审计第章审计抽样方法 章节练习后附答案

审计（2017）第四章审计抽样方法课后作业

一、单项选择题

1.注册会计师实施的下列审计程序中，通常会涉及审计抽样的是（）。

A.风险评估程序

B.未留下运行轨迹的控制进行的控制测试

C.细节测试

D.实质性分析程序

2.下列关于抽样风险和非抽样风险的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险

B.抽样风险和非抽样风险均不能量化

C.非抽样风险是人为造成的，可以降低或防范

D.抽样风险与样本规模同向变动

3.下列各项中，不会导致非抽样风险的是（）。

A.注册会计师在测试销售收入的完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体

B.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试

C.注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差

D.注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款

4.审计抽样在控制测试的应用中，注册会计师主要关注的测试目标是（）。

A.提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平

B.提供关于是否存在相关内部控制的审计证据

C.识别财务报表中各类交易中存在的重大错报

D.识别财务报表中各类账户余额和披露中存在的重大错报

5.下列关于抽样总体的适当性的表述中，错误的是（）。

A.如果要测试所有发运商品都已开具账单，注册会计师应将已发运的项目作为总体

B.测试应付账款的低估时，将被审计单位的供应商对账单作为总体

C.如果要测试现金支付授权控制是否有效运行，应将已授权的项目作为抽样总体

D.测试应付账款的高估时，将应付账款明细表作为总体

6.注册会计师要测试被审计单位2016年现金支付授权控制是否有效运行，在进行审计抽样时，应当定义的总体是（）。

A.该企业2016年12月份所有现金支付单据

B.该企业2016年12月份所有应支付未支付的票据

C.该企业2016年1-12月所有现金支付单据

D.该企业2016年1-12月所有已支付但未经授权的现金支付单据

7.在实施属性抽样时，注册会计师将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。如果低估了剩余期间将要发生的项目的数量，下列观点和说法中不正确的是（）。

A.直接根据已测试样本对整个期间内部控制形成结论

B.直接导致被测试的内部控制总体不满足完整性

C.可以对未包含在总体中的那部分交易实施替代程序

D.将未包含的项目作为一个独立的样本进行测试

8.下列抽样方法中，适用于在控制测试使用统计抽样的是（）。

A.系统选样

B.整群选样

C.随意选样

D.货币单元抽样

9.注册会计师采用系统选样法选取销售发票的样本，销售发票的总体范围是1-2000，设定的样本量是100，如果选样的起点是19，则选取的第5个样本是（）。

10.当可容忍偏差率为（）时，注册会计师不需进行控制测试。

%~7%

%~12%

%~20%

%以上

11.在控制测试中，对选取的样本实施审计程序的下列说法中，不正确的是（）。

A.如果注册会计师能够合理确信空白收据的无效是正常的且不构成控制偏差，需要用另外的收据代替

B.如果注册会计师无法使用替代程序测试控制是否适当运行，需要考虑在评价样本时将其视为控制偏差

C.如果合理确信未使用或不适用单据不构成偏差，注册会计师需要用另一笔交易替代

D.如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，则注册会计师不能用额外的随机数代替

12.在下列控制测试中使用统计抽样的情况中，注册会计师可以直接作出接受总体的结论的是（）。

A.总体偏差率上限大于可容忍偏差率

B.总体偏差率上限等于可容忍偏差率

C.总体偏差率上限低于可容忍偏差率

D.总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率

13.在实施统计抽样时，注册会计师使用系统选样法抽取了50张发运凭证，测试其是否实现连续编号，结果没有发现偏差，在风险系数为，可容忍偏差率为7%的情况下，总体偏差率上限是（）。

%

%

%

14.下列有关在细节测试中使用审计抽样的说法中，错误的是（）。

A.如果一个总体中存在金额较大的单个重大项目，注册会计师应当对单个重大项目实施100%的检查

B.在审计抽样时，销售收入和销售成本通常两个独立的总体

C.如果一个总体中的某些项目被认为存在较低的重大错报风险，注册会计师可以无需对这些项目实施检查

D.审计抽样中的单个重大项目也构成抽样总体的一部分

15.注册会计师在审计过程中发现被审计单位营业收入存在重大错报风险，假设该企业全年发生了796笔营业收入，其中金额重大的有10笔，存在特别风险的有3笔，针对营业收入明细账实施抽样，注册会计师在设计样本时以下最合理的做法是（）。

