《审计学》课内实训指导书

实训目的：

通过对应收账款、坏账准备、预收账款、主营业务收入审计实务的操作，使学生能够熟练掌握具体会计科目的审计要点，学会根据具体审计目标选择恰当的审计程序，并实际运用以获得充分适当的审计证据，同时锻炼和培养学生的沟通、组织、分析、判断和解决问题的能力，提升其职业素养和团队意识。

实训要求：

1．各小组成员要分工合作，保持良好的沟通

2. 对应收账款、坏账准备、预收账款、营业收入实施实质性程序，以确认认定层次有无重大错报。

3．根据实际情形判断并选择适当的审计程序类型和范围，以保证所获取审计证据的充分性和适当性

4．将审计过程记录于工作底稿，并标明索引号。

必备知识：

企业销售活动涉及的各业务环节；销售过程的会计处理；应收账款和坏账准备的会计处理；营业收入相关的会计处理；预收账款的会计处理；审计的基本方法等。

实训目标：

编制应收账款、营业收入、预收账款等相关工作底稿，并能对常见的问题进行分析处理

实训资料：

一、被审计单位基本情况

东方公司是一家生产厨房设备的制造企业，主要产品是：TS餐车、TM餐车、TL餐车。厂址：苏州市干将路66号。开户银行、账号：中国建设银行干将路分理处450145458795621；税务登记号：450121168168168（一般纳税人）；法人代表：费云翔；总经理：刘利民；财务主管：古志达。

主要的会计政策和会计估计

经济环境情况：

二、审计基本情况

2005年3月12日，中财会计师事务所选派四人一组的审计小组，由注册

会计师王明担任项目经理，沈浩（注册会计师）、李清（注册会计师）、王石担任审计助理，对东方公司2004年度的财务报表进行审计，具体情况如下：（一）注册会计师沈浩负责东方公司销售与收款循环审计，在审计应收账款时发现，该公司应收账款期初数9800000元，本期增加375689元，本期减少3975689，期末余额为6200000元，具体明细列示如下：

东华公司借余1200000

太森公司借余1200000

大发公司贷余1800000

名山公司借余2100000

东胜公司贷余1200000

明霞公司借余2300000

康腾公司借余1100000

南欣公司借余1300000

该公司2004年年报中应收账款项目列示为6200000元。指出存在的问题，并编制重分类分录。

（二）注册会计师沈浩在对东方公司2004年应收帐款审计时，对截止2004年12月31日的应收帐款实施了函证程序，有5家客户在复函中分别作出了如下答复：

1.东华公司：本公司资料处理系统无法复核贵公司的往来帐单；

2.太森公司：本公司所欠贵公司1200000元货款已于2004年11月18日付讫；

3.名山公司：经查，贵公司12月31日的第30566号发票（金额为234，000元）系目的地交货，本公司收货日期应为次年1月6日。故询证函所称12月31日欠贵公司账款之事与事实不符；

4.康腾公司：贵公司对帐单中所列货款80，000元，系本公司于10月份向贵公司预付的货款100，000元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。

5.南欣公司：所购货物从未收到。

要求：请分析东方公司该项审计事项中可能存在的问题及审计人员应采取的措施，并完善相关工作底稿的编制。

（三）注册会计师李清在对东方公司2004年年报进行审计时，对本年度各

月主营业务收入进行分析资料如下：

在审计过程中，注册会计师李清发现东方公司以下几笔业务处理存在问题：

1.东方公司2004年度采用分期收款方式向大发公司销售TS餐车100件，单位成本3000元/件，不含税售价3600元/件。合同规定分三次平均付清，大发公司当年10月1日付款一次，次年1月1日付款一次，3月1日付款一次。该企业当年10月1日所做的会计分录如下：

借：银行存款140400

应收账款280800

贷：主营业务收入360000

应交税金——应交增值税（销项税额）61200

借：主营业务成本300000

贷：库存商品300000

请指出存在的问题，并进行相应的调整。

2.在审计中，注册会计师李清发现东方公司2005二月十四日的一份文件：具体内容是：

销售部：

据悉明霞公司目前面临严重财务危机，其开户行已经向法院申请冻结该公司

账户，该公司尚欠我公司货款2300000元，请你部采取相应措施催收货款！

东方公司财务部

2005年2月14日要求：请分析东方公司该项审计事项中可能存在的问题及审计人员应采取的措施，并完善相关工作底稿的编制。

工作底稿的编制要求

一、审计工作底稿使用说明

本实训提供的审计工作底稿基本格式旨在表明审计工作底稿应包括的基本内容及大致的排列方式，并不表示审计工作底稿的规定格式。编制审计工作底稿时应根据具体审计项目的不同而采取不同的格式，可由各会计师事务所自己制定，但必须符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的基本要求。此外，本实训中的审计工作底稿并不表示会计报表审计中应编制的全部工作底稿，而只是选取了其中的一部分。

（一）审计工作底稿的基本要素

1.被审计单位名称：即会计报表的编制单位。若会计报表的编制单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称。被审计单位名称可写简称。

2.审计项目名称：即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称。如具体审计项目是某一分类会计科目，则应同时写明该分类会计科目。

3.审计项目时点或期间：即审计工作底稿上审计内容的时点（指资产负债类项目）或期间（指损益类项目）。

4.审计过程记录：即审计人员审计轨迹与专业判断的记录。审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。

5.审计标识及其说明：审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。为了便于他人的理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义。审计标识应前后一致。审计标识说明如下：

∧纵加核对相符T/B与试算平衡表核对一致

＜横加核对相符C已发询证函

B与上年结转数核对一致C-已收回询证函

T与原始凭证核对一致*备注一

G与总分类帐核对一致**备注二

S与明细分类帐核对一致

6.审计结论：即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。就控制测试而言，是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度及是否可以信赖，其审计结论通常有“内部控制良好”、“内部控制一般”等表达方式：就实质性测试而言，是指审计人员对某一审计事项有余额或发生额的确认情况，其审计结论通常有“帐户余额可以确认”、“账实相符”、“账表相符”等表达方式。

7.索引号及页次：即审计人员为便于整理、利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号即为索引号；页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号。审计工作底稿索引示例如下：

S——销售与收款循环

S1——应收账款

S2——坏账准备

S3——预收账款

S4——应交税金

S5——营业收入

S6——营业税金及附加

S7——销售费用

S8——其他业务利润

……

上签名和签署日期。签名可用简签，但应在审计计划中参加审计人员名单后附有签名样式。

9.复核人员姓名及复核日期：即审计人员必须在其复核过的审计工作底稿签名和签署日期。签名可用简签，但应在审计计划参加审计人员名单后附有签名样式。

10.其他应说明事项：即审计人员根据其专业判断，认为需要在审计工作底稿上注明的其他相关事项也可予以记录。

此外由被审计单位、其他第三者提供的资料或代为编制的审计工作底稿，审计人

员应在上面注明其来源，实施必要的审计程序，并按上述基本内容的要求记录在工作底稿上。

（二）工作底稿格式

应收账款审定表

客户：编制人：日期：索引号：截止日：复核人：日期：页次：

应收账款明细表

客户：

编制

人：

日期：

索引号：

会计期间：

复核

人：

日期：

页次：