中美会计报告的比较

【摘要】美国作为引领世界潮流的风向标，在会计模式和会计实务处理方面在世界会计界更是处于领导者的地位。美国会计模式的制定影响着全世界的会计模式，中国作为世界经济大潮中的一份子，必然受到美国会计的影响。如今我国的会计模式更体现出强烈的国际趋同，然而中美会计处理方面存在一定的差异，本文从中美会计报告的比较出发，着重在会计报告要素会计处理和信息披露方面对中美会计报告处理存在的差异进行比较分析，并借鉴美国先进的会计报告的处理理论和实践经验，针对我国会计报告存在的问题及原因，提出相应改进对策，整顿我国会计报告的处理方式，提高社会公众对公司财务报告的信任程度，促进我国财政管理的公开化和透明化，推动我国资本市场的发展和进步，帮助我国的企业走向世界。

【关键词】中美会计报告比较启示

2006年2月15日，我国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系，新准则中结合我国的实际情况，采用了更多的国际会计准则相关规定，在很大程度上改进了原有会计准则的很多弊端，使我国公司的财务会计报告越来越规范，但是与美国这样的会计界领导者相比，我国财务报告还存在着一些问题，这些问题在一定程度上降低了社会公众对公司财务报告的信任程度，从而阻碍了我国资本市场的发展和进步，同时也不利于我国的公司走向世界。

一、会计报告的概述

会计报告是以日常核算资料为主要依据，总括反映企业和行政、事业等单位在一定时期内的经济活动情况和经营成果的报告文件。

会计报告即财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，把会计所形成的财务信息传递给信息使用者的手段。通过记录生成的信息量多又很分散，必须压缩信息的数量、提高其质量，使其形成为相互联系的财务指标体系，这样才能便于信息使用者的使用。会计信息必须以一定的方式和格式传递给信息使用者，会计报告就是要把按照各种会计核算方法确认、计量、记录的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的数据编制成财务报表，向使用者提供有关部门企业财务状况的经营成果的信息。

财务会计报告包括财务会计报表、财务会计报表附注和财务情况说明书。财务会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。财务会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而作的解释。财务情况说明书是对企业生产经营、财务等重要情况作进一步的文字说明。

二、中美会计报告的比较

（一）会计报告要素会计处理比较

1.开发费用

中国的开发费用直接进入当期损益，而美国根据《国际会计准则》（IAS）可以直接资本化。

2.记账基础

对于公允价值超过账面成本时，在中国不能对相关资产进行重估，而美国根据《国际会计准则》（IAS）可以确认重估收益。

3.固定资产修理费用

对于固定资产修理费用，在中国将全部予以收益化，而IAS则可以有条件予以资本化。

4．建造合同

在我国建造合同是不包括借款费用的，而美国根据《国际会计准则》（IAS）中规定，如果公司的会计政策市将借款费用资本化，则建造合同中包括这一部分借款费用。

5.财务报表要素

财务报表要素是财务会计的核心概念，它几乎囊括了财务会计的全部，在这一点上中国和美国的财务报表要素存在很大的区别，具体体现在概念的构成上面。例如，中国企业会计准则定义的财务报表要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个方面。而美国对于财务报表要素定义时它将利得和损失定义为专属的概念。利得与损失区别于收入与费用。另一方面美国的会计准则在对于所有者权益上又分为权益、业主投资和派给业主款。这样的细分更为准确的囊括了经济业务中所有者权益的要素，这样的规定更为合理。在资本市场发达的今天我国需要详细的会计信息作为

经济业务的支点，健全合理的概念细分更有助于我国会计的发展，财务报表的要素不同也体现了中国美国在会计这个分支上的差距。

6．财务报告方面

对于中美财务报告的不同，在国际上财务报告的构成一般而言主要是三张主要的会计报表，我国的财务状况说明书从形式上是一种不同，是一种极具中国特色的财务状况说明书。

（二）信息披露方面的比较

1.财务呈报法律规范的比较

在规范上市公司会计信息披露的立法方面，美国主要是《证券法》和《证券交易法》；而我国主要除了《公司法》、《证券法》等相关法律的原则性约束与规定外，还受证监会的信息披露细则和财政部的会计准则的法律约束。

规范会计信息披露方面，美国立法强调三方面内容：强制披露、强制审计、法律责任。美国的会计信息披露制均由三大体系构成：会计准则体系、会计信息披露规则体系、审计准则体系。在我国也强调强制披露、强制审计、法律责任这三方面的内容，但我国对于法律责任中信息披露及时性的民事赔偿责任未作规定，还有一些规定过于原则、抽象，不便于司法的具体操作。

2．预测性财务信息的披露

从20 世纪40 年代起，美国证券界和会计界就对预测性财务信息的披露问题进行了专门的研究，经过半个多世纪的发展，其间经历了由禁止发布到鼓励但非强制性披露的政策演变过程，现已形成一个较为完备的信息披露体系。目前，美国的上市公司向投资者提供预测性财务信息的现象已非常普遍，而我国的财务信息披露体系中还缺乏预测性信息的披露。