A.将该企业796笔营业收入全部定义为抽样总体

B.应对金额重大的10笔业务逐一检查，对于剩余786笔业务定义为抽样总体进行抽样检查

C.应对存在特别风险的业务逐一检查，对于剩余793笔业务定义为抽样总体进行抽样检查

D.应对金额重大的10笔、存在特别风险的3笔业务作为单个重大项目逐一进行检查，对于剩余783笔业务定义为抽样总体进行抽样检查

16.以下关于货币单元抽样的说法中，不正确的是（）。

A.货币单元即是逻辑单元

B.货币单元为抽样单元

C.每个货币单元被选中的机会相等

D.货币单元起到一个类似钩子的作用，从而带出与之相关联的一个逻辑单元

17.以下关于货币单元抽样的缺点的说法中，不正确的是（）。

A.货币单元抽样适宜发现高估的项目

B.货币单元抽样通常需要逐个累积总体金额

C.当总体中错报数量增加时，货币单元抽样所需的样本规模会减少

D.对零余额和负余额的选取需要在设计时特别考虑

18.下列有关货币单元抽样和传统变量抽样的说法，正确的是（）。

A.对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样需要在设计时予以特别考虑

B.传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征

C.注册会计师关注总体的低估时，使用货币单元抽样比传统变量抽样更合适

D.货币单元抽样比传统变量抽样更复杂

19.注册会计师从总体规模为1000、账面金额为1 000万元的存货项目中选择了200个项目作为样本。样本项目的审定金额加总为280万元，样本账面金额是300万元，利用均值法推断总体错报是（）万元。

20.注册会计师采用传统变量抽样方法对被审计单位存货项目进行审计，发现样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，则以下注册会计师拟采用的抽样方法中，最恰当的是（）。

A.均值法

B.比率法

C.差额法

D.传统变量抽样

21.在抽样中影响样本规模的因素，正确的是（）。

A.可接受的误受风险越高，样本规模越大

B.可容忍错报越高，样本规模越大

C.在既定的可容忍错报下，预计总体错报越大，样本规模越大

D.总体规模越大，样本规模越大

22.以下关于细节测试中样本结果评价的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师应将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉，将调整后的推断总体错报与可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险

B.注册会计师应该根据样本中发现的实际错报来推断总体错报，并与可容忍错报相比较

C.注册会计师应根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额，并与可容忍错报相比较

D.注册会计师应该根据样本中发现的实际错报与可容忍错报相比较

23.下列有关在细节测试中使用统计抽样得出结论的说法中，错误的是（）。

A.在细节测试中，推断的错报是注册会计师对总体错报作出的最佳估计

B.使用货币单元抽样法时，如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额

C.如果推断的错报总额低于可容忍错报，注册会计师可以作出接受总体的结论

D.如果注册会计师在设计样本时，将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报

二、多项选择题

1.注册会计师在获取充分、适当证据时，需要选取项目进行测试，选取方法包括（）。

A.对于总体包含的全部项目进行测试

B.对选出的特定项目进行测试，并推断总体

C.对选出的特定项目进行测试，但不推断总体

D.审计抽样

2.下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（）。

A.所有抽样单元都有被选取的机会

B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论

C.审计抽样在所有审计程序中都可以使用

D.对某类交易或账户余额中低于百分百的项目实施审计程序

3.下列各项抽样风险中，影响审计效果的有（）。

A.信赖过度风险

B.信赖不足风险

C.误受风险

D.误拒风险

4.下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，不正确的有（）。

A.注册会计师在使用非统计抽样时，无需考虑抽样风险

B.注册会计师在统计抽样和非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益

C.统计抽样方法比非统计抽样方法更有效

D.统计抽样和非统计抽样均需要运用职业判断

5.注册会计师在控制测试中使用审计抽样界定总体时，应当确保总体的（）。

A.中立性

B.适当性

C.完整性

D.同质性

6.被审计单位针对支付应付账款的控制，要求每笔应付账款凭单都应附有订购单、验收单、卖方发票，并且相关负责人在应付凭单上签字，出纳才可以支付款项。注册会计师针对该项内部控制实施抽样检查，以下应定义为控制偏差的情况有（）。

