最新高级会计实务知识点(八)

2017高级会计实务知识点（八）

内部控制审计报告。

（一）企业内部价值链分析

根据迈克尔?波特的分析框架，企业内部价值链（in tra-orga nization value chain）是指企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动，这些价值活动可以分为基本活动和辅助活动两大类。

1.基本活动。基本活动涉及产品生产流转过程的各个环节，是指生产经营的实质性活动，一般可以分为进货作业、生产作业、出货作业、市场营销和售后服务五种活动。这些活动与商品实体的加工流转直接有关，是企业基本增值活动。每一种活动又可以根据具体的产业和企业的战略再进一步细分成若干项，具体内容如下表所示：

2.辅助活动又称支持活动，是为保证或支持基本活动而发生的活动，包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施。

（二）企业间价值链分析

1.纵向价值链分析。

它是将企业看作是整个产业价值创造的一个环节，以分析企业在所处产业上、中、下游价值链分工中的战略定位。

2.横向价值链分析。

它主要分析现实或潜在竞争对手对企业价值创造活动的影响，旨在明确竞争对手在市场竞争中的优劣势，从而明确企业自身的战略定位。从横向价值链及其整合角度看，“横向一体化”的最大优势在于发挥产业内的规模经济，产业内的核心企业借助其规模经济效应而降低单位产出的成本，并大大提升其在同行业中的竞争优势。

作业成本法概述。

（一）作业分类

从资源识别及成本核算角度，企业的各项作业又可具体分为以下四类：

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般来说，成本动因选择需要考虑以下因素：1?多样化。2.相关性。3.计量成本。

（二）传统成本法与作业成本法的区别

传统成本法下，以产品作为成本分配的对象，以单位产品耗用某种资源占当期该类资源消耗总额的比例（如人工小时、机器小时）作为所有间接制造成本分配依据, 是就成本论成本。在高新技术环境下，产品成本中“制造费用”部分的数额和重要性大大提高，与此同时，制造费用的发生与直接人工成本、机器小时、直接人工小时等传统成本分摊标准的相关性越来越小，如果仍然按照原有单一标准分摊制造费用，则所得的成本核算结果必然失真，而这种成本信息扭曲严重时甚至会导致经营决策的失误。

作业成本法不仅大大提高了成本计算结果的精度，还引导企业经营者对成本动因的高度关注，从而克服传统成本法中间接费用责任不清的不足，使传统成本法下的很多不可控的间接费用，都能在新的核算系统中找到相关责任人，并施加必要的成本控制。随着作业成本法的应用及在管理领域的推广，作业成本信息被广泛应用于预算管理（如作业基础预算，即ABB）、存货估价、产品定价、新产品开发、

产品组合决策、自制或购买决策、顾客盈利能力分析、业绩评价等方面，从而成为战略成本管理的核心和基础。

作业成本信息与作业基础管理。

(一)作业分析

1.作业分析过程的步骤

一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤：

(1)区分增值作业和非增值作业。

增值作业是指企业生产经营所必需的，且能为顾客带来价值的作业。企业应合理安排作业及各作业之间的联系，竭力减少非增值作业的执行，努力提高增值作业的执行效率。

(2)分析确认重要性作业。

根据重要性和成本效益原则，选择那些对价值创造来说比较重要的作业并对其分析。通常情况下，企业的绝大部分成本是由大约20%的作业引起的。

(3)对标及有效性分析。

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即通过与同业最佳实践进行比较，分析某项作业资源耗费的多少，判断该作业

的人数、时间、效率是否最佳等，以寻找作业效率改进机会。

(4)关联性分析。

即分析作业之间的联系以形成有序作业链。理想的作业链应该使作业完成的时间最短、重复次数最少。

2.作业分析的具体做法

(1)资源动因分析：评价作业的有效性。

由于作业成本库是根据资源动因逐项分配汇集而成的，所以对资源动因进行分析可以揭示作业成本的资源项目(即作业成本要素)；再通过作业成本要素和作业相关性分析，揭示哪些资源是必需的，哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，最终确定如何降低作业消耗资源的数量。

资源动因分析的过程正是判断作业消耗资源必要性、合理性的过程，即评价作业有效性的过程。

(2 )作业动因分析：评价作业的增值性。