会计制度设计——固定资产和无形资产业务会计制度的设计doc

会计制度设计——固定资产和无形资产业务会计制度的设计

第一节概述

一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标

（一）固定资产的概念和特点

1、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等

2、特点：

1）占资产总额的比重大

2）风险性较大

3）盈利性较强

4）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。

（二）固定资产业务会计制度设计的目标和要求

1、目标：

1）保证固定资产取得的合理性

2）保证固定资产确认与计量的正确性

3）保证固定资产的安全和完整

4）保证折旧方法和处置措施的合理性

2、要求：

1）能保证固定资产实物的安全和完整

2）准确反映固定资产的增减、处置、修理、更新和使用情况，将有利于正确计算固定资产折旧和修理费用

3）充分发挥固定资产的作用

二、无形资产业务的概念与会计制度设计的目标

（一）无形资产的概念和特点

1、概念

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等

2、特点

1）没有实物形态

2）属于非非货币性长期资产

3）是为企业自用而非出售的资产

4）获利性具有不确定性

5）具有可辨认性

（二）无形资产业务会计制度设计的目标和要求

1、目标

1）保证无形资产取得的合理性

2）保证无形资产确认与计量的正确性

3）保证无形资产的安全和完整

4）保证摊销方法和处置措施的合理性

2、要求：

1）确保无形资产取得的合理性

2）建立健全无形资产的原始凭证和管理制度，以保持账户记录的正确性

3）要保证无形资产信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露

第二节固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计

一、固定资产内部会计控制制度的设计

（一）预算和审批程序的设计

1、加强预算控制

2、授权批准制度

（二）权责分配和职责分工制度的设计

（三）会计核算控制制度的设计

1、账簿记录的控制

2、维护保养的控制

3、定期盘点的控制

4、折旧控制

5、处置的控制

（四）固定资产保险控制制度的设计

二、无形资产内部会计控制制度的设计

（一）预算和审核控制制度的设计

（二）会计核算控制制度的设计

（三）保密控制制度的设计

（四）摊销控制制度的设计

第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计

一、固定资产和无形资产业务原始凭证和帐表的设计

（一）固定资产原始凭证和帐表的设计

1、固定资产基础工作的设计

1）构成条件设计

2）分类设计

3）计价设计

4）折旧方法选择

5）后续支出等处理方法

后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用

固定资产期末计价按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额金额低于账面价值的，应计提固定资产减值准备

2、固定资产业务原始凭证和表格的设计

1）固定资产交接证设计

2）固定资产卡片的设计

3）固定资产登记簿的设计

4）固定资产报废单的设计：一式两份，一份送负债清理部门，一份送会计部门

5）固定资产原价增减变动表的设计

6）固定资产盘点明细表和盘盈、盘亏表的设计

盘点时，要有主管、盘点人、保管员三者在场，并填制盘点明细表

7）固定资产折旧计算分配表的设计

（二）无形资产原始凭证和帐表的设计

1、无形资产基础工作的设计：规定无形资产条件；无形资产分类；无形资产计量、摊销和处置等处理方法等

2、无形资产业务原始凭证和表格的设计

1）外购取得无形资产

2）自行研究开发的无形资产

①开始自行研发时：

借：研发支出——费用化支出

贷：银行存款等

②测试完成研发阶段时：

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

③进入开发阶段，发生的研发支出满足资本化确认条件时：

借：研发支出——资本化支出

贷：银行存款等

④完成研发阶段，形成无形资产时：

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

3）无形资产的摊销：直线法、生产总量法等

借：管理费用

贷：累计摊销

4）无形资产减值准备

借：资产减值损失—计提无形资产减值准备

贷：无形资产减值准备

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

二、固定资产和无形资产业务处理流程的设计

（一）固定资产业务处理流程的设计

固定资产更新申请批准；固定资产采购、验收、入库、付款；固定资产报废清理

1、设备更新申请批准程序的设计

1）固定资产更新业务处理流程

①设备部门编制设备更新计划交总工程师审批，总工程师审批后，属外购设备，编制购买通知单一式三份；自制设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造

②设备部门根据购买通知单与供货单位签订合同

③将合同副本、设备购买通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存，作为购置设备付款结算和自制设备核算的依据

2）控制要点：

①设备更新计划必须经过审批才能实施

②财会部门参加合同的会签、审核

2、设备采购、验收、付款程序的设计

1）固定资产购入、验收到付款时的业务流程

①由供货单位将设备购买发票和运输提货单函寄设备部门

②设备部门根据有关设备购买通知单和合同，编制设备入库单一式三联

③分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货

④厂内运输部门到车站提取设备后编制到货清单，并交设备部门验收设备，设备部门验收后登记设备库存帐，并通知财会部门付款

⑤最后由会计部门核对合同副本和设备购买通知单，经确认无误后办理货款结算，并登记有关总账和明细账。

2）采购、验收、付款业务流程控制要点

①提货、验收、付款分管

②设备验收、付款均要核对有关合同和有关凭证

③定期进行帐帐、帐实核对

3、设备报废清理程序的设计

1）设备报废清理业务的处理流程

①由设备使用部门提出设备报废申请，经设备部门审核同意后，注销固定资产卡片，并在固定资产登记簿上作好记录

②分别通知申请部门注销固定资产卡片，清理部门清理报废的设备和财会部门注销固定资产卡片后登记有关账户。

2）设备报废清理业务流程控制要点

①设备报废必须经过审核后才能办理

②对固定资产增减变动及时作好记录

③定期核对使用部门、设备部门、财会部门的固定资产卡片，并保证帐卡和帐实相符。

（二）无形资产业务处理流程的设计

1、无形资产购入业务处理流程

1）部门编制计划、交审批，审批后编制购买通知单一式三份

2）部门根据购买通知单与单位签订合同

3）将合同副本、购买通知单交财会部门留存，作为购入付款结算的依据2、无形资产购入业务流程控制要点

1）申请、采购、验收、付款分管

2）验收、付款均要核对有关合同和凭证

3）定期进行帐帐、帐实核对