A.某张应付凭单后只有验收单、卖方发票

B.某张应付凭单后有订购单、验收单，和销售部门尚未收到卖方发票的说明

C.某张应付凭单有负责人签字和原始单据留存部门的说明

D.某张应付凭单后附有订购单、验收单、卖方发票，且相关负责人在应付凭单上已签字

7.注册会计师通常在期中实施控制测试，关于获取剩余期间的证据的说法中正确的有（）。

A.注册会计师可以将总体定义为整个被审计期间的交易，也可以定义为从年初到期中测试日为止的交易

B.注册会计师可能高估剩余项目的数量，导致部分被选取的编号对应的交易没有发生，可以用其他交易代替

C.注册会计师可能低估剩余项目的数量，对未包含在重新定义总体中的项目，可以实施替代程序

D.注册会计师必须将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取控制运行的有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论

8.在控制测试中，注册会计师将总体定义为从年初到期中测试日止的交易，在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时考虑的因素有（）。

A.所涉及的认定的重要性

B.自期中以来控制发生的任何变化

C.期中实施控制测试的结果

D.剩余期间的长短

9.在控制测试中，影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括（）。

A.控制所针对的风险的重要性

B.控制环境的评估结果

C.控制的叠加程度

D.针对风险的控制程序的重要性

10.下列各项中，与控制测试样本规模呈反向变动关系的有（）。

A.可接受的信赖过度风险

B.可容忍偏差率

C.预计总体偏差率

D.总体规模

11.在控制测试中实施统计抽样时，注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%，样本规模为90。已知与偏差数0，1，2相对应的风险系数分别为，，，以下说法中正确的有（）。

A.如果发现的偏差数为0，可以接受总体

B.如果发现的偏差数为1，可以接受总体

C.如果发现的偏差数为2，应结合其他程序的结果考虑是否接受总体

D.如果发现的偏差数为5，应考虑是否接受总体

12.注册会计师在控制测试中采用非统计抽样，测试后发现总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，以至于不能认定总体是否可以接受时，注册会计师一般采取的措施包括（）。

A.出具保留意见的审计报告

B.扩大样本规模

C.实施其他测试，以进一步收集证据

D.出具无保留意见的审计报告

13.如果样本结果不支持计划的控制有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常可以采取的措施有（）。

A.测试其他控制

B.扩大样本规模

C.提高重大错报风险评估水平

D.修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围

14.下列项目中，可以作为抽样单元的有（）。

A.银行对账单的贷方记录

B.销售发票

C.应收账款余额

D.货币单元

15.在从X公司2016年末应收账款明细账中选取样本进行函证以证实存在认定时，注册会计师应当将函证发现的下列（）情况确认为误差。

A.客户在资产负债表之前支付货款、X公司在次年年初收到

公司将应收关联方的货款在普通客户明细账中登记

公司将应收某股东的个人借款登记在普通客户明细账中

D.某客户因商品质量不合要求已于年前办理了退货手续

16.以下关于货币单元抽样的说法中正确的有（）。

A.货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是发生率得出结论的统计抽样方法

B.项目金额越大，被选中的概率就越大

C.每个逻辑单元被选中的机会相同

D.每个货币单元被选中的机会相同

17.以下关于货币单元抽样的优点的说法中，正确的有（）。

A.货币单元抽样一般比传统变量抽样更易于使用

B.货币单元抽样可以在获得完整的总体之前开始选取样本

C.货币单元抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成正比

D.货币单元抽样的样本规模需要考虑总体的特征

18.下列选取样本的方法中，可以在传统变量抽样中使用的有（）。

A.比率法

B.均值法

C.差额法

D.货币单元抽样

19.注册会计师在确定预计总体错报时需要考虑的因素包括（）。

A.被审计单位的经营状况

B.被审计单位的经营风险

C.初始样本的测试结果

D.抽样风险

20.如果在细节测试中使用审计抽样，则注册会计师在确定可接受的误受风险水平时，需要考虑的因素

包括（）。

A.注册会计师愿意接受的审计风险水平

B.评估的重大错报风险水平

C.针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序

D.总体变异性

21.在细节测试中，运用非统计抽样评价样本结果的说法中，正确的有（）。

A.注册会计师应当运用其经验和职业判断考虑抽样风险

B.如果调整后的总体错报大于可容忍错报，则总体不能接受

C.如果调整后的总体错报小于可容忍错报，但两者很接近，则总体可以接受

D.如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报，则总体可以接受

22.下列各项中，可能影响注册会计师对错报性质进行评价的情形包括（）。

A.错报对盈利或其他趋势变化的掩盖程度

B.错报对信息的遗漏程度

C.错报对单个重大但却不相同的错报的抵消程度

D.错报对遵循法律法规的影响程序

三、简答题

年12月1日，ABC会计师事务所承接了甲公司2016年度财务报表的审计业务，A注册会计师是项目合伙人，在测试甲公司赊销审批是否得到有效执行时，A注册会计师决定采用统计抽样的方法，相关资料如下：