3．表外信息披露

表外信息是企业提供的有助于会计信息使用者进行经济决策而又不能在财务报告中反映的会计信息。表外信息包括非财务信息、财务和非财务信息的分析等。就目前我国财务报告所提供的信息看，大部分是财务信息，这种不全面性的信息已不能满足报告使用者的需要。美国财务报告则充分利用了表外信息披露这种形式，将无法在报表内确认的信息，如人力资源信息、自然资源信息、难以计量的衍生金融工具的信息以及环境信息等等，通过表外披露进行报告，使投资者和债权人获得比较充分的信息，从而方便其进行决策。

三、中国会计报告存在的问题及原因

通过对中外会计报告相关情况的比较和分析，可以看出我国的会计报告与美国先进的会计报告还存在一定的差距，具体存在的问题主要表现在以下几个方面：

（一）关于会计信息失真性

会计信息失真就是会计信息不真实，或者错误，主要是会计行为者有意或无意地采用合法或者不合法的会计程序和方法，在会计信息的确认、计量、记录和报告过程中，故意歪曲、篡改、捏造会计事项，使会计信息背离客观事实，以达到欺诈企业外部会计信息使用者的目的。会计工作是单位经济活动的理财中枢、社会经济体系的信息基础，失真的会计信息如同在沙滩上建筑的高楼，随时都有坍塌的可能。因此对于会计信息失真及其治理、会计信息披露犯人研究成为当务之急。

（二）无法满足信息的时效性要求

现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末 4 个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐，同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。

（三）披露的信息不完整

我国现行的财务会计采用的核算原则是权责发生制，因此报告内容也体现了权责发生制、历史成本等计量属性，报告模式产生于计划经济，在计划经济时期是适应的。但在当前社会主义市场经济日益完善的情况下，并且随着经济形势的发展和改革开放的不断深入，企业的投资主体逐渐呈现多元化的格局，财务报告职能应满足与企业有直接利益关系的投资者、企业经营

者、债权债务人和社会公众等利益相关体的信息需求。不少企业只重视集团合并报表及母公司报表的披露，不重视成员企业及分部报告的披露。企业很高的负债规模被隐藏在关联方交易和表外筹资中，不披露企业为关联方和非关联方提供的贷款担保和未决诉讼所形成的或有负债，不按会计准则和会计制度的有关规定分别采用权益法或成本法核算对所属单位的长期股资，也不随同母公司对外提供会计报表。对不履约应收款项可能形成的损失，不予披露或披露不充分。如果将无法收回的贷款及欠款

作为资产保留在资产负债表上，财务报告使用者就无法了解企业实际的财务状况。对不具有实物形态金融衍生工具、知识资本、人力资本等项目不加重视。

（四）无法反映非货币信息

随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。

（五）无法满足对前瞻性信息的需求

传统利润表是建立在传统会计收益概念和收人费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展中无法摆脱的现象。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统利润表缺乏相关性。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还会误导投资者。

四、改进中国会计报告的对策

针对目前我国会计报告存在的问题，本文认为应该从以下几个方面采取措施予以改进。

（一）增加会计报告信息的透明度

中国的会计制度和会计准则制定与实施着重法律管制和统一性。会计人员普遍认同国家制定的会计制度，遵守财政部制定的会计制度，会计协会影响不大。再加上会计行业的管理着重行政管理，因此对政府的依赖性较强，行业自律性低。政府应该鼓励主动提供广泛会计信息，强调真实反映公司营运与财务状况，创新会计处理方法，降低保守程度，注重专业导向和灵活性。公开透明的提供会计报告信息。

（二）建立实时报告系统

现行财务会计报告模式是根据持续经营和会计分期假设，一般按年、月编制的。这种报告在经济生活较为稳定的情况下，对决策是有用的。但面临的现实是，知识经济产品生命周期缩短，经营活动不确定性日益显著，因而会计信息的决策有用期就大大缩短。可以在保留现行定期报告模式的同时，利用现代信息技术提供实时报告。

（三）编制分布报告

分部报告通过将一个企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果的信息，按地区、行业和产品类别等分解归类，以向各种信息使用者提供企业集团不同分部的财务信息，使信息使用者及时地了解各行业、各地区分部的具体情况。在相同的情况下，披露分部财务信息的企业的未来经营报酬和经营风险的分析，比不披露分部报告信息的企业准确得多。

（四）拓展充实财务报告信息披露的范围和内容

现行财务报告的信息披露以财务信息为主，其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。未来的财务报告应在突破上述限制的条件下，拓宽信息披露的范围，不仅揭示财务信息，还应扩大到非财务信息。同时，对现行财务报表不能反映的一些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求，丰富和规范表外信息披露的内容。逐步加大报表附注中非财务信息和其他财务报告的披露力度。可以考虑在报表附注中披露有关影响企业价值的事项，如商誉、人力资本、投资、融资战略、竞争战略、竞争优势化管理、产品质量、市场占有率、顾客满意程度等非财务信息。通过旁注、脚注、附表等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息，满足报表使用者对决策有用信息的需求。

参考文献：

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