的要求。 ⑴记录并保管总账；⑵记录并保管应付账款明细账；⑶记录并保管应收账款明细账；⑷记录货币资金日记账；⑸记录、填写支票；⑹发出销货退回及折让的贷项通知书；⑺调节银行存款日记账和银行存款对账单；⑻保管并送存现金收入。二、根据上述资料，回答下列问题 1.指出该公司上述内部控制中的缺陷，并简要说明理由。 2.从内部控制的角度，就上述8项工作如何分配给3位员工提出审计建议，并简要说明理由。案例三：资料 XX集团公司审计部于2003年6月派出审计组，对其子公司南华公司2002年度财务收支进行审计。有关资料和审计情况如下：（一）审计人员对该公司的内部控制进行了解时，发现如下情况： 1、仓库发运商品出库时，由仓库管理员根据顾客订单，填制一式三联的销货单。在各联上签章后，第一联代发运单，由运输部门依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部门记账；第三联按顺序连同订单一并留存仓库。 2、为了方便生产加工，验收后的一些材料货物直接堆放在车间机器旁准备加工。 3、财务部经理被授权签署支票，但由于其经常出差，出差时便将其支票留在出纳处。出纳经审核相关凭证后签署支票。审计人员进行了业务穿行测试，追查了两笔业务，未发现出纳