（1）A注册会计师将2016年所有的发运单作为抽样的总体。

（2）A注册会计师认为既然将总体定义为包括整个被审计期间的交易，就必须在12月31日以后实施控制测试。

（3）由于甲公司2016年赊销业务数量很大，因此A注册会计师认为总体规模对样本规模的影响可以忽略。

（4）在检查样本时，A注册会计师发现其中一张单据由仓库主管代为审批，A注册会计师复核后认为该赊销金额在该客户的允许范围内，没有将其视为一项控制偏差。

（5）A注册会计师确定的样本规模是200个，确定的可接受的信赖过度风险是5%，样本中发现的偏差数是1，控制测试的风险系数是，赊销审批的总体规模是6000，假定注册会计师确定的可容忍偏差率是5%。

要求：

（1）请单独考虑上述情况(1)~(4)，逐项指出注册会计师的观点或者做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

（2）根据资料(5)，计算总体偏差率上限，并确定是否可以接受总体。

注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：

（1）为测试2016年度信用审核控制是否有效运行，将2016年1月1日至ll月30日期间的所有销售单界定为测试总体。

（2）为测试2016年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。

（3）在使用系统选样选取样本时，由于所选中的一张凭证已丢失，无法测试，直接另选一张凭证代替。（4）A注册会计师可能不需要等到审计期间结束，就能得出控制运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。

（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为6%，预计总体偏差率为%，可接受的信赖过度风险为10%的样本量表摘录如下（括号内是可接受的

偏差数）：

要求：

（1）针对上述第(1)项至第(4)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（2）根据上述第(5)项，确定A注册会计师此次控制测试的样本规模。

（3）根据上述第(5)项，假如A注册会计师测试样本后发现3例偏差，据此判断甲公司该项控制是否可以信赖，并简要说明理由。

注册会计师采用货币单元抽样法，对ABC公司应收账款项目实施检查，通过函证方式确定应收账款的存在认定。2016年12月31日，ABC公司应收账款账户共有238个，账面总金额是15000万元，其中有8个单个重大项目，账面金额合计为4500万元。

A注册会计师在审计时作出下列处理：

（1）单独测试8个单个重大项目，实施100%检查；

（2）A注册会计师定义的抽样单元是应收账款明细账上的每一笔记录；

（3）A注册会计师根据确定的可接受的误受风险10%、可容忍错报630万元、预计总体错报189万元，确认的样本量为109；

（4）A注册会计师对选取的样本进行逐一函证后，将错报汇总如下表所示（单个重大项目未发现错报）：

其他资料：

细节测试货币单元抽样样本规模

货币单元抽样评价样本结果时的保证系数

要求：

（1）针对上述第（1）~（3）项，假定不考虑其他因素，判断A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（2）针对上述第（4）项，计算总体错报上限并填列下表，分析抽样结论。

答案与解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】风险评估程序通常不涉及审计抽样，选项A错误；对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样,选项B错误；在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的

一项或多项认定（如应收账款的存在），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）,选项C；而实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价财务信息，不适宜采用审计抽样，选项D错误。

2.

【答案】C

【解析】注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险，选项A错误；在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险，选项B错误；抽样风险与样本规模反向变动，选项D错误。

3.

【答案】B

【解析】选项B，在审计抽样中，如果未对总体中的所有项目进行测试，则属于导致抽样风险的情形。

4.

【答案】A

【解析】选项B的表述错误；选项C、D为审计抽样在细节测试中的运用的测试目标。

5.

【答案】C

【解析】选项C，应当将所有已支付现金的项目作为总体比较适当。

6.

【答案】C

【解析】注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性。本题测试该企业2016年的内部控制，所涵盖的期间应为2016年1-12月。注册会计师要获取现金支付授权控制是否有效运行，代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据。

7.

【答案】A

【解析】从不完整总体中得出的结论难以代表整个期间，选项A错误。

8.

【答案】A

【解析】选项B，整群选样通常不能在审计抽样中使用；选项C，随意选样仅适用于非统计抽样；选项D，货币单选抽样适用于在细节测试中使用统计抽样。

9.

【答案】C

【解析】选样间距=2000/100=20，选样的起点是19，则选取的前五个样本为19、39、59、79、99。第N 个样本的为19+(n-1)×20。

10.

【答案】D

【解析】可容忍偏差率最高为20%，偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，注册会计

师不需进行控制测试。

11.

【答案】D

【解析】如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据，所以选项D不正确。

12.

【答案】C

【解析】如果总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受，选项A、B错误；如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平，选项D错误。

13.

【答案】B

【解析】总体偏差率上限=风险系数/样本量=÷50=5%。

14.

【答案】D

【解析】所有单个重大项目都不构成抽样总体，选项D错误。

15.

【答案】D

【解析】在细节测试中进行抽样时，注册会计师应当对单个重大项目逐一实施检查。某一项目可能由于金额较大或存在较高的重大错报风险而被视为单个重大项目，注册会计师应当对单个重大项目实施100%的检查，所有单个重大项目都不构成抽样总体。

16.

【答案】A

【解析】货币单元是金额，而逻辑单元是注册会计师检查的账户余额或交易，选项A错误。

17.

【答案】C

【解析】当总体中错报数量增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加。

18.

【答案】B

【解析】对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑，选项A错误；注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适，选项C错误；传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序，选项D错误。

19.

【答案】A

【解析】样本审定金额的平均值=280/200=（万元），估计的总体金额=×1000=1400（万元），推断的总体错报=1000-1400=-400（万元）。

20.

【答案】A

【解析】比率法和差额法都要求样本项目存在错报。如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论，所以选项BC不正确；传统变量抽样包括均值法、差额法和比率法，所以选项D不正确。

21.

【答案】C

【解析】选项A，可接受的误受风险越高，样本规模越小；选项B，可容忍错报越高，样本规模越小；选项D，总体规模较大的情况下，对样本的影响几乎为零。

22.

【答案】A

【解析】在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险，选项A正确。

23.

【答案】C

【解析】如果推断的错报总额低于可容忍错报，注册会计师要考虑即使总体的实际错报金额超过可容忍错报，仍可能出现这一情况的风险，考虑抽样风险后，进一步评价样本结果。

二、多项选择题

24.

【答案】ACD

【解析】注册会计师在获取充分、适当证据时，需要选取项目进行测试。选取的方法包括三种：一是对某总体包含的全部项目进行测试（比如对资本公积项目）；二是对选出的特定项目进行测试，但不推断总体；三是审计抽样，以样本结果推断总体结论。

25.

【答案】ABD

【解析】审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序（选项D）；（2）所有抽样单元都有被选取的机会（选项A）；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（选项B）。

26.

【答案】AC

【解析】信赖过度风险和误受风险影响审计效果；信赖不足风险和误拒风险影响审计效率。

27.

【答案】AC

【解析】注册会计师使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但无法精确地测定抽样风险，选项A不正确；非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果，选项C不正确。

28.

【答案】BCD

【解析】注册会计师在控制测试中使用审计抽样界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性，同时还必须考虑总体的同质性。

29.

【答案】ABC

【解析】被审计单位的该项内部控制，要求在支付应付账款时，应付账款凭单都应附有订购单、验收单、卖方发票，并且相关负责人在应付凭单上签字，所以缺少任何环节，都需要定义为一项控制偏差。

30.

【答案】ABC

【解析】在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论，选项D错误。

31.

【答案】ABCD

【解析】在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时，注册会计师通常考虑下列因素：（1）所涉及的认定的重要性（A）；（2）期中进行测试的特定控制；（3）自期中以来控制发生的任何变化（B）；（3）控制改变实质性程序的程度；（5）期中实施控制测试的结果（C）；（6）剩余期间的长短（D）；（7）对剩余期间实施实质性程序所产生的，与控制的运行有关的证据。

32.

【答案】ABCD

【解析】在控制测试中，影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括：①该控制所针对的风险的重要性（选项A）；②控制环境的评估结果（选项B）；③针对风险的控制程序的重要性（选项D）；

④证明该控制能够防止、发现和改正认定层次重大错报的审计证据的相关性和可靠性；⑤在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的范围；⑥控制的叠加程度（选项C）：⑦对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险。

33.

【答案】AB

【解析】选项C，预计总体偏差率与样本规模同向变动；选项D，总体规模对样本规模的影响很小。34.

【答案】AB

【解析】选项A，总体偏差率上限=3/90=%，可以接受总体；选项B，总体偏差率上限=90=%＜7%，可以接受总体；选项C，总体偏差率上限=90=7%，恰等于可容忍偏差率，应拒绝总体；选项D，总体偏差率上限必然大于7%，应拒绝接受总体。

35.

【答案】BC

【解析】注册会计师在控制测试中采用非统计抽样，测试后发现总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，以至于不能认定总体是否可以接受时，注册会计师则要考虑扩大样本规模（选项B）或实施其他测试，以进一步收集证据（选项C）。

36.

【答案】ACD

【解析】如果样本结果不支持计划的控制有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常有两种选择：（1）进一步测试其他控制（如补偿性控制）（A），以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平；（2）提高重大错报风险评估水平（C），并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围（D）。

37.

【答案】ABCD

【解析】抽样单元可能是实物单元（如支票簿上列示的支票信息，银行对账单上的贷方记录，销售发票或应收账款余额），也可能是货币单元，四个选项均正确。

38.

【答案】CD

【解析】选项A中不存在错报；选项B可能影响关联方交易的披露，但不导致应收账款违背存在认定；选项C、D表明不该计入应收账款的其他应收款和已经注销的应收账款都包含在应收账款中，应收账款期末账户余额违背了存在认定，都构成错报（误差）。

39.

【答案】ABD

【解析】逻辑单元是注册会计师检查的账户余额或交易，而在货币单元抽样中，每个货币单元被选中的机会相同，并非是逻辑单元。

40.

【答案】ABC

【解析】货币单元抽样的样本规模无需直接考虑总体的特征（如变异性）。

41.

【答案】ABC

【解析】在细节测试中运用传统变量抽样时，常见的方法有三种：均值法、差额法和比率法。

42.

【答案】ABC

【解析】注册会计师在运用职业判断确定预计错报时，应当考虑被审计单位的经营状况（A）和经营风险（B），以前年度对账户余额或交易类型进行测试的结果，初始样本的测试结果（C），相关实质性程序的结果，以及相关控制测试的结果或控制在会计期间的变化等因素。在确定预计总体错报时，考虑的是总体中错报的情况，与抽样风险无关，选项D错误。

43.

【答案】ABC

【解析】在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑下列因素：（1）注册会计师愿意接受的审计风险水平（选项A）；（2）评估的重大错报风险水平（选项B）；（3）针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序（选项C）。选项D属于影响样本规模的因素，所以不正确。

A.注册会计师应当运用其经验和职业判断考虑抽样风险

B.如果调整后的总体错报大于可容忍错报，则总体不能接受

C.如果调整后的总体错报小于可容忍错报，但两者很接近，则总体可以接受

D.如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报，则总体可以接受

44.

【答案】ABD

【解析】如果调整后的总体错报小于可容忍错报，但两者很接近，则总体不能接受，选项C错误。45.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

三、简答题

1.

【答案】

（1）

①不恰当。注册会计师应当将全部的销售单定义为测试的总体，看销售单上是否有专门负责赊销审批人员的签字。

②不恰当。注册会计师可能将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。在这种情况下，注册会计师可能估计总体中剩余期间将发生的交易的数量，并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查。

③恰当。

④不恰当。赊销审批应当由被授权人员执行，由未经授权的人员代为审批应视为一项控制偏差。

（2）

总体偏差率上限=风险系数/样本量=200=%，

因为总体偏差率上限大大低于可容忍偏差率5%，所以可以接受总体。

2.

【答案】

（1）

①不正确。测试总体应当包括全年销售单。

②正确。

③不正确。应当查明丢失原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应该视为控制偏差。

④正确。

（2）可容忍偏差率为6%和预计总体偏差率为%的交叉处为注册会计师应测试的样本规模，即88。（3）该项控制不可信赖。样本中可接受的偏差数不大于2，A注册会计师发现了3例偏差，超出了可接受程度，因此判断该项控制不可信赖。

3.

【答案】

针对要求（1）

事项（1）恰当；

事项（2）不恰当。采用货币单元抽样法，应以货币单元作为抽样单元；

事项（3）不恰当。根据确定的可接受误受风险、可容忍错报和预计总体错报，判断可容忍错报与总体账面金额之比为6%[630/（15000-4500）]，预计总体错报与可容忍错报之比为30%（189/630）时，确定的样本量为73。

针对要求（2）

①计算总体错报的上限

②总体错报上限小于可容忍错报，样本结果支持应收账款账面金额。